项目四 存货核算 相关知识 《企业会计准则---存货》 《企业会计准则---借款费用》.

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1 项目四 存货核算 相关知识 《企业会计准则---存货》 《企业会计准则---借款费用》

2 存货的期末计价---存货清查 存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。 企业应当设置“待处理财产损溢”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。期末处理后，本科目应无余额。

3 存货的期末计价---存货清查 注意：盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

4 核算时分两步： 第一步，批准前调整为账实相符； 第二步，批准后结转处理。 原材料盘盈的账务处理

5 【例1】甲公司在财产清查中盘盈J材料1000公斤，实际单位成本60元。经查属于材料收发计量方面的错误。甲公司应编制如下会计分录：
（1）批准处理前： 借：原材料 贷：待处理财产损溢 （2）批准处理后： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用

6 【例题•判断题】存货盘盈经批准后计入营业外收入。（ ）
【例题•判断题】存货盘盈经批准后计入营业外收入。（ ） 【答案】× 【解析】应冲减管理费用。

7 原材料盘亏的账务处理 等 说明：若库存商品非正常损失，按产品耗用的材料成本计算进项税额转出数。 应交税费—应交增值税 进项税额转出
①非正常损失

8 【例】甲公司在财产清查中发现盘亏K材料500公斤，实际单位成本200元，经查属于一般经营损失。假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录：
（1）批准处理前： 借：待处理财产损溢 贷：原材料 （2）批准处理后： 借：管理费用 贷：待处理财产损溢

9 【例】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300千克，实际单位成本为100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元，残料已办理入库手续，价值2000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录： （1）批准处理前： 借：待处理财产损溢 贷：原材料 （2）批准处理后： ①由过失人赔款部分： 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢 ②残料入库： 借：原材料 贷：待处理财产损溢 ③材料毁损净损失： 借：管理费用 贷：待处理财产损溢

10 【例1】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：
（1）批准处理前： 借：待处理财产损溢 贷：原材料 （2）批准处理后： 借：其他应收款 营业外支出——非常损失 贷：待处理财产损溢

11 【例题•单选题】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是( )。
A.管理不善造成的存货净损失 B.自然灾害造成的存货净损失 C.应由保险公司赔偿的存货损失 D.应由过失人赔偿的存货损失 【答案】A 【解析】对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出——非常损失”科目。

12 存货减值 （一）存货跌价准备的计提和转回 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 无需加工直接出售的存货 可变现净值=估计售价-估计的销售费用以及相关税费 需要进一步加工才能出售的存货 可变现净值=估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用以及相关税费 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

13 存货的成本与可变现净值孰低法的运用 企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。
具体运用： 企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。 与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

14 （二）存货跌价准备的会计处理 计提存货跌价准备 当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。 存货跌价准备转回 转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。

15 跌价准备的计提 ①如果存货为用于出售的库存商品
[例1]2003年12月31日，A库存商品的账面成本为100万元，估计售价为80万元，估计的销售费用及相关税金为2万元。则年末计提存货跌价准备如下： A商品可变现净值=A商品的估计售价—估计的销售费用及相关税金=80-2=78（万元） 应计提跌价准备22万元： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备

16 跌价准备的计提 ②如果存货为用于出售的原材料，则只需将原材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相比计提跌价准备 [例2]2003年12月31日，B原材料的账面成本为100万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为110万元，估计的销售费用及相关税金为3万元。则年末计提存货跌价准备如下： B材料可变现净值=B材料的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=110-3=107（万元） 因材料的可变现净值高于材料成本，不应计提存货跌价准备。

17 跌价准备的计提 ③如果存货为用于生产的原材料，则应当将原材料与其所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来，假设用原材料生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的成本，则原材料应当按照原材料成本计量 [例3]2003年12月31日，C原材料的账面成本为100万元，C原材料的估计售价为90万元； C原材料用于生产甲商品，假设用C原材料100万元生产成甲商品的成本为140万元，甲商品的估计售价为160万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为8万元。则年末计提存货跌价准备如下：　　 甲商品可变现净值=甲商品的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=160-8=152（万元） 　　 因甲商品的可变现净值152万元高于甲商品的成本140万元，C原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。

18 跌价准备的计提 ④如果存货为用于生产的原材料，应当将原材料与其所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来，假设用原材料生产的产成品的可变现净值预计低于产成品的成本，则原材料应当按照原材料的可变现净值计量，此时存在“至完工估计将要发生的成本”的问题 [例4]2003年12月31日，D原材料的账面成本为100万元，D原材料的估计售价为80万元； D原材料用于生产乙商品，假设用D原材料100万元生产成乙商品的成本为140万元（即至完工估计将要发生的成本为40万元），乙商品的估计售价仅为135万元，估计乙商品销售费用及相关税金为7万元。则年末计提存货跌价准备如下：

19 跌价准备的计提 乙商品可变现净值=乙商品的估计售价— 估计的乙商品销售费用及相关税金=135-7=128（万元）
因乙商品的可变现净值128万元低于乙商品的成本140万元，D原材料应当按照原材料的可变现净值计量： D原材料可变现净值=乙商品的估计售价—将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本—估计的乙商品销售费用及相关税金= =88（万元） D原材料的成本为100万元，可变现净值为88万元，计提跌价准备12元： 　　借：资产减值损失 　　 贷：存货跌价准备 12

