存货岗位核算.

存货岗位核算

任务一、存货岗位的核算任务和流程任务二、存货的确认与初始计价任务三、存货增加的核算任务四、发出存货的核算任务五、存货的期末计价任务六、存货清查的核算任务七、存货岗位的业务实训

学习情景1：存货岗位的核算任务学习情景2：存货岗位的核算业务流程
任务一、存货岗位的核算任务和流程学习情景1：存货岗位的核算任务学习情景2：存货岗位的核算业务流程

学习情景1：存货岗位的核算任务确认存货; 计量存货初始价值；核算外购存货；核算自制存货；核算其他来源存货; 核算发出存货；
存货期末计价核算；存货清查核算；账实核对（收、发、存明细表，与仓储部门核对）；存货明细账与总账核对。

学习情景2：存货岗位的核算业务流程材料核算业务流程库存商品核算业务流程

（一）商品交接方式存货购进和销售发出的商品交接方式一般有三种： 1.送货制
是指销货单位将商品送到购货单位指定的地点或仓库，由购货单位验收入库的一种商品交接方式。 2.提货制是指购货单位（指派的专人）到销货单位指定的地点或仓库提取商品并验收入库的一种交接方式。 3.发货制是指销货单位根据购销合同规定的商品品种、规格、质量、数量、以及商品交货时间、地点等条件，将商品委托运输单位通过一定的运输方式（铁路、公路、水路、航空等渠道）运送到购货单位所在地的车站、码头，由购货单位领取并验收入库的一种交接方式。

（二）材料核算业务流程图

“收料单”一般一式四联（至少两联），各联次的作用是：
第一联，材料入库通知单，由计划供应部门存查；第二联，付款通知单，由供应部门连同发票等单据交会计部门复核后作付款凭证；第三联，收料单，供应部门交仓库收料后，送会计部门复核后作材料入库核算凭证；第四联，收料单，供应部门交仓库收料后，据以登记仓库材料账（卡）。

限额领料单通常由生产计划部门会同供应部门根据各车间的生产任务和材料消耗定额来填制的，一般按每一材料、每一用途分别填制。限额领料单应一式填制两联，一联交领料部门据以领料，一联交仓库据以备料、发料。每次领、发料时，仓库应认真审查，若请领数量未超过限额，应予发料。发料后应在两联内同时填写实发数，计算出限额结余，并由发料人和领料人同时签章，月末结算出实发数量和金额，交会计部门据以记账。

二、库存商品销售发出业务流程商品销售业务主要包括商品交接和货款结算。在不同的商品交接方式和货款结算方式下，其业务程序有所差别。（一）销售发票 1.增值税专用发票

（2）一般销售发票

（三）库存商品核算业务流程

任务二、存货的确认与初始计价学习情景1：存货的确认学习情景2：存货的初始计价

学习情景1：存货的确认一、存货是什么？（理解）
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

二、哪些属于存货？（判断）包括商品、产成品、半成品、在产品以及各种材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工物资等。

学习情景1：存货的确认三、满足什么条件才能确认为存货？存货同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；
2.该存货的成本能够可靠地计量。四、其他注意事项——划清两个界限 1.对外—以法定所有权划清与其他企业的界限 2.对内—以物品价值和使用期限划清与固定资产之间的界限

学习情景2：存货的初始计价存货的初始计价是指对达到目前状态和场所的存货价值进行计量，是为了确定存货的入账价值，在取得时对存货进行计价。
《企业会计准则》要求，存货应当按照成本进行初始计量。存货成本是指其达到目前状态和场所而发生的各种成本。包括采购成本、加工成本和其他成本。

一、外购存货二、自制存货三、委托加工存货四、通过提供劳务取得的存货五、其他方式取得的存货

一、外购存货外购存货包括通过购买从企业外部取得的各种材料、商品以及低值易耗品等其初始成本就是采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。初始成本就是采购成本，包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费和其他可归属于存货采购成本的费用。

外购存货成本＝购买价款＋相关税费＋运输费＋装卸费＋保险费＋（仓储费）＋包装费＋运输途中的合理损耗＋入库前的挑选整理费）

二、自制存货自制存货是企业自行生产加工制造的存货，如产成品、自制半成品、自制材料，其初始成本包括加工制造过程中耗用的直接材料或半成品和存货的加工成本。存货的加工成本，包括直接人工和制造费用自制存货＝直接材料＋直接人工＋制造费用

三、委托加工存货委托加工存货是指委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或半成品或商品、加工费、运输费、装卸费、保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

四、通过提供劳务取得的存货通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。

五、其他方式取得的存货 1.投资者投入的存货，其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。
2.盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。

3.接受捐赠的存货，按照下列规定确定其实际成本：
①捐赠方提供了有关凭证（如发票、报关单等）的，按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本。 ②捐赠方没有提供有关凭证的，参照同类或类似存货确定其实际成本。

其同类或类似存货存在活跃市场的，按照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本；不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值作为实际成本。除以上来源渠道之外，企业通过债务重组、非货币性资产交换和企业合并取得的存货，其成本按照有关企业会计准则确定。

任务三、存货增加的核算学习情景1：外购材料按实际成本计价的核算学习情景2：外购材料按计划成本计价的核算
学习情景3：外购低值易耗品和包装物的核算学习情景4：自制存货的核算学习情景5：委托加工物资的核算

学习情景1：外购材料按实际成本计价的核算材料的采购、入库、发出和结存，在总账和明细账中都按材料的实际成本登记入账。一、账户设置二、业务核算

一、账户设置 1. “原材料”账户（1）账户性质：资产类
（2）核算内容：核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。（3）账户结构：借方登记：企业购入并已验收入库材料、自制并已验收入库材料以及委托外单位加工完成并已验收入库的材料的计划成本或实际成本。贷方登记：生产经营领用材料、出售材料、发出委托外单位加工的材料的计划成本或实际成本。本账户期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本（4）本账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。

2.“在途物资” （1）账户性质：资产类（2）核算内容：核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。（3）账户结构：借方登记：企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的金额。贷方登记：企业所购材料、商品到达验收入库的采购成本金额。本账户期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。（4）本账户可按供应单位和物资品种进行明细核算。

