授课老师：俞志烨 邮箱：yuzhiye2560@126.com QQ：290278865 第四章 增值税法 授课老师：俞志烨 邮箱：yuzhiye2560@126.com QQ：290278865.

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第四章 增值税法 授课老师：俞志烨 QQ：

2 第一节 增值税基本原理 一、增值税的概念 　　增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。 增值额是指企业在生产经营过程中新创造的价值，即V+M。 　　

3 一般纳税人与小规模纳税人的认定及管理 一、纳税义务人和扣缴义务人 在中华人民共和国境内销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。
二、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人 批发或零售货物的纳税人 小规模 纳税人 年应税销售额在50万元（含）以下 年应税销售额在80万元（含）以下 一般纳税人 年应税销售额在50万元以上 年应税销售额在80万元以上

4 【多选题】（2011年）下列纳税人，其年应税销售额超过增值税一般纳税人认定标准，可以不申请一般纳税人认定的有（ ）。 A. 个体工商户 B
【多选题】（2011年）下列纳税人，其年应税销售额超过增值税一般纳税人认定标准，可以不申请一般纳税人认定的有（　）。 　　A.个体工商户 　　B.事业单位 　　C.不经常发生应税行为的企业 　　D.销售增值税免税产品的企业 　　E.行政单位 答案BCE 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可以选择按小规模纳税人纳税（P152）

5 征税范围 一、征税范围的一般规定 （一）销售货物 （二）提供加工、修理修配劳务 （三）进口货物 ①销售动产 转让资产 ②销售不动产（分情况） 收入额 ③销售无形资产 营业税 （流转额） ①加工、修理修配劳务 提供劳务 ②其他劳务 营业税 增值税 增值税

6 【多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。 A. 设备修配 B. 房屋修理 C. 汽车租赁 D
【多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（　）。 　　A.设备修配　　　B.房屋修理　　C.汽车租赁　　　　　　 　　D.管道安装　　　E.服装加工 答案：AE

7 二、对视同销售货物行为的征税规定 （一）将货物交付他人代销； 纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。 （二）销售代销货物； 1、售出时发生增值税纳税义务 2、按实际售价计算销项税 3、取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额 4、受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。

8 【计算题】某商贸企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9. 36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1
【计算题】某商贸企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。 答案：某商贸企业：销项税＝9.36÷（1＋17%）×17%＝1.36（万元） 　　 进项税＝1.24（万元） 　　 此业务应纳增值税＝1.36－1.24＝0.12（万元）

9 【多选题】下列各项属于增值税征税范围的有（ ）。
A.纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入 B.纳税人接受委托开发的委托方拥有著作权的软件所得收入 C.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入 D.印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入 答案：AD 【单选题】印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按（）征收增值税。 A、加工劳务 B、代理服务 C、货物销售 D、委托加工 答案：C

10 （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外

11 （四）~（八）具体内容（P153） 　　（四）-（八）项视同销售共同点： 　1、均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定； 　2、涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣； 　　（四）-（八）项视同销售不同点： 　　购买的货物用途不同，处理也不同

12 　三、混合销售行为和兼营行为征税规定 （一）混合销售行为 （P154） （二）兼营非应税劳务 （P154） 行为 概念 不同点 混合 销售 一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务 同一项（次）销售业务中同时涉及货物和非增值税应税劳务，同一个客户 兼营行为 既包括销售货物和应税劳务，又包括提供建筑业等非增值税应税劳务的行为 兼有这两类业务，并不发生在同一项业务中，收取的两种款项在财务上可以分别核算

13 答案：CD（2014年1月1日后营改增D缴纳增值税）
【多选题】下列各项中，征收增值税的是（　）。 　　A.将购买的货物投入生产 　　B.动力设备的安装 　　C.将自产的货物用于非应税项目 　　D.邮政局出售集邮商品 答案：CD（2014年1月1日后营改增D缴纳增值税） 【多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（　）。 　　A.商场将购买的商品发给职工 　　B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务 　　C.个体商店代销鲜奶 　　D.食品厂将购买食品原料赠送他人 　答案CD（P154）

