Auditing conversion cycle

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1 Auditing conversion cycle
生产循环审计 Auditing conversion cycle

2 第一节 生产循环审计概述 一、生产循环概述 （一）生产循环的主要活动 存货记录 领料 制造 制定生产计划 验收入库 成本核算

3 1、制定生产计划 2、领料 3、制造 4、验收入库 5、成本计算 6、存货记录 （二）生产循环涉及的会计记录 1、涉及的账户、会计报表项目
领料单 领料部门 仓储部门 会计部门

4 原材料、生产成本、产成品、主营业务成本、应付工资、制造费用等。
该循环所涉及的资产负债表项目主要有： 所涉及的利润表项目主要有： 存货包括：物资采购或在途物资、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、分期收款发出商品、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、代销商品款等。 2、涉及的主要凭证和记录

5 （1） 生产指令——生产任务通知单， （2） 领发料凭证 领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。 （3） 产量和工时记录 产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤日内完成的产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。常见的有：工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。

6 （4） 工资汇总表及人工费用分配表 前者是企业进行工资费用分配的依据，后者反映了各生产车间、各产品应负担的生产工人工资及福利费。 （5） 材料费用分配表 材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。

7 （6） 制造费用分配汇总表 制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录。 （7） 成本计算单 成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。 （8） 存货明细帐 生产循环相关内容一览表

8 主要业务活动 凭证记录 关键控制点 计划和安排生产 生产指令——生产任务通知单 生产指令的授权批准 发出原材料 领发料凭证 领料单的授权批准 记录产量和工时 产量和工时记录 生产通知单、领发料凭证 、产量和工时记录 、工资汇总表及人工费用分配表 、材料费用分配表 、制造费用分配汇总表 均事先编号 产品验收入库、登记存货明细账 存货明细帐 存货保管人员与记录职务相分离 进行料、工、费计算与分配，确定产品生产成本 工资汇总表及人工费用分配表 、材料费用分配表 、制造费用分配汇总表 、成本计算单 内部稽核

9 成本费用审计中常见的会计错弊 1．生产成本在归集和分配时不当，造成资产和费用核算不实。 2．成本的多计或少计，影响当期利润。 主要表现在：
（1）盘亏盘盈存货，没有及时作相应调整； （2）存货结转销售成本时不按照一贯性的原则，随意采用实际计价法、加权平均法、先进先出法、后进先出法等调节成本； （3）销货退回、更正错记销售时不相应结转成本； （4）以次抵好、存发霉烂、变质等，不确认跌价损失，造成成本不实。 （5）虚构成本费用或隐瞒成本费用

10 3．应预提的费用不预提、应摊销的费用不摊销，影响利润。
4．以工资总额为基数提取的费用多提或少提，主要包括： （1）工会经费多计提或少计提； （2）职工教育经费多计提或少计提； （3）劳动保险费中的养老统筹保险金的多计提或少计提； （4）失业保险费的多计提或少计提； （5）职工福利费的多计提或少计提。 5．根据受益期限摊销的费用的多摊或少摊，主要包括： （1）固定资产折；日的折旧年限或残值率估计不合理、或不应计提折旧的计提折旧，应计提折旧的少计提折旧； （2）无形资产摊销多摊销或少摊销； （3）低值易耗品多摊销或少摊销； （4）长期待摊费用多摊销或少摊销。

11 第二节 生产循环的控制风险评估 一、了解和描述内部控制 （一）生产循环的关键控制 1、职责分工 领料、审批、生产、验收、保管与记录等职务。
第二节 生产循环的控制风险评估 一、了解和描述内部控制 （一）生产循环的关键控制 1、职责分工 领料、审批、生产、验收、保管与记录等职务。 2、授权审批 生产通知单、领料、工资、 成本和费用分配方法的采用与变更、 存货的盘盈、盘亏、毁损等的处置需经过审批。

12 3、成本会计制度和会计记录 （1）采用适当的成本核算方法，且前后各期保持一致。 （2）采用适当的费用分配方法，且前后各期保持一致。 （3）成本核算要以经过审核的生产通知单、领料单、人工费用分配表和制造费用分配表等原始凭证为依据。 （4）尽可能采取永续盘存制进行存货管理。 （5）领料单、生产通知单、工资费用分配表和制造费用分配表等应顺序编号。