3.“周转材料” （1）账户性质：资产类（2）核算内容：核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。（3）账户结构：借方登记：企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料的计划成本或实际成本。贷方登记：生产经营领用、出售、报废、摊销周转材料的计划成本或实际成本。本账户期末借方余额，反映企业在库周转材料的计划成本或实际成本以及在用周转材料的摊余价值。（4）本账户可按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。

二、业务核算 1.单货同到。企业支付采购款项并将材料验收入库后，应根据结算凭证、发票账单和收料单等借：原材料——××材料
应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或其他货币资金或应付票据等例：大海公司购进甲材料一批，货款50000元，增值税8500元。2006年7月3日发票账单等结算凭证已到，价税款已通过银行转账支付。材料已验收入库。

2.单到货未到。一般是异地采购材料，多采用“托收承付”结算方式，结算凭证与材料到达企业的时间不一致。例：2008年7月2日大河公司收到银行转来的托收承付结算凭证及发票、代垫运费单据等，列明货款30000元，增值税5100元，发生运费400元。合计35500元。经审核无误并承付该款项，根据发票、运费单据等结算凭证，应编制

借：在途物资——大河公司应交税费——应交增值税（进项税额）5128 贷：银行存款 2008年7月6日，仓库转来收料单如下，根据收料单应编制记账凭证如下：借：原材料——××材料贷：在途物资——大河公司

3.货到单未到。先暂不付款，也不进行账务处理。待发票账单到达后，再做材料购进的账务处理。如果到月末发票账单仍未到达，而该材料确系本单位所购买，应按该材料的合同价格、或者按相同材料或同一类别材料的实际成本、计划成本等暂估入账，下月初，用红字编制相同的记账凭证冲销该笔记录，待结算凭证到达后，按单货同到的情况进行处理。

例：2008年6月20日大河公司仓库转来“收料单”，验收本公司购进的10吨丙材料，结算凭证、发票账单尚未到达。到月底，结算凭证仍未到达。该材料的合同单价5000元/吨。大河公司进行如下处理：
6月30日，依据“收料单”：借：原材料贷：应付账款——暂估应付款

应交税费—应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 58500
7月1日，用红字冲回：借：原材料贷：应付账款——暂估应付款 7月6日，结算凭证、发票账单到达，增值税专用发票列明材料价款50000元，增值税额8500元，价税款已承付借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款

4.采用预付货款方式购入材料。例：大河公司按照合同向大海公司预付甲材料部分款项50000元。3日后，光华公司收到发票账单列明材料款80000元，增值税13600元，运杂费2000元。余款已经支付，材料已验收入库。根据预付货款的付款凭证借：预付账款——大伟公司贷：银行存款

根据发票账单、入库单等，借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）13600 贷：预付账款根据补付货款的付款凭证借：预付账款——大伟公司贷：银行存款

5.外购材料短缺、毁损的处理。外购材料在验收入库时，企业如果发现材料短缺或毁损，应及时查明原因，区分不同情况进行处理。属于供货单位造成的短缺、毁损，若价税款尚未支付，则待收到发票账单时，按短缺、毁损材料金额及其应分担的运杂费、相应的增值税，填写拒付理由书，拒付相应的款项，不做账务处理；若价税款已经支付，则向供货单位索赔。

短缺或毁损材料若属于运输途中的合理损耗，则按实收数量和材料实际总成本入账，不单独核算短缺或毁损部分的材料。
短缺或毁损材料若属于运输途中发生的非常损失，则应先转入“待处理财产损益”账户，待查明原因之后，经过有关部门领导批准再根据具体情况进行处理，分别借记“其他应收款”、“管理费用”、“营业外支出”等账户，贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”。

例：某饮料公司向广西糖烟酒批发公司购进白糖一批，发票、运费单据，列明白糖8000千克，每千克4元，货款32000元，增值税率17%，增值税额5440元，运费600元，验收入库时发现短缺50千克。
借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）5482 贷：应付账款

经查明原因，如果系供货单位少发造成，在尚未支付货款的情况下，填写拒付理由书，根据发票、运费单据、拒付理由书、付款凭证和收料单，按实收数
借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款＝32000－50×4＋554.51 ＝31800×17%＋596.25×7% 554.51≈600÷32000×31800×93%是实收白糖数负担的运费。拒付的是货款200+增值税34+运费3.75=237.75

在已经支付货款的情况下，按实收数验收入库，将未收数暂记“应付账款”账户，根据收料单和材料短缺或毁损报告单
借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）5482 贷：银行存款借：原材料应付账款——广西糖烟酒批发公司贷：在途物资此后，若收到供货单位补发的50千克白糖，根据收料单验收入库并冲销“应付账款”，借：原材料贷：应付账款——广西糖烟酒批发公司

若经协商，供货单位退回短缺货物的有关款项，根据对方开来的红字发票和收款凭证
借：银行存款应交税费—应交增值税（进项税额）34.26 贷：应付账款—广西糖烟酒批发公司 34.26＝200×17%＋600÷32000×200×7%

短缺或毁损材料若属于运输途中的合理损耗，则按实收数量和材料实际总成本入账，不单独核算短缺或毁损部分的材料。
仍然做如下处理：借：原材料（32000＋600×93%）应交税费——应交增值税（进项税额）（5440＋600×7%）贷：银行存款但在明细账中，数量应记录为7950千克，不能记录为8000千克。

短缺或毁损材料若属于运输途中发生的非常损失，则应先转入“待处理财产损溢”账户，待查明原因之后，经过有关部门领导批准再根据具体情况进行处理。
若上例中的50千克白糖属于运输途中意外事故造成，假设已经支付过货款，则在验收入库时，借：原材料（32000－50×4＋554.51）待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（203.49＋34.26）贷：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额转出）待查明原因后，经批准，由运输单位赔偿时，借：其他应收款贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