14 四、增值税税收优惠（P168-169） （一）《增值税暂行条例》规定的免税项目(1-7)
（二）增值税起征点——限于个人。 增值税起征点的幅度规定如下： 　　①销售货物的，为月销售额 元； 　　②销售应税劳务的，为月销售额 元； 　　③按次纳税的，为每次（日）销售额 元。 （四）减免税：纳税人兼营免税、减税项目的，未分别核算免税、减税项目销售额的，不得免税、减税。 （五）纳税人放弃免税权后，36个月内不得再申请免税

15 【多选题】以下符合现行增值税规定的有（ ）。 A. 增值税对单位和个人规定了起征点 B
【多选题】以下符合现行增值税规定的有（ ）。 A.增值税对单位和个人规定了起征点 B.纳税人销售额未达到起征点的免征增值税，达到起征点的，就超额部分计算缴纳增值税 C.销售货物的增值税起征点，为月销售额5000~20000元；销售应税劳务的增值税起征点，为月销售额5000~20000元 D.按次纳税的增值税起征点为每次（日）销售额300~500元 答案：CD 【解析】增值税起征点的适用范围限于个人不涉及单位 销售额未达到起征点的，免征增值税，达到起征点的，全额计算缴纳增值税。

16 代销寄售物品；典当业销售死当物品；经批准的免税商店零售的免税商品（P158）
三、 税率与征收率的确定 纳税人种类 税率/征收率 适用范围 一般纳税人 基本税率17％ 销售或进口货物，提供应税劳务 低税率13％ 销售或进口货物，税法列举的9类货物 零税率 出口货物，及国务院另有规定的除外 小规模纳税人 征收率 1.2009年1月1日：小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至3% 2.一般纳税人采用简易办法征税： 也适用4%或6%的征收率 自来水公司销售自来水不得抵扣 代销寄售物品；典当业销售死当物品；经批准的免税商店零售的免税商品（P158） 注意：1、一般纳税人：基本税率为17％，绝大部分销售或进口货物适用17％的税率，提供应税劳务的行为，均按照17％基本税率计算增值税。 、适用13％低税率：（P157）9类

17 （三）征收率其他情况 纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行
农业生产者 免税 果园 农业产品 经营果品的批发商（经营者） 13％ 加工者（工业品生产者） ％ 罐头加工厂 【多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（　）。 　　A.印刷厂自行购买纸张印刷图书 　　B.苗圃销售自种花卉 　　C.矿产品 　　D.果品公司批发水果 果品收购公司 答案：AD （三）征收率其他情况 　　纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行

18 2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额） 按简易办法：依4%征收率减半征收增值税
纳税人 销售情形 税务处理 计税公式 一般纳税人 2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额） 按简易办法：依4%征收率减半征收增值税 增值税＝售价÷（1+4%）×4%÷2 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产 按正常销售货物适用税率征收增值税 因为1、该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣 2、 对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额 增值税＝售价÷（1+17%）×17% 销售自己使用过的除固定资产以外的物品 小规模纳税人（除其他个人外） 销售自己使用过的固定资产 减按2%征收率征收增值税 增值税＝售价÷（1+3%）×2% 按3%的征收率征收增值税 增值税＝售价÷（1+3%）×3%

19 【计算题】某企业（小规模纳税人）2011年2月将已使用三年的小轿车以18万元价格售出。请计算其应纳增值税。
答案：应纳增值税＝180000÷（1＋3%）×2%＝ （元） 【多选题】某企业（增值税一般纳税人）于2011年1月将一辆自己使用过3年的设备（未抵扣增值税）,以10万元的价格售出,其正确的税务处理方法是（　）。 　　A.按2%简易办法计算应纳增值税 　　B.按4%简易办法计算应纳增值税 　　C.按4%简易办法减半计算应纳增值税 　　D.应纳增值税为1923 答案：CD 应纳增值税=10÷（1+4%）×4% ÷ 2=0.1923（万元）＝1923（元） 注意：增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产按照征收率4%减半征收（ P158）

20 【单选题】某旧机动车交易公司2010年3月收购旧机动车50辆，支付收购款350万元，销售旧机动车60辆，取得销售收入480万元，同时协助客户办理车辆过户手续，取得收入3万元。2010年3月该旧机动车交易公司应纳增值税（　）万元。 　　A.9.23　　　　B.9.29 　　C.18.58　　　 D.70.18 答案:B 应纳增值税税额=（480+3）÷（1+4%）×4%÷2=9.29（万元） 注意：旧车交易公司从事旧车交易—销售旧货，按照简易征收办法依照4%征收率减半征收增值税。（P158）

