第六章　　事业单位收入的核算　 　　　　§第一节 　收入概述 　　　　§第二节 　拨入款项 　　　　§第三节 　各项收入　　　　

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1 第六章　　事业单位收入的核算　 　　　　§第一节 　收入概述 　　　　§第二节 　拨入款项 　　　　§第三节 　各项收入　　　　

2 §第一节　　收入概述 一、收入 （一）定义：是指事业单位为开展业务及其他活动依法取得　　　　　　的非偿还性资金。 （二）内容：财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业　　　　　　收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等 （三）分类： 　1、财政补助收入： 指事业单位按核定的预算和经费领拨关系从财政部门取　　　得的各类事业单位经费，包括正常经费的专项资金，不　　　包括国家对事业单位的基本建设投资。

3 2、上级补助收入： 　　指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收　　入。即事业单位的主管部门或上级单位用自身组织的收　　入或集中下级单位的收入拨给事业单位的资金。 3、事业收入： 　　指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。 4、经营收入： 　　指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立　　核算经营活动取得的收入。 5、附属单位缴款： 　 事业单位附属的独立单位按规定标准或比例缴纳的各项收　　入。包括附属的事业单位上缴的收入和附属的企业上缴　　的利润等。

4 6、其他收入： 　　指上述范围以外的收入，如对外投资所取得的收益、利　　息收入、捐赠收入等。 、拨入专款： 　 指国家投资于事业单位用于固定资产新建、改扩建工程的　　专款。 （四）收入的管理 　1、实行统一核算，统一管理 　2、正确划分各项收入，依法缴纳税费 　3、充分利用现有条件积极组织收入，提高经费自给率和自　　　我发展能力。 　4、保证收入的合法性和合理性。 　5、正确处理经济效益和社会效益的关系。

5 　　　　§第二节　　拨入款项　　　　 内容：财政补助收入、上级补助收入、拨入专款 一、财政补助收入的核算： （一）定义：事业单位直接从财政部门取得的和通过主管部　　　　　　门从财政部门各类事业经费。 （二）“财政补助收入”账户的核算： 　1、核算内容： 　　　　　本帐户总括地核算与监督事业单位按照核定的预　　　　　算和经费领报关系收到的由财政部门或上级拨入　　　　　的各类事业经费、及收入的缴回数。

6 2、帐户结构：　 事业结余（净资产类）　　 财政补助收入（收入类） （－）　　（＋） 已缴回的收入数 实际收到的收入数 或年终转销数 （＋） 　　　　　　 本期发生额：XX　 本期发生额：XX 　　　　（转销）　　　　 　　平时余额：XX 平时余额在贷方，表示财政补助收入累计数，年终一般无余额。

7 3、主要帐务处理： （1）事业单位收到财政补助收入时： 　　 　　借：银行存款 　　　贷：财政补助收入 （2）缴回多拨的财政补助收入时： 　　 　　借：财政补助收入 　　 　　　贷：银行存款 （3）年终将贷方平时余额结转时： 　　 　　借：财政补助收入 　　 　　　贷：事业结余

8 二、上级补助收入的核算： （一）内容：事业单位直接从财务主管部门和上级单位取得　　　　　　的非财政收入。 （二）“上级补助收入－－XX”账户的核算： 　 　1、核算内容： 　　　　本帐户总括地核算与监督事业单位按照核定的预算　　　　和经费领报关系收到的由财务主管部门和上级单位　　　　拨入的弥补事业开支不足的预算补助款、及年终转　　　　销数。

9 2、帐户结构： 　 事业结余（净资产类）　 上级补助收入（收入类） 　　 （＋）　　　　（一） 　实际收到的收入数 　　　　　　　　 年终转销数　　 （＋） 　 本期发生额：XX　本期发生额：XX 　　　（转销）　　　　　　　　　 平时余额：XX 　 平时余额在贷方，表示上级补助收入累计数，年终一般无余额。

10 3、主要帐务处理： （1）事业单位收到上级补助收入时： 　　　　借：银行存款 　贷：上级补助收入 （2）年终将贷方平时余额结转时： 　　　　借：上级补助收入 　　　　　贷：事业结余

11 三、拨入专款的核算： （一）内容：事业单位收到的财政部门、上级单位或其他单　　　　　　位拨入的指定用途、专款专用，并需要单独结　　　　　　报的专项资金。 （二）“拨入专款－－XX”账户的”核算： 　1、核算内容： 　　　　　本帐户总括地核算与监督事业单位按照核定的预　　　　　算和经费领报关系收到的专项资金数以及拨入专　　　　　款的缴回数。应按资金来源和项目设置明细帐起　　　　　行明细核算。

12 2、帐户结构： 　 拨出专款、专款支出（支出类）　拨入专款―XX（收入类） 　（＋） 　　　　　　　　　已缴回的专款　　实际收到的 　　　　　　　　　　　　　　数或对冲数　　专项拨款数 　　　　　　　　　　　　　　　（一） 　　　　（＋） 　　　　　　　　　　　本期发生额：XX 　本期发生额：X 　　　　　　　　　　　 　　　　 平时余额：X 平时余额在贷方，表示拨入专项资金累计数，年终一般无余额。