学习情景2：外购材料按计划成本核算材料的收入、发出和结存，在总账和明细账中都按材料的计划成本登记入账。一、账户设置二、业务核算

一、账户设置 1.“材料采购”账户（1）账户性质：资产类（2）核算内容：核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。
（3）账户结构：借方登记：企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的金额和将实际成本小于计划成本的差异。贷方登记：企业所购材料、商品到达验收入库的计划成本和实际成本大于计划成本的差异。本账户期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。（4）本账户可按供应单位和物资品种进行明细核算。

2.“材料成本差异” （1）账户性质：资产类（2）核算内容：核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。（3）账户结构：借方登记：入库材料发生的实际成本大于计划成本的差异和结转发出材料应负担的实际成本小于计划成本的差异。贷方登记：入库材料发生的实际成本小于计划成本的差异和结转发出材料应负担的实际成本大于计划成本的差异。本账户期末期末借方余额，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。（4）本账户可以分别“原材料”、“周转材料”等，按照类别或品种进行明细核算。

二、业务核算 1.单货同到。例：宏伟公司为增值税一般纳税人，2006年9月2日，购进A材料一批，增值税发票列明货款10000元，增值税额1700元。发票账单等结算凭证已到，价税款已通过银行转账支付。材料已验收入库。A材料计划成本为9500元。

材料成本差异——原材料 500 根据发票账单、转账支票存根等结算凭证，借：材料采购——××单位 10000
借：材料采购——××单位应交税费——应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款根据收料单，借：原材料——A材料材料成本差异——原材料贷：材料采购——××单位

2.单到货未到。例：宏伟公司为增值税一般纳税人，2006年9月6日，购进A材料一批，发票账单等结算凭证已到，列明货款21000元，增值税额3570元。已开出并承兑三个月的商业汇票结算价税款，材料运到。A材料计划成本为18800元。

根据发票账单、商业汇票等结算凭证借：材料采购——××单位应交税费——应交增值税（进项税额）3570 贷：应付票据待材料验收入库再结转采购成本。

3.货到单未到。例：宏伟公司为增值税一般纳税人，2006年9月26日，购进的A材料一批，材料已经运到，并已验收入库，由于发票账单未到，货款尚未支付。该批材料的计划成本为23000元。对该批材料暂不处理，只登记材料明细账。

9月30日，暂估入账：借：原材料贷：应付账款——暂估应付款 10月1日，用红字冲回：贷：应付账款——暂估应付款待收到发票账单后，再根据发票账单等结算凭证做材料购进和入库的处理。

4.外购材料短缺、毁损的处理。例：某服装公司从中原纺织厂购进布料，由本公司运输部门提货并运回单位。发票列明布料6000米，每米10元，货款72000元，增值税率17%，增值税额12240元，验收入库时发现短缺100米。计划单位成本每米12元。原因待查。

经查明原因，如果系供货单位少发造成，在尚未支付货款的情况下，填写拒付理由书，根据发票、拒付理由书、付款凭证，作购进处理。
在已经支付货款的情况下，按实收数验收入库，将未收数暂记“应付账款”账户。短缺或毁损材料若属于运输途中的合理损耗，则按实收数量和材料实际总成本入账，不单独核算短缺或毁损部分的材料。短缺或毁损材料若属于运输途中发生的非常损失，则应先转入“待处理财产损益”账户，待查明原因之后，经过有关部门领导批准再根据具体情况进行处理。

例：某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算。甲材料单位计划成本为10元/公斤，2008年4月有关甲材料的资料如下：
（1）“原材料”账户期初借方余额20000元，“材料成本差异”账户期初贷方余额700元，“材料采购”账户期初借方余额38800元。（2）4月5日，上月已付款的甲材料4040公斤如数收到并验收入库。（3）4月20日，从外地A公司购入甲材料8000公斤，增值税专用发票上注明材料价款85400元，增值税额14518元，款项已用银行存款支付。材料尚未到达。（4）4月25日，从A公司购入的甲材料到达，验收时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。要求：对上项有关业务编制会计分录。

（2）借：原材料——甲材料贷：材料采购材料成本差异（3）借：材料采购—A公司应交税费—应交增值税（进项税额）14518 贷：应付账款——A公司（4）借：原材料——甲材料 79600 材料成本差异贷：材料采购—A公司 85400

学习情景3：外购低值易耗品和包装物的核算一、按实际成本计价购入周转材料的核算 1.根据有关发票账单、收料单同时处理
借：周转材料——低值易耗品——××低值易耗品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或其他货币资金或应付票据等 2.分两步处理。先根据有关发票账单等，借：在途物资再根据收料单，贷：在途物资

例1：伟进公司购进包装物一批，货款50000元，增值税8500元。2009年3月3日发票账单等结算凭证已到，价税款已通过银行转账支付。包装物已验收入库。
例2： 2009年2月2日伟进公司收到银行转来的托收承付结算凭证及发票、代垫运费单据等，列明所购的生产工具一批合计货款30000元，增值税5100元，发生运费800元。合计35900元。经审核无误并承付该款项，根据发票、运费单据等结算凭证，应编制例3：2009年2月15日，仓库转来收料单，根据收料单应编制记账凭证如下：

借：周转材料——包装物应交税费——应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款借：在途物资——伟进公司应交税费——应交增值税（进项税额）5156 贷：银行存款借：周转材料—低值易耗品贷：在途物资——伟进公司

二、按计划成本计价购入周转材料的核算无论是否单、货同到，都要分两步处理。根据有关发票账单和收料单等，先做采购处理，再做验收入库的处理。
借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：周转材料——低值易耗品（包装物）贷：材料采购借或贷：材料成本差异

【例】：宏伟公司为增值税一般纳税人，2009年3月2日，购进包装物一批，增值税发票列明货款10000元，增值税额1700元。发票账单等结算凭证已到，价税款已通过银行转账支付。包装物已验收入库。包装物计划成本为9500元。则其处理如下：【例】：宏伟公司为增值税一般纳税人，2009年2月6日，购进办公桌椅一批，发票账单等结算凭证已到，列明货款21000元，增值税额3570元。已开出并承兑三个月的商业汇票结算价税款，材料运到。办公桌椅计划成本为18800元。则其处理如下：