21 第五节 一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人计算当期应纳增值税额采用当期购进扣税法。 当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
第五节 一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人计算当期应纳增值税额采用当期购进扣税法。 当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 一般纳税人应纳增值税额的计算，有两个关键问题： 一是销项税额的计算，二是进项税额如何抵扣。 ＞0当期应交税 当期应纳税额＝当期销项税额 － 当期进项税额= ＜0留抵税额 （计算销项税时外延扩大） （进项税外延缩小） （不含税）销售额×税率 准予抵扣 不予抵扣 一般 特殊 视同销售 以票 计算 不作 进项 （价款+价外收入） （5种） （8种） 抵扣 抵扣 进项 转出 （两票） （2项） 税 （10项） 21

22 一、增值税销项税额的计算 销项税额=销售额×税率 公式中税率为17%或13% （一）一般销售方式下的销售额（P159）
销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入包括手续费、违约金、滞纳金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。 全部价款 包括 价外费用（收入） 不含增值税 税金（消费税） 22

23 销售额包括以下三项内容： 不包括 代收的政府性基金或者行政事业性收费 （P159） 代收保险费、车辆购置税、车辆牌照费
代收的消费税（受托加工应征消费税的消费品） 不包括 代收的政府性基金或者行政事业性收费 （P159） 代收保险费、车辆购置税、车辆牌照费 代垫运输费（同时符合2个条件）①承运者的运费发票开给购货方；②纳税人将该发票转交给购货方 销售额包括以下三项内容： （1）销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款 （2）向购买方收取的价外费用（即价外收入）——计算 增值税时务必换算成不含税收入，再并入销售额。 （3）应税消费品的消费税税金（属于价内税） 23

24 （二）含税销售额的换算 不含税销售额＝含税销售额/（1+13％或17％）
（三）视同销售货物的销售额的确定（P160） 1、按照纳税人“最近时期”同类货物的平均销售价格； 2、按其他纳税人“最近时期”同类货物的平均销售价格; 3、按组成计税价格确定公式 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 征收增值税的货物，同时又征收消费税的，组成价格中应当包括消费税额，其计算公式： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+ 消费税税额 【计算题】某企业为增值税一般纳税人 5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。 销项税额=450×380×（1+10%）×17%=31977（元）

25 【计算题】某企业为增值税一般纳税人，库存产品销售业务如下（税务局核定的当月商品每件平均售价18.58元，单价为不含税价格）：
（1）销售给甲公司商品50000件，每件售价18元(不含税)，另外收取运费5850元。 （2）销售给乙公司同类商品15000件，每件售价20.5元，交给A运输公司运输，代垫运费6800元，运输发票已交给乙公司。 （3）销售给丙公司同类商品650件，每件售价11元，（税务局机关认定价格偏低）。 （1）应税销售额＝50000× /（1+17％）＝905000（元） 销项税＝905000×17％＝153850（元） （2）销项税＝15000×20.5×17％＝52275（元） （3）销项税＝650×18.58×17％＝ （元）

26 （二）特殊销售方式下的销售额（P160） 1、采取折扣方式销售 （1）销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税
（2）如果将折扣额另开发票，不得从销售额中减除折扣额。

27 折扣方式 税务处理 说明 　　 折扣销售（商业折扣） 可以从销售额中扣减 ①目的：促销 ②售后优惠或补偿：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。 ③实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。 销售折扣（现金折扣） 折扣额不得从销售额中减除 目的：发生在销货之后，属于一种融资行为。 销售折让 折让额可以从销售额中减除 目的：保商业信誉，对已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿

28 2、以旧换新：按新货的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧的收购价格。金银首饰以旧换新业务除外。（P161）
4、以物易物方式销售：以物易物双方都应作购销处理。以各自发出的货物计算销项税额，以各自收到的货物计算进项税额。 5、直销方式销售：直销企业的销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用； 6、包装物押金的处理： （P161） ①纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金,单独记账核算的,时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额； ②对未按合同约定实际逾期，对收取1年以上押金,无论是否退还均并入销售额,并按所包装货物的适用税率计算销项税额。 ③除啤酒、黄酒以外的其他酒类收取的包装物押金均并入当期销售额征税。（啤酒、黄酒的包装物逾期，其押金需缴纳增值税） 28

