子情境3.1 原材料核算.

Presentation on theme: "子情境3.1 原材料核算."— Presentation transcript:

1 子情境3.1 原材料核算

2 资产负债表日，存货按成本与可变现净值孰低法计价。
（三）存货的期末计量 资产负债表日，存货按成本与可变现净值孰低法计价。 若：成本 < 可变现净值低， 按成本计价； 若：成本 > 存货可变现净值， 按可变现净值计价。 谨慎性原则 企业会计实务

3 存货的实际成本，特定日期存货账户的账面余额。
1.成本与可变现净值孰低法的含义 成本： 存货的实际成本，特定日期存货账户的账面余额。 可变现净值： 估计售价-估计的进一步加工成本-估计的销售税费。 企业会计实务

4 =估计 的售价－估计的进一步加工成本-估计的销售税费
注： （1）无需进一步加工的存货的可变现净值 =估计的售价－估计的销售税费 （2）需要进一步加工的存货的可变现净值 =估计 的售价－估计的进一步加工成本-估计的销售税费 企业会计实务

5 A.估计的售价：有合同的按合同价，无合同的按市价。部分有合同的其部分按合同价，剩余按市价。
B.估计的销售税费：是指估计的销售环节发生的各种税费（包括消费税、城建税 、广告费等）。 C.估计的进一步加工成本：尚需投入的材料费、人工费、制造费用等加工费用。 企业会计实务

6 2008年12月31日，甲公司W5型机器的成本为392万元，数量14台，单位成本28万元／台。
根据表明，向乙公司销售的W5型机器的销售费用0.12万元／台；向其他客户销售W5型机器的销售费用为0.1万元／台。2008年12月31日，W5型机器的市场销售价格为32万元／台。 企业会计实务

7 根据该销售合同规定，库存的W5型机器中的12台的销售价格已由销售合同约定，其余2台并没有由销售合同约定。因此，在这种情况下，对于销售合同约定的数量(12台)的W5型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元／台作为计算基础，而对于超出部分(2台)的W5型机器的可变现净值应以市场销售价格32万元／台作为计算基础。 W5型机器的可变现净值 ＝(30×12—0.12×12)＋(32×2—0.1×2) ＝(360—1.44)＋(64—0.2) ＝358.56＋63.8 ＝422.36(万元) 企业会计实务

8 【例8】 07年6月30日，A公司月末结存乙料实际成本40万元。该批材料用于生产甲产品，所产甲产品估计售价60万元，甲产品估计生产成本50万元，估计销售税费6万元。
　乙料的可变现净值=60-（50-40）-6=44 企业会计实务

9 （1）单项比较法：逐项比较存货的成本与可变现净值，选择每项的最低额以确定存货的期末价值。
2.成本与可变现净值孰低法的具体做法 （1）单项比较法：逐项比较存货的成本与可变现净值，选择每项的最低额以确定存货的期末价值。 （2）分类比较法：分类别比较存货的成本与可变现净值，选择每类的最低额以确定存货的期末价值。 （3）总额比较法：比较存货总成本与总的可变现净值，选择最低额作为存货的期末价值。 企业会计实务

10 【例9 】 存货 成本 可变现净值 单项 分类 130 综合 甲类 A 50 30 B 80 120 乙类 C 20 25 55 D 40
合计 190 205 160 185 企业会计实务

11 设置账户：“存货跌价准备” ，核算因存货跌价计提的存货跌价准备金的增减变动。 存货跌价准备 性质 借方 贷方 余额 明细账 资产
3.成本与可变现净值孰低法的会计处理 　设置账户：“存货跌价准备” ，核算因存货跌价计提的存货跌价准备金的增减变动。 存货跌价准备 性质 借方 贷方 余额 明细账 资产 转回或转销的存货跌价准备金 计提的存货跌价准备金 贷方：期末存货跌价准备金余额 按存货品种设 企业会计实务

12 本期应计提的存货跌价准备金=（存货的账面余额－可变现净值）-“存货跌价准备”已有贷方余额 （1）结果为正数，应计提跌价准备 借：资产减值损失
期末： 本期应计提的存货跌价准备金=（存货的账面余额－可变现净值）-“存货跌价准备”已有贷方余额 （1）结果为正数，应计提跌价准备 　　 借：资产减值损失 　　　贷：存货跌价准备 （2）结果为负数，应在“存货跌价准备”账户已有的贷方数额内转回　 借：存货跌价准备 　　　贷：资产减值损失 企业会计实务

13 【例10】 A公司从06年开始对其库存甲商品计提存货跌价准备金。计提时间为每年6月30日和12月31日。有关资料如下： 成本
可变现净值 可变现净值 可变现净值 100 80 86 110 企业会计实务

14 06.6.30，应提数=100-80=20 借：资产减值损失 20 贷：存货跌价准备 20 06.12.31，应提数=80-86=-6
借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 ，应提数=80-86=-6 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 ，应提数=86-110=-24 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 企业会计实务

15 （四）存货清查 1.盘盈存货 （1）批准处理前：应将盘盈存货估计的成本计入“待处理财产损溢”。
（2）批准处理后或期末：应将盘盈存货的成本冲减“管理费用”。 企业会计实务