学习情景4：自制存货的核算自制存货包括自制材料、自制半成品和产成品等，是企业通过辅助生产和基本生产活动自行加工制造完成验收入库的存货。一、账户设置二、业务核算

（1）核算内容：核算企业完成某些加工工序验收入库的各种自制半成品的实际成本
一、账户设置 1.“自制半成品”账户（1）核算内容：核算企业完成某些加工工序验收入库的各种自制半成品的实际成本（2）账户性质：成本类账户（3）账户结构：借方：生产完成验收入库的半成品成本。贷方：发出的、对外销售的半成品成本。期末余额为借方：反映企业库存的半成品成本（4）明细账户设置：可按库存半成品的种类、品种等进行明细核算。

2.“库存商品”账户（1）核算内容：核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。（2）账户性质：资产类账户（3）账户结构：借方：生产完成验收入库的产成品成本；购入商品到达验收入库后的商品成本；委托外单位加工收回的商品。贷方：结转的对外销售商品的销售成本（包括采用分期收款方式销售商品）期末余额为借方：反映企业库存商品的成本（4）明细账户设置：可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。

二、业务核算由成本核算人员计算其实际成本，填制“成本计算单”、“产品成本汇总表”，由生产部门填制产品入库单，据以验收入库。
例：某企业第一生产车间完工交库A半成品600件，单位成本150元；第二生产车间领用A半成品400件，单位成本151元。第二生产车间完工交库甲产品200件，单位成本260元、乙产品100件，单位成本210元。

学习情景5：委托加工物资的核算一、委托加工物资的核算内容二、账户设置三、业务核算

一、委托加工物资的核算内容 1.拨付委托加工的物资; 2.支付加工费用和相关税金; 3.支付保险费和往返运杂费; 4.结转委托加工物资成本，验收入库。相关税金是指委托加工物资应负担的增值税、消费税。

二、账户设置 “委托加工物资” （1）核算内容：核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。（2）账户性质：资产类账户，
（3）账户结构：借方登记:拨付加工物资的实际成本、支付的加工费用、往返运杂费、保险费和相关税金。贷方登记:验收入库物资的成本和退回剩余物资的成本。期末余额在借方，表示尚未完工的委托加工物资实际成本。（4）明细账户设置：按受托加工单位单位设置明细账进行明细分类核算。

1.拨付材料委托加工时，根据材料出库单，借：委托加工物资——F工厂贷：原材料（库存商品）如果拨付一种商品加工成另一种商品，就将“原材料”换成“库存商品”；如果原材料按计划成本计价，还应贷记“材料成本差异”。

2.支付加工费用，计算委托加工物资应负担的消费税、增值税等。
（1）如果企业收回加工物资用于连续生产应税消费品，则应交的消费税计入应交税费科目，根据加工费、税金的支付凭证，借：委托加工物资——某工厂应交税费——应交增值税（进项税额） ——应交消费税贷：银行存款消费税计税价格=（委托加工物资的材料成本+加工费）/1-消费税税率受托方代扣代交的消费税=消费税计税价格 * 消费税税率

（2）如果企业收回加工物资直接用于销售，则应交的消费税计入委托加工物资的成本，根据加工费、税金的支付凭证
借：委托加工物资——某工厂应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款 3.收回加工物资验收入库如果企业收回加工物资用于连续生产应税消费品，，根据入库单，借：原材料贷：委托加工物资——某工厂如果企业收回加工物资直接用于销售，根据入库单，借：库存商品

1.拨付材料委托加工时，根据材料出库单借：委托加工物资——F工厂贷：原材料借：材料成本差异贷：委托加工物资——F工厂（40000*-2%） 800 2.支付加工费用，计算委托加工物资应负担的消费税、增值税等消费税组成计税价格＝（39200＋10000）÷（1－5%）＝元）受托方代扣代缴的消费税＝ ×5%＝（元）应交增值税＝10000×17%＝1700（元）

3.收回加工物资验收入库借：委托加工物资——F工厂（10000+2589.47+930） 13519.47
如果企业收回加工物资直接用于销售，根据加工费、税金的支付凭证：借：委托加工物资——F工厂（）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款 3.收回加工物资验收入库如果企业收回加工物资直接用于销售，根据入库单借：库存商品材料成本差异贷：委托加工物资——F工厂

例：某企业委托F加工厂加工一批应税消费品材料，原材料成本30000元，加工费20000元（不含增值税），运费1000元，已经转账支付。消费税税率10%，增值税税率17%。材料成本差异率为2%。退回余料1000元，已与原材料一并验收入库。该批委托加工物资的计划成本为55000元，用于再加工后进行销售。 1.拨付材料委托加工时，根据材料出库单借：委托加工物资——F工厂贷：原材料

2.支付加工费用，计算委托加工物资应负担的消费税、增值税等
消费税组成计税价格＝（21000－1000＋16000）÷（1－10%）＝40000（元）受托方代扣代缴的消费税＝40000×10%＝4000 应交增值税＝16000×17%＝2720（元）如果企业收回加工物资用于连续生产应税消费品，根据加工费、税金的支付凭证借：委托加工物资——F工厂应交税费——应交增值税（进项税额）2720 ——应交消费税贷：银行存款

3.收到退回的余料借：原材料 1000 如果企业收回加工物资直接用于销售，根据加工费、税金的支付凭证
借：委托加工物资——F工厂应交税费——应交增值税（进项税额）2720 贷：银行存款 3.收到退回的余料借：原材料贷：委托加工物资——F工厂

4.收回加工物资验收入库如果企业收回加工物资用于连续生产应税消费品，消费税不计入加工物资的成本，根据入库单：借：原材料贷：委托加工物资——F工厂如果企业收回加工物资直接用于销售，消费税计入加工物资的成本，根据入库单：借：库存商品贷：委托加工物资——F工厂

1.10月3日，发出木材一批，委托马蓝木器加工厂加工包装箱200个，发出木板15立方米，每立方米计划成本200元。成本差异率为-2%
2. 10月16日，开出转账支票支付马蓝加工厂的加工费2600元，运杂费100元。马蓝加工厂为一般纳税人。 3. 10月18日，收到委托马蓝木器厂加工的包装箱200个，验收入库；同时收到马栏木器厂退回剩余的1立方米木材，将余料退回仓库。该批包装箱的计划成本为6000元。