13 4、实物控制 （1）建立产成品、在产品等的保管和移交制度。 （2）按类别存放存货，并定期巡视。 （3）只有经过授权的人才能接触存货实物及相关文件。 （4）存货的入库需经过验收，存货的出库需有经批准的提货单。 5、定期盘点 应定期对存货进行盘点，以确保账实相符。

14 （二）描述内部控制 二、初步评估控制风险 三、生产循环内部控制测试 （一）存货内部控制测试 1、观察和询问职责分工情况 2、抽查存货入库业务。 从存货明细账中抽取部分存货入库业务，检查每笔业务是否都附有验收报告。 3、抽查存货的出库业务。 从存货明细账中抽取部分出库业务，检查是否每笔业务都附有经批准的领料单和提货单，检查领料单和提货单是否经过批准。 4、核对存货发出凭证与存货明细账。

15 抽取部分领料单和提货单，与存货明细账核对，检查是否所有存货的发出均已入账，领料单、提货单是否经过批准。
5、定期核对存货收发登记簿与相应的会计记录，检查两者是否一致。 6、检查存货的管理是否良好。 检查存货的巡视记录，确定此项控制是否执行。 7、检查是否定期盘点存货，对发生的盘盈、盘亏、毁损、报废等情况是否及时按规定处理。

16 （二）成本会计制度的测试 1、抽查成本计算单 选取部分典型产品的成本计算单，并审查以下几个方面： （1）验证成本计算是否正确。 （2）审查成本计算单是否附有必要的原始凭证。 （3）审查生产通知单、领料单是否经过审批。 （4）审查成本计算单中的记录与工资费用分配表、材料费用分配表和制造费用分配表的记录是否一致。

17 2、抽查成本计算的原始凭证 （l）审查生产通知单、领料单、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表和制造费用分配表等原始凭证是否连续编号。 （2）检查上述原始凭证是否连续编号，是否经过批准。 （3）从原始凭证追查至成本计算单，检查：l）各种费用归集、分配是否正确；2）成本计算是否正确；3）成本核算流程是否正确。 3、核对成本计算单与生产成本明细账和总账 主要检查成本计算单、生产成本明细账和总账的记录是否一致。 4、比较本期和前期的成本计算方法 通过本期和前期的成本计算方法的比较，检查成本计算方法的一致性。

18 四、重新评估控制风险

19 第三节 存货成本审计 一、直接材料成本的审计
第三节 存货成本审计 一、直接材料成本的审计 直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。其主要内容包括： 1．抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。

20 2．检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。
3．分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。 4．抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。

21 5．对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。

22 二、直接人工成本的审计 直接人工成本审计的内容主要包括： 1．抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确；人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。 2．将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波动的原因。 3．分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。

23 4．结合应付工资的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。
5．对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。

24 三、制造费用的审计 什么是制造费用？ 制造费用审计的基本要点包括：
1．获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。 2．审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项，如有，则应追查至记账凭证及原始凭证，重点查明企业有无将不应列入成本费用的支出（如投资支出、被没收的财物、支付的罚款、违约金、技术改造支出等）计入制造费用。

25 3．必要时，对制造费用实施截止测试。 4．检查制造费用的分配是否合理。 重点查明制造费用的分配方法是否符合企业自身的生产技术条件，是否体现受益原则，分配方法一经确定，是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况。对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。

26 5．对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。

27 案例分析： 某企业发出材料按全月一次加权平均法计价，审计人员审查该企业上年12月甲材料的明细账时发现：月初结存500吨，单价120元，12月份只购进一批500吨，单价130元。该月份发出一批450吨，单价130元，全部记入“生产成本”账户。经查该批材料为本企业在建工程领用，该工程目前尚未完工。 要求： 1．指出材料发出中存在的问题； 2．分析企业这样做的目的； 3．做调整分录。

28 案例分析： 1999年 7月，江北市审计局对红鱼家具厂 1998年“材料成本差异”账户审查时发现情况如下： l． 1998年 6 — 12月份：“材料成本差异”账户累计贷方发生额为 元（计划成本大于实际成本），但该期间未作任何结转材料成本差异的分录。同期“原材料”账户贷方累计发生额为 元，库存材料为 元（计划价） 2．经调查，红鱼家具厂生产的家具在市场上销售情况很好，工厂为了降低账面利润额，有意木进行材料成本差异的调整，造成‘材料成本差异”贷方长期挂账，从而扩大了生产成本。 3．红鱼家具厂应按加权平均法计算材料成本差异率，但该厂的有关会计人员却不知道，以前在结转材料成本差异时是根据估计，从不进行计算。 要求：请指出红鱼家具厂存在的问题，说明应如何处理。