16 【例11】 07年12月20日，A公司在财产清查时，发现甲料实存数比账存数多出300公斤 ，估计价值2000元。至年末，有关授权部门尚未批准转销。
07年12月20日: 借：原材料 贷：待处理财产损溢 07年12月31日: 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 注：“待处理财产损溢”账户不能出现期末余额。 企业会计实务

17 2.盘亏存货 （1）批准处理前：应将盘亏存货的实际成本计入“待处理财产损溢”。 （2）批准处理后或期末：应分别盘亏的不同原因作出处理。定额内合理损耗部分，应计入“管理费用”；应由过失人或保险公司赔款部分，计入“其他应收款”；非正常净损失部分，应计入“营业外支出”。 企业会计实务

18 【例12】 07年12月8日，A公司因一场火灾导致乙料毁损800公斤，实际成本5000元。07年12月25日有关部门作出责任认定：仓库管理员王某应承担20%的赔偿责任，保险公司承担50%的赔偿责任，剩余部分作为非正常损失处理。 07年12月8日： 借：待处理财产损溢 5000 贷：原材料 年12月25日： 借：其他应收款－王某 1000 －保险公司 2500 营业外支出 1500 贷：待处理财产损溢 5000 企业会计实务

19 是指从存货（原材料）的收发凭证到明细分类账和总账，均以实际成本来反映存货（原材料）的收、发和结存的情况。
四、业务核算 （一）原材料按实际成本计价的核算 是指从存货（原材料）的收发凭证到明细分类账和总账，均以实际成本来反映存货（原材料）的收、发和结存的情况。 在实务中，在核算所有存货类型时都可以采用实际成本 。 企业会计实务

20 1.账户设置 在途物资 性质 借方 贷方 余额 明细账 资产 记录采购原材料的实际成本 记录验收入库原材料实际成本
借方：期末已购尚未验收入库材料实际成本 按购货单位或原材料品种设置 企业会计实务

21 原材料 性质 借方 贷方 余额 明细账 资产 记录验收入库原材料实际成本 记录发出原材料实际成本 借方：在库原材料实际成本 按原材料品种设置
企业会计实务

22 （1）单货同到：无需通过“在途物资”核算。 货款已经支付，同时原材料已验收入库 。 已开出商业汇票，同时原材料已验收入库。
2.外购原材料的核算 （1）单货同到：无需通过“在途物资”核算。 货款已经支付，同时原材料已验收入库 。 已开出商业汇票，同时原材料已验收入库。 【例13】 07年4月25日，A公司（一般纳税人）从C公司购入甲料2000公斤，专用发票注明：买价20000元，增值税3400元，B公司代垫运输费500元（普通发票），装卸费100元。28日，甲料验收入库，实收990公斤，途中合理损耗10公斤。入库后发生挑选整理费300元。 企业会计实务

23 采购成本＝20000＋500*93％＋100＝20565 进项税=3400+500*7%=3435 分录： 借：原材料 20565
借：原材料　　　　　　 应交税费－应交增值税（进） 3435 贷：银行存款（或应付票据）　 24000 企业会计实务

24 （2）单先到，货后到：应通过“在途物资”核算。
【例14】 07年4月25日，A公司（一般纳税人）从C公司购入甲料2000公斤，专用发票注明：买价20000元，增值税3400元，B公司代垫运输费500元（普通发票），装卸费100元。28日，甲料验收入库，实收990公斤，途中合理损耗10公斤。入库后发生挑选整理费300元。 企业会计实务

25 采购成本＝20000＋500*93％＋100＝20565 进项税=3400+500*7%=3435 4月25日 借：在途物资 20565
　　借：在途物资　　　　　　　　 　 应交税费－应交增值税（进）　3435 贷：银行存款（或应付账款）　　　24000 4月28日 　　借：原材料　　　　　　　　　20565 　 贷：在途物资　　　　　　　　　　20565 企业会计实务

26 （3）货到单未到：月份内，应暂缓入账，待有关发票账单到达时入账。若月末发票账单仍未到达应估价入账，下月初用红字冲销。
【例15】 07年4月28日，A公司从E公司购入的乙料800公斤验收入库。至4月30日，发票账单仍未达到，估价20000元。 4月28日，不作账务处理 4月30日 　借：原材料 贷：应付账款－暂估应付款 5月初 借：原材料 企业会计实务

27 2.发出原材料的核算 （1）月末，编制“发料凭证汇总表”。 企业会计实务

28 （2）依据“发料凭证汇总表”编制会计分录。
谁受益、谁负担原则 企业会计实务

29 【例16】 07年5月末，A公司发料凭证汇总表显示：当月发出材料实际成本35万元，其中：生产产品领用20万元，车间一般耗用12万元，在建工程领用3万元（假定该部分材料所对应的增值税按照税法规定可以抵扣） 。 借：生产成本 　　　　　　20 　 制造费用 　　　　　 12 在建工程 　　　　　 3 贷：原材料 　　　　　　　 35 企业会计实务