例：某企业委托F加工厂加工一批应税消费品材料，原材料成本40000元，材料成本差异率为-2%。
加工费10000元（不含增值税），运费1000元，已经转账支付。消费税税率5%，增值税税率17%。该批委托加工物资的计划成本为50000元，用于销售。

2.支付加工费用，计算委托加工物资应负担的消费税、增值税等
1.拨付材料委托加工时，根据材料出库单借：委托加工物资——F工厂贷：原材料借：材料成本差异贷：委托加工物资——F工厂（40000*-2%） 800 2.支付加工费用，计算委托加工物资应负担的消费税、增值税等消费税组成计税价格＝（39200＋10000）÷（1－5%）＝元）受托方代扣代缴的消费税＝ ×5%＝（元）应交增值税＝10000×17%＝1700（元）

如果企业收回加工物资直接用于销售，根据加工费、税金的支付凭证：
借：委托加工物资——F工厂（）应交税费——应交增值税（进项税额） 1770 贷：银行存款

3.收回加工物资验收入库如果企业收回加工物资直接用于销售，根据入库单借：库存商品材料成本差异贷：委托加工物资——F工厂

任务四、发出存货的核算学习情景1：发出原材料的核算学习情景2：发出原材料的计价方法学习情景3：发出库存商品的核算
学习情景4：低值易耗品摊销的核算学习情景5：发出包装物的核算

学习情景1：发出原材料的核算一、原材料发出的总分类核算二、原材料发出的明细分类核算

一、原材料发出的总分类核算根据发料凭证，按材料的领用单位和用途登记入账。
发料凭证数量较多的单位，一般不直接根据领料凭证编制记账凭证并登记总账，平时只根据领料凭证登记原材料明细账，月末根据已分类汇总的领料凭证编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证并登记总账，进行材料发出的总分类核算。

借：生产成本—基本生产成本—甲产品(生产产品领用）
生产成本—辅助生产成本—机修车间（辅助车间领用）制造费用——基本生产车间（生产车间领用）管理费用（管理部门领用）在建工程（专项工程领用）销售费用（销售部门领用）应付职工薪酬——应付福利费（福利部门领用）贷：原材料——某原材料

职工福利部门领用原材料的，应按该原材料的实际成本及其不予抵扣的增值税借记 “应付职工薪酬”账户，同时按原材料实际成本贷记“原材料”，按不予抵扣的增值税额贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。
借：应付职工薪酬—应付福利费贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

企业若采用计划成本计价，还要结转材料成本差异超支差异应记：
借：生产成本—基本生产成本——甲产品生产成本——辅助生产成本—机修车间制造费用——基本生产车间管理费用在建工程销售费用应付职工薪酬—应付福利费贷：材料成本差异节约差异作相反的分录。

借：生产成本—基本生产成本—甲产品30000 生产成本—辅助生产成本—机修车间 7000 制造费用——基本生产车间管理费用在建工程销售费用应付职工薪酬——应付福利费 2000 贷：原材料——某原材料借：应付职工薪酬——应付福利费 340 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）340

假设上例发出的成本是计划成本，并且该月的材料成本差异率为2%，（或-3%）
应如何处理：

二、原材料发出的明细分类核算 1.设置材料明细账原材料的明细核算包括数量和价值两部分核算。
按材料品种、规格开设数量、金额式“材料明细账”，同时进行材料数量和金额核算。账册平时放在仓库，由仓库管理员根据收、发凭证序时逐笔登记材料收、发数量并逐日结出结存数；会计定期到仓库稽核，在材料收、发凭证上标价，并在“材料明细账”上登记收、发、存金额，同时将收、发凭证带回会计部门，作为记账依据。

2.设置材料二级账为了各类材料的收、发、存状况，会计部门还要按材料大类设置材料二级明细账，进行二级明细分类核算。
材料二级分类账一般是定期或月末汇总登记。根据“收料凭证汇总表”或“发料凭证汇总表”登记，也可根据收料凭证或发料凭证直接汇总登记。材料二级明细账也可按二级账户设置专栏。

按计划成本计价时，原材料明细账的设置和登记与按实际成本计价的差别只有两点：原材料的收入和发出只登记数量，不登记金额；月末结存金额按计划成本反映

学习情景2：发出原材料的计价方法 1.个别计价法 2.先进先出法 3.加权平均法 4.计划成本计价法

1.个别计价法

2.先进先出法材料明细账

3.加权平均法

本月发出材料实际成本＝1750×11.16＝19530（元）月末结存材料实际成本＝3000＋18200－19530＝1670（元）

4.计划成本计价法企业也可按上月材料成本差异率将发出材料的计划成本调整为实际成本。
发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本±发出材料应负担的成本差异结存材料的实际成本＝结存材料的计划成本×结存材料应负担的成本差异或＝（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料计划成本）±（月初结存材料成本差异＋本月收入材料成本差异）－发出材料的实际成本

例：某企业对材料采用计划成本计价，2008年7月甲材料月初结存60000元，“材料成本差异”月初借方余额1200元，本月验收入库材料计划成本68000元，本月验收入库材料成本差异分别为节约5200元、超支3500元、节约200元、超支1000元，本月发出材料计划成本100000元。则

发出材料应负担的成本差异＝100000×0.234%＝234（元）发出材料的实际成本＝100000＋234＝100234（元）结存材料的实际成本＝（60000＋68000）＋（1200－5200－200＋3500＋1000）－100234＝128000＋300－100234＝28066（元）

例：某企业对材料采用计划成本计价，2009年3月甲材料月初结存100000元，“材料成本差异”月初贷方余额2000元，本月验收入库材料计划成本80000元，本月验收入库材料成本差异分别为节约5200元、超支3500元、节约200元、超支1000元，本月发出材料计划成本100000元，其中甲产品领用50000元，基本生产车间领用10000元，在建工程领用20000元，管理部门领用5000元，厂办食堂领用6000元，机修车间领用9000元。