29 【计算题】某金店为增值税一般纳税人，2011年2月零售金银首饰取得含税销售额51
【计算题】某金店为增值税一般纳税人，2011年2月零售金银首饰取得含税销售额51.48万元，其中包括以旧换新销售金银首饰实际取得的含税销售额3.51万元，该批以旧换新销售的金银首饰零售价为8.19万元。计算该金店此业务应纳增值税。 答案:增值税销项税额＝51.48÷1.17×17%＝7.48（万元） 3.51万元是实际收取的已经扣除了旧货的收货价格并已经包括在51.48万里 【计算题】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品618台，每台旧电机产品不含税作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791040元，计算销项税额。 答案:销项税额＝（791040＋618×260）×17%＝ （元）

30 【计算题】某电机厂用15台电机与原材料供应商换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，销售额为23100元，原材料已入库，计算此业务应纳增值税额。
答案:销项税额＝23100×17%＝3927（元） 　　进项税额＝23100×17%＝3927（元） 　　应纳增值税＝3927－3927＝0 【单选题】某啤酒厂为增值税一般纳税人，2011年8月销售啤酒取得销售额800万元，已开具增值税专用发票，收取包装物押金23.4万元，本月逾期未退还包装物押金58.5万元。2011年8月该啤酒厂增值税销项税额为（　）万元。 　　A B C D 答案：C 解析：啤酒包装物押金在逾期时才缴纳增值税。 应纳增值税税额＝800×17%＋58.5÷（1＋17%）×17%＝144.50（万元）

31 【单选题】某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），逾期包装物押金6000元。此业务酒厂应计算的销项税额为（　）。 　　A.13600元 B 元 C 元 D 元 答案：B 解析：销项税＝[93600÷（1＋17%）＋2000÷（1＋17%）]×17%＝ （元）

32 二、进项税额的抵扣 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。 （一）准予从销项税额中抵扣的进项税额分为： 以票抵扣 取得法定扣税凭证并符合税法抵扣规定的进项税额 计算抵扣 没有取得法定扣税凭证但符合税法抵扣政策准予计 算抵扣的进项税额。 以票抵税 ①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额【先认证，后抵扣】 ②从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额 【先比对，后抵扣】 计算抵税 ①外购免税农产品：进项税额＝买价×13% ②外购运输劳务：进项税额＝运输费用×7% 增值税 扣税凭证 增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据

33 计算抵税是进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵税的范围和条件： ①购进免税农产品的计算扣税 项目 内容 税法规定
除取得增值税专用发票或海关进口增值税缴款书外，按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和13％的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除 计算公式 ①进项税额＝买价×13％ ②收购烟叶的金额＝收购价款×（1+10％），10％为价外补贴 应纳烟叶税税额＝收购金额×20％ 烟叶进项税额＝（收购金额+烟叶税）×13％ 33

34 【例题17】一般纳税人购进某国营农场自产的玉米，收购凭证上注明价款65830元。准予抵扣的进项税额是多少？采购玉米的成本？
【解析】进项税额＝65830×13％＝ （元） 采购玉米成本＝65830×（1－13％）＝ （元） 【例题18】某卷烟厂从农业生产者手中购入烟叶，收购凭证上注明价款40000元，本月准予抵扣的进项税额为： 【解析】烟叶：收购金额＝收购价款×（1+10％）＝40000×（1+10％）＝44000元 应纳烟叶税税额＝收购金额×20％=44000×20%＝8800（元） 烟叶进项税额＝（收购金额+烟叶税）×13％＝（ ）×13％＝6864（元）

35 一般纳税人外购货物和销售货物及生产过程中支付运输费用的，按运费结算单据所注明运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。
②运输费用的计算扣税： 项目 内容 税法规定 一般纳税人外购货物和销售货物及生产过程中支付运输费用的，按运费结算单据所注明运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。 计算公式 进项税额=运费金额（即运输费用+建设基金）×7% 注意： （1）购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。 （2）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的运费结算单据上注明的运费和建设基金。 35