20 【例题•多选题】下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（ ）。（2010年）
A.存货应按照成本进行初始计量 B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本 C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量 D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本 【答案】ABCD 【解析】这四种说法都是正确的。

21 【例题•单选题】某企业2007年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，2007年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。（2007年） A.-10 B.0 C.10 D.12 【答案】D 【解析】2007年3月31日该存货可变现净值= =88（万元），其成本为100万元，应计提的存货跌价准备=100-88=12（万元）。

22 【例题•单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，2012年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本20万元，可变现净值16万元；乙存货成本24万元，可变现净值30万元；丙存货成本36万元，可变现净值30万元。甲、乙、丙三种存货此前未计提存货跌价准备。假定该企业只有这三种存货，2012年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（ ）万元。 A.0 B.4 C.10 D.6 【答案】C 【解析】应计提的存货跌价准备总额=（20-16）+(36-30)=10(万元)。

23 【例】2011年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000元。甲公司编制如下会计分录：
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 假设2012年6月30日，A材料的账面金额为100000元，已计提存货跌价准备金额20000元，由于市场价格有所上升，使得A材料的预计可变现净值为95 000元，应转回的存货跌价准备为15000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备

24 3.结转存货跌价准备 企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。

25 【例题•计算分析题】A公司某项库存商品2010年12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元。2011年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。 要求：编制出售商品时的会计分录。 【答案】 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本

26 【例题•多选题】下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2011年）
A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款 B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量 C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用 D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备 【答案】ABCD 【解析】四个选项的说法全部正确。

27 本项目内容在报表上的位置

28 存货核算 二、“存货跌价准备”科目 一、“待处理财产损益”科目 1.盘亏时 借：待处理财产损益 贷：原材料 1.计提 借：资产减值损失
贷：存货跌价准备 2.转回 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 3.结转 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 2.报批处理 借：其他应收款 原材料 管理费用 营业外支出 贷：待处理财产损益

29 存货核算 一、“原材料”科目(实际) 3.货到，单未到 借：原材料 贷：应付账款-暂估应付账款 借：应付账款-暂估应付账款 贷：原材料
应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 一、“原材料”科目(实际) 1.单货同到 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2.单到，货未到 借：在途物资 应交税费=应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：原材料 贷：在途物资 4.预付款 借：预付账款 贷：银行存款 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 借：银行存款

30 存货核算 一、“原材料”科目 5.发出材料 借：管理费用 制造费用 生产成本 贷：原材料

31 存货核算 一、“原材料”科目（计划） 4.发出材料 借：生产成本 1.购入时 借：材料采购 制造费用 应交税费-应交增值税（进项税额）
销售费用 管理费用 贷：原材料 贷：材料成本差异 1.购入时 借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2.验收入库 借：原材料 贷：材料采购 3.结转差异 借：材料采购 贷：材料成本差异 借：材料成本差异 贷：材料采购

32 存货核算 二、“周转材料-包装物”科目 1.生产领用包装物 借：生产成本 贷：周转材料-包装物 2.随同商品出售包装物（不单独计价）
借：销售费用 贷：周转材料-包装物 3.随同商品出售包装物（单独计价） 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：周转材料-包装物

33 存货核算 三、“周转材料-低值易耗品”科目 2.五五摊销法 1.一次摊销法 （1）领用 借：制造费用 借：周转材料-低值易耗品（在用）
贷：周转材料-低值易耗品（在库） （2）第一次摊销 借：制造费用 贷：周转材料-低值易耗品（摊销） （3）第二次摊销 （4）注销 借：周转材料-低值易耗品（摊销） 贷：周转材料-低值易耗品（在用） 1.一次摊销法 借：制造费用 贷：周转材料-低值易耗品

34 存货核算 “委托加工物资”科目 5.支付消费税（直接销售） 借：委托加工物资 贷：银行存款 6.收回加工物资 借：原材料 贷：委托加工物资
1.发出物资 借：委托加工物资 贷：原材料 4.支付消费税（继续加工） 借：应交税费-应交消费税 贷：银行存款 2.支付运杂费 借：委托加工物资 贷：银行存款 5.支付消费税（直接销售） 借：委托加工物资 贷：银行存款 3.支付加工费、增值税 借：委托加工物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 6.收回加工物资 借：原材料 贷：委托加工物资

35 存货核算 “库存商品”科目 1.验收入库 借：库存商品 贷：生产成本 2.销售商品 借：主营业务成本 贷：库存商品

36 存货核算 二、“存货跌价准备”科目 一、“待处理财产损益”科目 1.盘亏时 借：待处理财产损益 贷：原材料 1.计提 借：资产减值损失
贷：存货跌价准备 2.转回 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 3.结转 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 2.报批处理 借：其他应收款 原材料 管理费用 营业外支出 贷：待处理财产损益

37 p99判断8 P100单选9 p101多选8、9、10 P102业务7、8