29 四、主营业务成本的审计 什么是主营业务成本？ 它是指企业对外销售商品、产品，对外提供劳务等发生的实际成本。 它是怎样计算出来的？
它是由期初库存产品成本加上本期入库产品成本，再减去期末库存产品成本求得的。 对主营业务成本的审计，应通过审阅主营业务收入明细账、产成品明细账等记录并核对有关的原始凭证和记账凭证进行。

30 其基本要点包括： l．获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。 2．编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。 3．分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额。 4．结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收人配比。

31 5．检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。
6．确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。

32 案例分析： 审计人员王军对长江公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：材料期初余额 元，本期购进材料 元，材料期末余额60000元，本期销售材料 元，直接人工成本15000元，制造费用 元，在产品期初余额23000元，在产品期末余额30 000元，产成品期初余额 元，产成品期末余额 元。 该审计人员通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题： 1．本期已入库，但尚未收到结算凭证的材料500元末做暂估处理； 2．已领未用的材料1000元，未做假退料处理； 3．为在建工程发生的工人工资错计入生产成本2000元； 4．本期发生的大修理费用6000元全部计入当期制造费用（按规定应分三期摊销）； 5．经对期未在产品的盘点发现，在产品的实际金额为 元。 要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。

33 第四节 分析性复核 一、比较分析 （1） 比较前后各期及本年各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性；
第四节 分析性复核 一、比较分析 （1） 比较前后各期及本年各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性； （2） 比较前后各期待摊费用、预提费用，以评价其总体合理性。 （3） 对每月存货成本差异率进行比较，以确定是否存在调节成本的现象。

34 （4） 比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本，以评价本期生产成本的总体合理性。
（5） 比较前后各期及本年度各个月份制造费用总额及其构成，以评价制造费用及其构成的总体合理性。 （6） 比较前后各期及本年度内部个月份工资费用的发生额，以评价工资费用的合理性。

35 （7） 比较前后各期及本年度内各个月份主营业务成本总额及单位销售成本，以评价主营业务成本的总体合理性。
（8） 比较前后各期及本年度内各个月份直接材料成本，以评价直接材料成本的总体合理性。 （9） 将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性。

36 （10） 将存货跌价准备与本年度存货损失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价准备；
（11） 将与关联企业发生存货交易频率、规模、价格和帐款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货的交易虚构业务交易、调节利润。

37 二、比率分析 1． 存货周转率。 存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。 其计算公式为：主营业务成本/平均存货 利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行横向比较时，要求存货计价持续一致。存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况： a. 有意或无意地减少存货储备； b. 存货管理或控制程序发生变动； c. 存货成本项目发生变动； d. 存货核算方法发生变动； e. 存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动； f. 销售额发生大幅度变动。

38 2． 毛利率 毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。 其计算公式为： 毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况： a. 销售价格发生变动； b. 销售产品总体结构发生变动； c. 单位产品成本发生变动； d. 固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。

39 第五节 存货监盘 一、监盘概述 期末存货的结存数量直接影响到会计报表上的存货金额。对期末存货数量的确定，是存货审计的重要内容。
第五节 存货监盘 一、监盘概述 期末存货的结存数量直接影响到会计报表上的存货金额。对期末存货数量的确定，是存货审计的重要内容。 各国审计准则都强调了CPA对实物资产的实际存在和实际结存数量的正确性进行检验的责任。 存货监盘是注册会计师必须执行的一项测试程序，不存在令人满意的替代程序来计量和观察期末存货。 监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序。

40 二、存货监盘决策 1．监盘时间。 监盘的时间以会计期末以前为优，尽量使盘点时间靠近会计期末。 2．监盘样本量。 监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定，这是因为测试的重点是观察被审计单位的程序而不是选取具体的测试项目。

41 在监盘在监盘中考虑样本量的一种较容易的方法是按费时多少而不是按盘点存货项目的多少来表示。
决定测试存货所费时间多少的最重要的因素是有关实地盘点、永续记录的可靠性，存货的总金额及种类，不同的重要存货的数量、以及以前年度发现的误差性质和程度和存货的内部控制等。

42 3．项目选取 对具体监盘项目的选取是十分重要的。 对重要项目和典型存货项目的有代表性样本应仔细监盘，对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列。