36 （3）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的公路内河货物运输业统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
（4）一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。 （5）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票、不得计算抵扣进项税额。 （6）增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。

37 归纳：运费有关问题 1、销货方：销货时收取的运费 销项税， 销项税额=价外收入÷（1+17％）×17％
1、销货方：销货时收取的运费 销项税， 销项税额=价外收入÷（1+17％）×17％ （如果题目中给出的销售货物的增值税是13％，则相应的税率为13％） 2、销货、购货时支付的运费 进项税， 进项税额=运费（运费+建设基金）×7％ 看运输发票抬头，抬头是谁，谁就计算进项税额。 3、销货方：代垫运费（符合2个条件P159）既不是销项税也不是进项税。 但购货方计入进项税额

38 （二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（P163）
总原则： （1）将来会产生“销项税额”的，其进项税额可以抵扣； （2）将来不会产生“销项税额”的，其进项税额不可以抵扣。 取得专用发票、完税凭证，但不得作为进行税额抵扣的八种情况 1、用于增值税非应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务　 、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品 、上述四项规定的货物运输费用和销售免税货物的运输费用

39 6、纳税人购进货物或是应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律等有关规定的，不得抵扣进项税额；
7、一般纳税人按简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额； 8、一般纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法划分不得抵扣进项税额的，按下列公式计算不得抵扣进项税额 不得抵扣进项税额=当月无法划分全部进项税额×（当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计）

40 对货物来源不同分类注意问题（视同销售） 货物 来源 货物去向
职工福利、个人消费、非应税项目 投资、分红、赠送 购进 不计算进项税额 视同销售计算销项税额 （可抵进项） 自产或委托加工 视同销售计销项（可抵进项） 视同销售计销项 （可抵进项） 【单选题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ ）。 A、将外购的货物用于本单位集体福利 B、将外购的货物分配给股东和投资者 C、将外购的货物无偿赠送给其他个人 D、将外购的货物作为投资提供给其他单位 [答案] A

41 （三）扣减进项税额的规定 1、已抵扣的进项税额改变用途； 购货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失，已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务事后用于集体福利或者个人消费； 2、进货退出或折让。 成本中： 进项税额转出 价款 价款×17% 运费 成本中的运费÷93%×7%

42 【单选题】某企业月末盘存发现上月购进原材料被盗，金额50000元（含分摊的运费4650元），该批进项税额转出的金额（ ）元。
A、 B、 C、 D、8500 [解析]进项税额转出 ＝（50000－4650）×17％+4650÷（1－7％）×7％＝8059.5

43 一般纳税人应纳税额计算 　某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2011年5月份的有关生产经营业务如下： （1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。 （2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。 （3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。 （4）销售2008年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元；该摩托车原值每辆1.5万元。

44 （5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10
（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得公路内河货物运输业统一发票。 （6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。 以上相关票据均符合税法的规定，请按顺序计算该企业5月份应缴纳的增值税额 （1）计算销售甲产品的销项税额； （2）计算销售乙产品的销项税额； （3）计算自用新产品的销项税额（4）计算销售使用过的摩托车应纳税额 （5）计算外购货物应抵扣的应纳税额　（6）计算应抵扣的进项税额 （7）计算企业5月份合计应缴纳的增值税额

45 （1）销售甲产品的销项税额＝80×17%＋5. 85÷（1＋17%）×17% ＝14. 45（万元） （2）销售乙产品的销项税额＝29
（1）销售甲产品的销项税额＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17% ＝14.45（万元） （2）销售乙产品的销项税额＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（万元） （3）自用新产品的销项税额＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（万元） （4）销售使用过的摩托车应纳税额＝1.17÷（1＋4%）×4%÷2×5 ＝0.11（万元） （5）外购货物应抵扣的进项税额＝10.2＋6×7%＝10.62（万元） （6）外购免税农产品应抵扣的进项税 ＝（30×13%＋5×7%）×（1－20%）＝3.4（万元） （7）该企业5月份应缴纳的增值税额 ＝14.45＋4.25＋3.74－10.62－3.4＋0.11＝8.53（万元）

46 小规模纳税人应纳税额的计算 一、计算公式 应纳税额＝（不含税）销售额×征收率 小规模纳税人征收率3％； 二、含税销售额的换算 由于小规模纳税人只能开普通发票，取得的收入均为含税销售额，所以按下面公式换算： 不含税销售额＝含税销售额÷（1+征收率）