学习情景3：发出库存商品的核算借:主营业务成本发出商品（或委托代销商品）贷:库存商品自制半成品

企业一般在月末计算产品成本，所以，平时只在“库存商品明细账”上登记库存产品的收入、发出和结存数量，期末才能计算出完工入库产品成本登记入账。期末会计根据结转完工入库产品成本的转账凭证及其所附的原始凭证登记库存商品产品的收入数量和实际成本，根据发出商品产品的转账凭证及其所附的原始凭证登记库存商品产品的发出数量和实际成本。在明细账中具体登记方法视发出库存商品的计价方法（先进先出、加权平均等）确定。库存产品的明细分类核算一般按实际成本计价，其核算方法同原材料一样。 “自制半成品”明细账的设置和登记同“库存商品”一样。

学习情景4：低值易耗品摊销的核算一、一次摊销法二、五五摊销法

一、一次摊销法例：某企业发出一批低值易耗品，实际成本是6500元，其中管理部门领用1000元，基本生产车间领用5000元，对外销售500元。上月管理部门领用低值易耗品本月报废，收回残值300元，残料已验收入库。根据领料单，借：管理费用制造费用其他业务成本贷：周转材料—低值易耗品根据报废低值易耗品残料入库单，借：原材料贷：管理费用

二、五五摊销法例：某车间7月1日领用一批生产工具，实际成本3000元。 7月30日该批生产工具报废，收回残值100元，残料已验收入库。
例：7月31日，报废生产工具一批，成本2000元，收回残值80元，残料已验收入库。

（1）领用低值易耗品，同时摊销50%的成本借：周转材料—低值易耗品—在用低值易耗品贷：周转材料—低值易耗品—在库低值易耗品摊销领用生产工具价值的50%，借：制造费用贷：周转材料—低值易耗品—低值易耗品摊销如果按计划成本计价，还应在月末借：制造费用贷：材料成本差异（节约差异做相反分录）30

（2）低值易耗品报废时：收回残值，根据入库单：借：原材料 (80) 贷：制造费用 (80) 摊销剩余的50%（低值易耗品的成本×50%）借：制造费用 (1000) 贷：周转材料—低值易耗品—低值易耗品摊销 1500(1000) 冲销报废的低值易耗品成本和摊销的价值：借：周转材料—低值易耗品—低值易耗品摊销 3000(2000) 贷：周转材料—低值易耗品—在用低值易耗品 3000(2000)

例：某车间7月1日领用一批生产工具，计划成本6000元。7月30日该批生产工具报废，收回残值500元，残料已验收入库。材料成本差异率未-2%
例：7月31日，报废生产工具一批，计划成本4000元，收回残值200元，残料已验收入库。材料成本差异率3%

（1）领用低值易耗品，同时摊销50%的成本借：周转材料—低值易耗品—在用低值易耗品贷：周转材料—低值易耗品—在库低值易耗品摊销领用生产工具价值的50%，借：制造费用贷：周转材料—低值易耗品—低值易耗品摊销

（2）低值易耗品报废时：收回残值，根据入库单：借：原材料贷：制造费用摊销剩余的50%（低值易耗品的成本×50%）借：制造费用贷：周转材料—低值易耗品—低值易耗品摊销

结转本月领用低值易耗品应负担的成本差异：
冲销报废的低值易耗品成本和摊销的价值：借：周转材料—低值易耗品—低值易耗品摊销 6000 贷：周转材料—低值易耗品—在用低值易耗品 6000 结转本月领用低值易耗品应负担的成本差异：借：材料成本差异—低值易耗品差异 110 贷：制造费用（5500×-2%）110

（3）低值易耗品报废时：收回残值，根据入库单：借：原材料贷：制造费用摊销剩余的50%（低值易耗品的成本×50%）借：制造费用贷：周转材料—低值易耗品—低值易耗品摊销冲销报废的低值易耗品成本和摊销的价值：借：周转材料—低值易耗品—低值易耗品摊销 4000 贷：周转材料—低值易耗品—在用低值易耗品 4000 结转本月领用低值易耗品应负担的成本差异：借：制造费用（1800×3%）54 贷：材料成本差异—低值易耗品差异 54

学习情景5：发出包装物的核算一、生产领用包装物二、随同商品出售的包装物三、出租、出借包装物

一、生产领用包装物借：生产成本—基本生产成本—××产品贷：周转材料—包装物—××纸箱材料成本差异——包装物（超支差异）
或：借：生产成本—基本生产成本—××产品材料成本差异——包装物（节约差异）

二、随同商品出售的包装物 1.随同商品出售不单独计价的包装物，于其被发出时借：销售费用——包装物贷：周转材料—包装物——编织袋
材料成本差异——包装物（超支差异）材料成本差异——包装物（节约差异）

2.随同商品出售单独计价的包装物，于其随同商品被出售时，要单独反映其销售收入计入“其他业务收入”，按照配比原则也应单独反映其销售成本计入“其他业务成本”。根据领料单
借：其他业务成本——包装物贷：周转材料—包装物——编织袋材料成本差异——包装物（超支差异）材料成本差异——包装物（节约差异）

三、出租、出借包装物出租、出借包装物按其业务频繁程度、数量多少和金额大小分别采用一次摊销法、五五摊销法。采用五五摊销法时，应在“周转材料—包装物”账户下设置“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出借包装物”、“出租包装物”、“包装物摊销”五个明细账户。出租、出借包装物逾期未退，按没收的押金借记“其他应付款”，按应交的增值税借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”，按其差额贷记“其他业务收入”；没收押金应交的消费税，借记“其他业务成本”，贷记“应交税费——应交消费税”。报废时，收回残值借记“原材料”、“现金”等，贷记“其他业务成本”（出租）、“销售费用”（出借）。

例：某企业随商品销售出租包装箱100个，出借包装箱20个。包装箱单位实际成本50元，每个收取押金50元。出租期间收取租金3000元。出租、出借期满退回包装箱和押金，经检验发现2个出借、5个出租的退回包装箱必须报废，每个回收残值5元。包装箱未曾适用过，采用一次摊销法。