13 或 　　　　　 事业基金（净资产）　　　 拨入专款―XX（收入类） 　 （＋）　 已缴回的专款数 实际收到的 　　　　 　　　　　　　　或转销数　　 专项拨款数　　　 　　　　　　　　　 （一） 　　　　　 （＋） 　　　 本期发生额：X 本期发生额：X 平时余额：XX

14 2、主要帐务处理： （1）事业单位收到拨入款项资金时： 　　 借：银行存款 　　贷：拨入专款――XX （2）拨入专款结余按规定缴回原拨款单位时： 　借：拨入专款――XX 　　 　　　贷：银行存款 （3）将“拨出专款”“专款支出”对冲时： 　借：拨入专款――XX 　　贷：“拨出专款――XX”/“专款支出――XX” （4）年终若拨入专款结余按规定留归事业单位使用时： 　　 　　借：拨入专款――XX 　　 　　　贷：事业基金――一般基金

15 　　　　§第三节　　各项收入 内容：事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等 一、事业收入的核算： （一）内容： 　　　事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入　　　和财政专户核拨的预算外资金或经财政部门核准不上　　　缴财政专户管理的预算外资金。 （二）“事业收入－－XX”账户的核算： 　1、核算内容： 　　　本帐户总括地核算与监督事业单位取得的收入或收到　　　的从财政专户核拨的预算外资金、及收入退回数和年　　　终全额转销数。应按收入种类或来源设置明细帐。

16 2、帐户结构： 　 事业结余（净资产类）　　　事业收入（收入类） 　　 （＋）　　 　年终转销数 　实际收到收入数 　　　　　　　　　　 　　　（一）　　　　　 （＋） 　 （转销） 　本期发生额：X　本期发生额：XX 　　　　　　　　 　　　　　　 平时余额：XX 　 平时余额在贷方，表示事业收入累计数，年终一般无余额。

17 3、主要帐务处理： （1）事业单位收到款项或取得收入时： 　　 　　　属于一般纳税企业时： 　　　　借：银行存款/应收帐款――XX 　贷：事业收入――XX 　 　　　　　应交税金――应交增值税（销项税额） 　　属于小规模纳税企业时： 借：银行存款/应收帐款――XX 　贷：事业收入――XX

18 （2）收到预算外资金时： 　 　第一、全额上缴同级财政专户： 　A、事业单位代收到应上缴财政专户预算外资金时： 　　 借：现金/银行存款 　　 　贷：应缴财政专户款――×× 　B、实际上缴同级财政时： 　　　 　借：应缴财政专户款――×× 　　　 　　贷：现金/银行存款 　C、经财政部门审批，从财政专户转回上缴预算外资金收入： 　　　 　借：银行存款/现金 　　　 　　 贷：事业收入――预算外资金收入

19 　第二、按比例上缴财政专户： 　A、平时代收到应上缴财政专户的预算外资金收入，应按核　　　定的留用比例计算出留用数额以及应级财政专户数额： 　　 　借：现金/银行存款 　　 　　贷：应缴财政专户款―――××（应缴部分） 　B、应缴财政专户实际上缴同级财政时： 　　 　借：应缴财政专户款――×× 　　 　　 贷：现金/银行存款 　　同时，经财政部门审批，收到财政专户拨款时： 　　 借：银行存款 　　 　贷：事业收入――预算外资金收入（留用部分）

20 第三、按预算外收支结余的数额上缴： 　A、平时代收到应上缴财政专户预算外资金收入，应全额作　　　为“事业收入――”处理： 　　 　　借：现金/银行存款 　　 　　　贷：事业收入――××（全额） B、定期结算结余应缴财政专户资金时： 　　 　　借：事业收入――×× 　　 　　　贷：应缴财政专户款――×× C、实际上缴同级财政时： 　　 　　借：应缴财政专户款――×× 　　　　　 贷：现金/银行存款 （3）年终将贷方平时余额结转时： 　　　　 借：事业收入――XX 　　　　　 贷：事业结余

21 二、经营收入的核算： （一）内容：事业单位开展专业业务活动及辅助活动之外开　　　　　　展非独立核算经营活动取得的收入。 （二）原则： 　1、事业单位的经营活动，应尽可能进行单独独立核算，执　　　行企业财务制度，其上缴事业单位的纯收入作为“附属　　　单位缴款”收入。 　2、经营活动规模较小，不便或无法独立核算的，才纳入　　　“经营收入”中核算。 　　 非独立核算：从单位领取一定数额的物资、款项从事业业务　　　　　　活动，不独立计算盈亏，把日常发生的经济业　　　　　　务资料，报给单位集中进行会计核算。