47 某商店为增值税小规模纳税人，2012年9月销售商品，取得含税收入5. 15万元；将外购的一批商品无偿捐赠给某慈善机构，该批商品的含税价格为1
某商店为增值税小规模纳税人，2012年9月销售商品，取得含税收入5.15万元；将外购的一批商品无偿捐赠给某慈善机构，该批商品的含税价格为1.03万元；购进商品支付货款（含增值税）2.06万元。已知征收率为3%。计算该商店当月应纳增值税额。 （1）商品销售应纳增值税额=5.15 ÷（1+3%） ×3%=0.15（万元） （2）商品捐赠应纳增值税额=1.03 ÷（1+3%） ×3%=0.03（万元） （3）小规模纳税人购进货物支付的增值税款不允许抵扣。 （4）应纳增值税额= =0.18（万元）

48 进口货物征税（海关代征） 一、进口货物征税范围及纳税人：
凡是申报进入我国海关境内的货物。 只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。 二、进口增值税的计算方法 纳税人（不论是一般纳税人还是小规模纳税人）进口货物均按照组成计税价格和规定税率（13％或17％同国内货物）计算应纳税额。 计算公式： 应纳税额＝组成计税价格×税率 组成计税价格＝关税完税价格+关税（ +消费税）

49 【计算题】某进出口公司2010年3月进口生产用设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口设备从海关运回本公司，支付运输公司运费9万元取得运输普通发票，当月以每台1.8万元含税价格销售400台，为全运会捐赠2台，另支付销售运费1.3万元并取得运输普通发票要求计算当月应纳增值税额。（假设进口关税税率为15％）。 【答案】 （1）进口环节应纳增值税额＝1×（1+15％）×500×17％＝97.75（万元） （2）当月销项税额＝（400+2）×1.8÷（1+17％）×17％＝105.13（万元） （3）当月允许抵扣进项税额＝97.75+（9+1.3）×7%＝98.47（万元） （5）当月应纳增值税额＝105.13－98.47＝6.66（万元）

50 几种特殊经营行为的税务处理 一、兼营不同税率的货物或应税劳务 （一）分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额。
（二）未分别核算销售额的，从高适用税率征收。 二、混合销售行为 （一）含义： （二）税务处理：混合销售原则上依据纳税人营业主业判断是否征增值税，还是营业税。属于增值税的混合销售行为。只征增值税。

51

52 [举例]1、建材商店销售建材，又从事装饰、装修业务。
[三、兼营非应税劳务 （一）含义 [举例]1、建材商店销售建材，又从事装饰、装修业务。 2、酒店提供提供住宿、餐饮服务，又设立商品部销售商品。 建材商店 酒店 增值税 营业税 营业税 增值税 （二）税务处理：兼营非应税劳务能够分别核算的，分别计算交税；不能分别核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。 售建材 装饰装修 住宿餐饮 商场

53 【单选题】下列各项中属于增值税混合销售行为的有（ ）。 A、建材商店在销售建材的同时，又为其他客户提供装修服务。 B、汽车制造公司在生产销售汽车时，又为客户提供修车服务。 C、塑钢门窗销售商店在销售塑钢门窗同时为客户提供安装服务。 D、电信局为客户提供电话安装服务的同时销售电话机。 答案：C

54 经营行为 税务处理 1.兼营不同税率的应税项目(营改增) 2、混合销售行为 依纳税人的经营主业判断，只交一种税。
均交增值税。依纳税人的核算情况选择适用税率。 （1）分别核算，分别适用税率 （2）不能分别核算，从高适用税率 2、混合销售行为 依纳税人的经营主业判断，只交一种税。 （1）以经营货物为主的，交增值税 （2）以提供劳务为主的，交营业税 3、兼营非应税项目 依纳税人的核算情况判断分别交税还是合并交税。 （1）分别核算，分别交增值税，交营业税。 （2）未分别核算，由税务机关核定货物或应税劳务的销售额。