43 三、存货监盘程序 1、存货实地盘点前的规划。 2、盘点问卷调查。 对企业存货盘点组织与准备工作进行调查，以确定企业是否按照盘点计划的要求再进行盘点准备工作。 3、实地观察与抽点。

44 盘点开始时，注册会计师应亲临盘点现场，密切注意企业的盘点现场以及盘点人员的操作程序和盘点过程，若发现问题，应及时指出，并督促被审单位纠正。
企业盘点人员盘点过后，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点，抽点的样本一般不得低于存货总量的10%。 抽点结束后，应将全部盘点标签按编号顺序归总，并登记盘点表。同时注册会计师还应向企业索取存货盘点前的最后一张验收报告、最后一张货运文件，以作截止测试之用。 观察盘点和抽点过程中，注册会计师还应检查企业有无代人保存的存货以及企业存放在外地的存货。同时还应注意观察存货的品质状况，以确定其对当年损益的影响。

45 4、撰拟盘点备忘录，编制审计工作底稿。 货币资金盘点与存货监盘对比表

46 项目 盘点对象 盘点时间 盘点目的 盘点要求或程序 货币资金 所有的库存现金 在外勤审计中进行 证实库存现金的存在 1、CPA参与盘点 2、实施突击盘点 存货 抽取的存货样本 在会计期末以前 确定存货数量和存在状况 1、事先制定实地盘点计划，并贯彻到每一个人； 2、CPA实地观察盘点，并抽点

47 案例分析： 审计人员李明在观察被审计单位存货实地盘点时，注意到下列特殊的项目，请问李明对这些项目应进一步实施哪些审计程序？ （1）产成品库房内有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查询，这些马达属客户的寄销品； （2）验收部门有切片机一台（为被审计单位主要产品之一），盘点单上标明“重做”字样； （3）运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给顺发公司； （4）一间小型仓库内存有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经李明抽点，与盘点单上的记录相符。

48 第六节 存货计价审计和截止审计 一、存货计价审计。 1、样本的选择。
第六节 存货计价审计和截止审计 一、存货计价审计。 1、样本的选择。 计价测试的样本，应从存货数量已经盘点、单价和金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。抽样时可采用分层抽样法，着重选结存余额大，价格变化较频繁的项目。 2、计价方法的确认。 应掌握企业的存货计价方法，并应对这种方法的合理性与一致性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。

49 3、计价审计 首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。审计时，应排除企业已有计算程序和结果的影响，独立审计。 （1）外购存货的计价审计 编制存货计价测试表 （2）产品计价的审计 选定某些在产品和完工产品项目进行测试

50 4、存货跌价准备的审计 （1）存货跌价准备的计提依据、方法是否合理，前后各期是否一致； （2）存货跌价准备的计提金额是否正确。 在存货计价审计中，由于企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，审计人员应充分关注企业对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。

51 三、存货截止测试 存货实物纳入盘点范围的时间与存货入帐时间是否处于同一会计期间。 按照购货业务正确截止的基本要求，若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围，只要相应的负债亦未入帐，对会计报表的影响并不重要。

52 购货业务年底截止测试的方法有两种： 第一，是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），每张发票均附有验收报告（或入库单）； 发票和验收单所属期间一致或不一致 仅有发票 仅有验收单 第二，是查阅验收部门的业务记录，凡接近年底购入的货物，必须查明其相应的购货发票是否在同期入帐。 选择金额较大的购货业务的发票货验收报告作样本。

53 存货截止审计的两个实例 例1：某被审计单位12月31日收到供应商运来的货物30万元，但是直到次年1月2日才收到购货发票，该单位于次年1月份将交易入账。如果这批货物在12月31日的盘点中包括了，但12月份的分录中并没有记录购货和这笔负债，结果将导致对当年净利润和末分配利润的高估，对应付账款的低估。

54 例2，假如与上例相反，该笔购货业务的发票已收到，并在12月31日记录入账，而该发票所对应的货物则在一天后才收到，从而没有包括进年终盘点中。
这种情况下对报表的影响是低估了净利润、末分配利润和存货。此种情况的正确处理是： （1）把此批商品及相关的会计分录同时计入下一个会计期间； （2）把此批商品及相关的会计分录同时计入本期。将年终在途货物列入当年的实地盘点存货范围内，只要以暂估价同时计入当年的存货和负债账户，对会计报表的影响并不重要。