22 （三）“经营收入――XX”账户的核算： 　1、核算内容： 　　本帐户总括地核算与监督事业单位取得的非独立核算的各　　项收入、及冲减的经营收入和年终全额转销数。应按收入　　种类设置明细帐。 　2、帐户结构：　 经营结余（净资产类）　 　经营收入――XX（收入类） 　 （＋）　　（一）冲减数额 　实际收到的收入数 　　　　　 　　或年终转销数　　　　　（＋）　 　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 （转销） 　本期发生额：XX 本期发生额：XX 　　　　 　　　　 　　　　平时余额：XX 平时余额在贷方，表示取得的经营收入的累计数，年终一般无余额。

23 3、主要帐务处理： （1）事业单位收到款项或取得经营收入时： 　　　 　　　属于一般纳税单位时： 　　　 借：银行存款/应收帐款――XX 贷：经营收入――XX 　 　　　应交税金――应交增值税（销项税额） 　　　属于小规模纳税单位时： 　　　　借：银行存款/应收帐款――XX 贷：经营收入――XX

24 （2）发生销货退回时，不论是否属于本年度退回的，都应冲　　　减本期的“经营收入” 　　　属于一般纳税企业时： 　借：经营收入――XX 　　　　　　　应交税金――应交增值税（销项税额冲回） 　　贷：银行存款/应收帐款――XX 　　　属于小规模纳税企业时： 　　　 　借：经营收入――XX 　贷：银行存款/应收帐款――XX （3）年终将贷方平时余额结转时： 　　　　借：经营收入――XX 　　　　　贷：经营结余

25 三、附属单位上缴收入的核算： （一）内容：事业单位附属单位独立核算按有关规定上缴的　　　　　　收入，包括附属的事业单位上缴和附属企业上　　　　　　缴的利润等。 （二）“附属单位级款－－XX”账户的核算： 　1、核算内容： 　　　　本帐户总括地核算与监督事业单位收到按规定缴来　　　　的款项、及发生的缴款退回数和年终全额转销数。　　　　应按缴款单位设置明细帐。

26 2、帐户结构： 　 事业结余（净资产类） 　 附属单位缴款――XX（收入类） 　　 （＋）　　 　　（一）　　实际收到的款项数 　 　　缴款退回数　　 　　（＋）　 　　　　　 　　　　或年终转销数 　　本期发生额：XX　本期发生额：XX 　　　 （转销） 　　　 　　　 平时余额：XX 平时余额在贷方，表示收到的附属单位缴款的累计数，年终一般无余额。

27 3、主要帐务处理： （1）事业单位在实际收到附属单位缴来的款项时： 　　　 借：银行存款 贷：附属单位缴款――XX （2）发生缴款退回时： 借：附属单位缴款――XX 　　 　贷：银行存款 （3）年终将贷方平时余额结转时： 借：附属单位缴款――XX 　　 　　贷：事业结余

28 四、其他收入的核算： （一）内容： 　　　事业单位按上述规定范围以外的各项收入，包括投资　　　收益、利息收入、捐赠收入、零星杂项收入等。 （二）“其他收入－－XX”账户的核算： 　1、核算内容： 　　　　　本帐户总括地核算与监督事业单位收到按上述规　　　　　定范围以外的各项收入及发生的款项退回数和年　　　　　终全额转销数。应按收入种类设置明细帐。

29 2、帐户结构： 　 事业结余（净资产类）　　　　其他收入――XX（收入类） 　　　　（＋）　　　　　　　（一） 实际收到的款项数 　 　　　　款项退回数　　 （＋）　 　　　　　　 　　　　　或年终转销数 　　　本期发生额：XX　本期发生额：XX 　　　　 （转销） 　　　　　　　　 平时余额：XX 平时余额在贷方，表示收到的其他收入的累计数，年终一般无余额。

30 3、主要帐务处理： （1）事业单位在实际收到各项收入时： 　　　 借：银行存款 贷：其他收入――XX （2）发生款项退回时： 借：其他收入――XX 　　 贷：银行存款 （3）年终将贷方平时余额结转时： 借：其他收入――XX 　　　 贷：事业结余

31 习题 一、资料 1、东方师范大学2004年12月初有关账户余额如下： 财政补助收入： 元 上级补助收入： 元 事业收入： 元 经营收入： 元 其他业务收入： 元 附属单位上缴收入： 元 2、12月份该校发生以下经济业务： (1)由国家教委拨入12月份教育经费600000元，款项已记入该校开户银行。 (2)收到教委自筹的科研经费100000元，款项已存入该校开户银行。

32 (3)收到学生学杂费收入400000元，款项已划入该校开户银行。 (4)收到部拨用于更新计算机专款150000元，款项已存入银行，该项目年末未完工。 (5)收到预算外收入30000元，按规定50%上缴财政专户，50%自己留用，款项已存入银行。 (6)该校所属招待所收到客房收入5000元，将现金交入财务部门。 (7)该校购入的三年期国库券到期收回本金900000元，利息30000 元，款项已存入银行。 (8)收到校友损捐赠的人民币120000元，存入银行。 (9)出租机器设备一套，收取租金4000元。 (10)出售废报纸，收到现金200元。

33 二、要求 1、分别编制上述经济业务的会计分录。 2、分别设置T形账，将各账户期初余额和本期发生额登记入账。 3、按照有关规定分别将各账户余额转入有关账户，并结出账户余额。