55 六、增值税征收管理 （一）纳税义务发生时间 1、纳税人销售货物或提供应税劳务，收取款项或索取销售款项凭据的当天，具体（P169）； 2、纳税人进口货物，其纳税义务时间为报关进口的当天； （二）纳税地点（P ） （三）纳税期限（P170） 以一个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人；

56 营改增扩大试点省市 扩大试点地区： 广东省（含深圳市）、北京市 、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省。
各地区试点时间（税款所属期）： 北京：2012年9月1日 江苏、安徽：2012年10月1日 广东、福建：2012年11月1日 天津、浙江、湖北：2012年12月1日

57 试点行业(1+6) 营业税税率 增值税适用税率、征收率 交通运输业 陆路运输服务（铁路运输除外） 税率11%、征收率3% 3% 水路运输服务
航空运输服务 管道运输服务 部分现代服务业 研发和技术服务 　税率6%、征收率3% 5% 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 鉴证咨询服务 有形动产租赁服务 税率17%、征收率3%

58 不属于应税服务范围 不属于交通运输业的服务有： 1、以旅游观光为目的运输服务：观光索道、游船、漂流、电瓶车等； 2、快递服务；
3、运钞车服务； 4、故障拖车及索引服务等。

59 不属于应税服务范围 不属于部分现代服务业的有：
培训服务（提供技术服务一并进行培训的除外）；网吧；网络游戏点卡及游戏中使用的工具；婚姻介绍、职业中介、房地产中介、交友网站、发廊、美容院；建筑物设计包施工；高速公路收费；商场柜台租赁；公证服务；工程监理；建筑图纸审核；代理产品收取代理手续费；电信增值业务。

60 试点纳税人分类及计税方法 试点纳税人分类：以应税服务年销售额500万元（不含税）为标准 1、未达到500万元：小规模纳税人
2、达到或超过500万元：一般纳税人 计税方法： 1、一般计税方法 2、简易计税方法

61 一般计税方法 适用对象：一般纳税人 应纳税额=销项税额-进项税额 销项税额-进项税额〉0，交税； 销项税额-进项税额〈0，结转下期继续抵扣
销项税额=不含税销售额×适用税率 不含税销售额=含税销售额÷（1+适用税率）

62 简易计税方法 按销售额和3%征收率计算税额，不得抵扣进项税额。 应纳增值税额的计算： 应纳增值税额=不含税销售额×3%征收率
不含税销售额=含税销售额÷（1+3%）

63 简易计税方法 适用对象： 1、小规模纳税人； 2、一般纳税人提供以下服务可选择简易计税： （1）公共交通运输服务：公交、地铁、出租车、轮渡；
（2）动漫企业为开发动漫产品提供的服务； （3）以试点前购进或自制的有形动产为标的物提供的经营性租赁服务。

64 简易计税方法 一般纳税人选择简易计税的，一经选择，36个月内不得变更。
选择简易计税的一般纳税人，应分别核算简易计税应税服务销售额和一般计税应税服务销售额。

65 简易计税方法 一般纳税人简易计税举例： 某出租车公司为选择简易计税的一般纳税人，取得运输收入100万元（不含税），取得广告收入30万元（不含税），当期允许抵扣的进项税额2万元。 出租车运输收入按简易计税、广告收入按一般计税 1、计算运输服务销项税额=100×3%=3万元； 2、计算广告服务销项税额=30×6%=1.8万元； 3、计算销项税额合计=运输服务销项税额+广告服务销项=3+1.8=4.8万元； 4、计算应纳增值税额=销项税额合计-当期进项税额 =4.8-2=2.8万元。

66 不得抵扣的进项税额 用于简易计税方法计税项 目、非增值税应税项目、免征 增值税项目、集体福利或者个 人消费的购进货物、接受加工
备注 用于简易计税方法计税项 目、非增值税应税项目、免征 增值税项目、集体福利或者个 人消费的购进货物、接受加工 修理修配劳务或者应税服务 1、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目； 2、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（第1条所涉内容除外）、销售不动产以及不动产在建工程。 3、个人消费包括交际应酬消费。 非正常损失的购进货物及相关 的加工修理修配劳务和交通运 输业服务 非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物； 非正常损失的在产品、产成品 所耗用的购进货物、加工修理 修配劳务或者交通运输业服务 接受的旅客运输服务 自用的应征消费税的摩托车、 汽车、游艇 作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。