1.发出包装箱时，根据领料单借：销售费用——包装物摊销其他业务成本——包装物贷：周转材料—包装物—包装箱 2.根据押金收款凭证借：银行存款贷：其他应付款—（存入保证金）

3.根据租金收款凭证，借：银行存款贷：其他业务收入——租金收入 4.根据押金退回凭证，借：其他应付款——（存入保证金） 6000 贷：银行存款 5.根据残值收入凭证，借：现金贷：销售费用——包装物摊销其他业务成本——包装物

例：某企业向外出租包装箱800个，单位计划成本25元，每个租金10元，每个押金30元，采用五五摊销法。租金已收取。租赁期满，收回包装箱600个，其中报废100个，每个收回残值6元。材料成本差异率3%

1.发出包装箱时，根据领料单， 2.根据押金收款凭证，借：银行存款 10000 贷：其他应付款—（存入保证金） 10000
借：周转材料——包装物——出租包装物贷：周转材料——包装物—库存未用包装物借：其他业务成本贷：周转材料—包装物—包装物摊销 2.根据押金收款凭证，借：银行存款贷：其他应付款—（存入保证金）

3.根据租金收款凭证，借：银行存款贷：其他业务收入——租金收入 4.收回包装物，借：周转材料—包装物—库存已用包装物 7000 贷：周转材料—包装物—出租包装物 5.根据押金退回凭证，借：其他应付款—（存入保证金）10000 贷：银行存款

6.根据残值收入凭证，借：库存现金贷：其他业务成本——包装物同时，摊销报废包装物50%的成本借：其他业务成本——包装物贷：周转材料—包装物—包装物摊销 500 借：包装物——包装物摊销贷：包装物——出租包装物

例：某企业向外出租包装箱800个，单位计划成本25元，每个租金10元，每个押金30元，采用五五摊销法。租金已收取。租赁期满，收回包装箱600个，其中报废100个，每个收回残值6元。材料成本差异率3%

1.发出包装箱时，根据领料单 2.根据押金收款凭证借：周转材料——包装物——出租包装物 20000
借：周转材料——包装物——出租包装物贷：周转材料——包装物—库存未用包装物借：其他业务成本贷：周转材料—包装物—包装物摊销 2.根据押金收款凭证借：银行存款贷：其他应付款—（存入保证金）

3.根据租金收款凭证借：银行存款贷：其他业务收入——租金收入 4.收回包装物借：周转材料—包装物—库存已用包装物15000 贷：周转材料—包装物—出租包装物

5.根据退回的包装物押金退回：借：其他应付款—（存入保证金）18000 贷：银行存款 6.根据残值收入凭证借：库存现金贷：其他业务成本——包装物

同时，摊销报废和没有退回包装物50%的成本借：其他业务成本——包装物贷：周转材料—包装物—包装物摊销 3750 借：包装物——包装物摊销贷：包装物——出租包装物

7.结转未退的包装物押金借：其它应付款——存入保证金贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项） 8.应负担成本差异：借：其他业务成本（13150×3%）394.5 贷：材料成本差异

任务五、存货的期末计价学习情景1：存货的期末计价方法学习情景2：存货期末计价的会计处理

学习情景1：存货的期末计价方法一、成本与可变现净值孰低法二、存货期末计价方法

一、成本与可变现净值孰低法是指期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的一种方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。

二、存货期末计价方法 1.为执行销售合同而持有的存货
其可变现净值通常应当以合同价格为基础计算；企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。

【例】2008年10月甲、乙两公司签订了一份不可撤销的购销合同，约定2008年10月10日甲公司按20万元/台的价格向乙公司提供K-3型机器15台。2008年10月31日甲公司K-3型机器数量为19台，单位成本18万元/台，K-3型机器市场销售价格为21万元/台。甲公司K-3型机器期末计价如下：

对购销合同中约定数量的存货可变现净值以合同约定价格作为计量基础，其估计售价应为300万元（20万元/台×15）；
超过合同订购数量的K-3型机器可变现净值应以一般销售价格作为计量基础，其估计售价应为84万元（21万元/台×4）。

2. 用于出售的材料其可变现净值应当以市场价格为基础计算。 3.为生产而持有的材料用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，则该材料仍然应当按成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量”。

【例】M公司2008年12月31日库存甲材料账面价值（成本）150万元，市场购买价格114万元，假设不发生其他购买费用。库存甲材料中100万元用于生产K-8型机器，50万元准备对外销售，估计发生销售费用及税金0.6万元。由于甲材料市场销售价格下降，以甲材料为原料生产的K-8型机器市场售价总额由230万元降为210万元，其生产成本仍为220万元。将甲材料加工成K-8型机器需投入费用120万元，估计销售费用10万元。

2008年12月31日甲材料生产的K-8型机器的期末价值应如下进行计量：
210万元＜220万元由此可以确定，甲材料生产的K-8型机器以可变现净值为计量基础，而不是以成本为计量基础。

（3）计算甲材料的可变现净值,确定其期末价值
甲材料可变现净值＝K-8型机器估计售价－至完成时加工成本－估计销售费用及税金＝210－120－10＝80（万元）甲材料的成本100万元大于其可变现净值80万元，因此，甲材料应按其可变现净值进行期末计价。

对外销售的50万元甲材料，按市场销售价格估计市场售价为38万元（114÷150×50），则其可变现净值为37. 4万元（38－0
对外销售的50万元甲材料，按市场销售价格估计市场售价为38万元（114÷150×50），则其可变现净值为37.4万元（38－0.6）。这部分甲材料可变现净值37.4万元低于成本50万元，所以，应按其可变现净值进行期末计价。至此，可以确定甲材料的期末价值是117.4万元（80＋37.4），在资产负债表的存货项目中应按117.4万元计算列示。

学习情景2：存货期末计价的会计处理一、应设账户二、业务核算

一、应设账户 “存货跌价准备”账户（1）核算内容：用于核算企业提取的存货跌价准备。（2）账户性质：资产类账户（3）账户结构：
借方登记：发出存货应结转的存货跌价准备和已计提跌价准备的存货价值又恢复的价值；贷方登记：企业存货可变现净值低于存货成本的差额；期末余额在贷方，表示企业已计提尚未转销的存货跌价准备。（4）明细账户核算：可按存货项目或类别进行明细分类核算

二、业务核算 1.计提存货跌价准备的方法（1）并按单个存货项目计提存货跌价准备
（2）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。（3）与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 2.计提存货跌价准备的会计处理借：资产减值损失贷：存货跌价准备

3.存货跌价准备的转回以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。借：存货跌价准备贷：资产减值损失

4.存货跌价准备的结转企业如果销售计提了跌价准备的存货，则应在结转销售成本的同时，结转已计提的存货跌价准备，计入当期损益。如果企业销售了部分计提跌价准备的存货或是按类别计提存货跌价准备的，则应按销售比例结转相应的存货跌价准备。计算公式如下：

【例1】某企业按“成本与可变现净值孰低法”对期末存货进行计价，并按单个存货项目计提存货跌价准备。2008年12月31日A、B、C三种存货的成本分别为1000万元、720万元、2400万元，可变现净值分别为950万元、700万元、2600万元。则该企业C存货成本低于可变现净值，不计提存货跌价准备；A、B两种存货应计提存货跌价准备70万元。会计处理如下：借：资产减值损失——A ——B 贷：存货跌价准备——A ——B

【例2】2009年1月31日，上述存货A、C没有发生变化，存货B自2009年以来市场价格有所上升，预计其可变现净值为715万元。存货B应计提存货跌价准备5万元（720－715），因已提20万元。应冲减存货跌价准备15万元（20－5），借：存货跌价准备——B 贷：资产减值损失——B

【例3 】至2009年2月29日上述存货A账面历史成本1000万元，销售后账面历史成本为600万元；存货B自2009年以来市场价格持续上升，根据有关资料，可以判断以前造成存货B减值的因素已经消失，预计其可变现净值为730万元；存货C没有发生任何变化。存货C不做会计处理；存货B可变现净值已经高于成本，应在其已计提的存货跌价准备金额5万元（20－15）内将减值金额转回；存货A在结转销售成本时，同时结转销售部分存货已计提的存货跌价准备。

借：存货跌价准备——B 贷：资产减值损失——B 借：主营业务成本——A 存货跌价准备——A 贷：库存商品——A 存货A应结转的存货跌价准备为： 50÷1000×（1000－600）＝20（万元）

学习情景3：存货清查方法主要采用实地盘点法运用计量工具，在存货存放地点清点实物数量，鉴定存货质量

学习情景4：存货清查手续和处理程序 “存货盘点报告表” 企业清查结束，如果存在存货盘盈、盘亏和毁损情况，首先调整账面记录，保证账实相符；然后查明原因，报经有关部门批准后再进行账务处理。盘亏或毁损的存货，若在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述不同情况处理，并在会计报表附注中做出说明。如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

学习情景5：存货清查的会计处理一、设置“待处理财产损溢”账户
1.核算内容：核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。 2.账户性质：资产类账户

3.账户结构：借方登记：盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品、生物资产、盘亏的固定资产等资产的价值；盘盈的除固定资产以外的其他财产，按管理权限报经批准后冲销的价值。贷方登记：盘盈的各种材料、产成品、商品、生物资产等资产的价值；盘亏、毁损的各项资产，按管理权限报经批准后处理后冲销的价值。企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。 4.明细账户的设置：可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算

二、存货盘盈的核算报经批准前，根据“存货盘点报告表” 借:原材料库存商品贷:待处理财产损溢----待处理流动财产损溢报经批准后，若是由于收发、计量或核算误差造成的,根据审批过的“存货盘点报告表” 借:待处理财产损溢----待处理流动财产损溢贷:管理费用

三、存货盘亏、毁损的核算报经批准前借：待处理财产损溢----待处理流动财产损溢材料成本差异（节约差异）贷：原材料库存商品材料成本差异（超支差异）报经批准后，根据不同情况分别处理如下：

借：原材料等（毁损材料的残值）管理费用（定额内损耗）其他应收款（过失人赔偿）营业外支出（自然灾害或意外事故等造成的盘亏、毁损）贷：待处理财产损溢----待处理流动财产损溢存货按计划成本计价时，盘亏、毁损的存货应分摊成本差异；非正常损失的存货外购时支付的增值税应一并转入“待处理财产损溢”账户。

例：某公司财产清查结果如 “存货盘点报告表”。经查明原因处理如下：A产品残值400元，过失人赔偿2500元；丙材料由保险公司赔偿20000元，增值税率17%。其他处理按“存货盘点报告表”原因和前述有关规则处理。

报经有关部门批准前：借：原材料——甲材料 1000 贷：待处理财产损溢----待处理流动财产损溢 1000
借：原材料——甲材料贷：待处理财产损溢----待处理流动财产损溢借：待处理财产损溢----待处理流动财产损溢贷：原材料——乙材料原材料——丙材料库存商品——A 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 5100

报经有关部门批准后：借：待处理财产损溢----待处理流动财产损溢 1000 贷：管理费用 1000 借：管理费用 1800
借：待处理财产损溢----待处理流动财产损溢贷：管理费用借：管理费用贷：待处理财产损溢----待处理流动财产损溢借：其他应收款——××保险公司营业外支出——非常损失贷：待处理财产损溢----待处理流动财产损溢借：管理费用其他应收款——××人原材料贷：待处理财产损溢----待处理流动财产损溢

1．10月5日，发现账外材料（黑炭）100千克，经查系计量不准造成，每千克计划单价10元。
2．10月6日，清查中发现产成品盘亏和毁损10个，每个实际单位成本320元。 3．10月15日，收到上级批示，将上述盘盈盘亏物资按规定处理。 4．10月18日，盘点原材料聚醚时，发现材料短缺300千克，每千克计划成本8元，材料成本差异率2%。经查，其中240千克系自然灾害造成损失，可向保险公司索取赔偿；60千克系保管员失职造成损失，应负责赔偿，填制“材料盘点清单”，向上级报批。 5．10月24日，收到上级批示，对上面盘亏材料区别不同情况进行处理。 6．10月31日，收到银行收款通知，保险公司转来赔偿款项1800元。银行收账通知略。

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