55 存货和销售收入的截止测试对比表

56 项目 测试目的 测试方法 存货 确定存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间是否同属一个会计期间。 1、抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（入库单），检查每张发票是否均附有验收报告。 2、审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底（包括次年年初）购入的货物，必须查明其对应的购货发票是否同期入账，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入账。 销售收入 确定被审计单位主营业务收入的会计记录的归属期是否正确，即应记入本期或下期的主营业务收入是否被推延之下期或提前至本期 1、以贬簿记录为起点。从报表日前后若干天为贴簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，以证实已入账收入是否同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。 2、以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，有无少记收入。 3、以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间，有无少记收入。

57 案例分析： 审计人员审查某企业材料采购业务时，发现本年内一笔业务的处理如下：从外地购进原材料一批，共8 500千克，计价款 元，运杂费1500元。财会部门将原材料价款计入原材料成本，运杂费计入管理费用。材料入库后，仓库转来材料入库验收单，发现材料短缺80千克，查明60千克是运输部门责任引起的短缺，20千克是运输途中的合理损耗，材料买价为每千克34.5元，增值税税率为17%。 要求： l．根据上述资料，指出企业在材料采购管理工作中存在的问题。 2．指出是否要求企业做调整分录？如不需要，为什么？如需要，应如何调整？

58 案例分析： 审计人员在对星达公司年终决算报表中存货项目进行审计时，发现接近结账日时存在下列问题： 1．年终存货实地盘点时将其他单位寄存代销的物品误记其中。 2．实际有 1000个单位，年终盘点时误记为 l00个单位。 3．某物品销售时，未做销售记录。因其实物尚存在仓库，已将其列入期末存货内。 4．某物品销售时，未做销售记录，亦未包括在期末存货内。 要求：请根据以上资料，逐一分析这些错误对本期财务报表所产生的影响。

59 案例分析： 某公司内部审计机构在11月份对本公司下属企业进行经营者年度业绩预审时，先对该企业产品成本中的原材料项目进行了与上一年度的比较分析。分析的结果显示原材料耗用水平比上年降低了近 20％，但并未见该企业有关技术改造方面的资料。经仔细审查大宗原材料的明细账，发现该企业本期将数额较大的同种原材料用于了在建工程。经对该类材料进行审查又发现，该种材料的购入成本为每吨600元，但本期却按每吨900元计入在建工程成本；而同时，按每吨300元计人生产成本；完全是由此原因造成了生产成本虚减和基建工程成本虚增。 要求：对此事项进行分析，提出审计建议。

60 案例分析： 某会计帅事务所对某公司的年度会计报表进行审计时，取得了与企业折旧提取与分配的相关数据，如下表所示： 审计人员也取得了与以上数据相关的资料： （1）本年3月，固定资产原价增加 元，分类折旧率不变。 （2）本年6月，固定资产原价增加 元，由于是电子设备，分类折旧率高。 （3）本年8月，固定资产报废，原价减少 元。

61 （4）本年 10月，固定资产原价增加 2 652 000元，分类折旧率不变。
（5）本年1至2月份该公司有固定资产出租业务，自3月份起，公司将该项固定资产收回，用于生产经营。 经与资产审计组核对，该公司固定资产的增减手续完备，核算内容真实，使用的固定资产折旧率均符合法规制度规定要求，并经当地有关部门核准。 要求：根据上述资料对该公司固定资产折旧提取及分配情况进行分析，并提出需进一步审查内容的建议。 累计折旧及其分配数据表 单位：元

62 月 份 固定资产 原值 计提 折旧额 制造费用 负担额 管理费用 其他 账户
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 626541 698482 814896 994248 13900 合计 27800 编表人：XXX 复核人：XXX 主任会计师：XXX

63 案例分析： 审计人员对某公司年度会计报表进行审计，在进行产成品审计时取得了企业产成品明细账，如下表： 经与该公司会计人员了解，得知该公司在核算产成品时采用实际成本法的先进先出法。 要求：根据所取得得账簿资料，看该公司产成品明细账是否存在问题，并对问题进行分析。

64 产成品类别：XX 规格：XXX 金额单位：元
数量单位：件 产成品类别：XX 规格：XXX 金额单位：元 月 日 凭证 号码 摘要 收入 发出 结存 数量 金额 12 1 26 31 转3 转8 转12 上页结转 收到产成品 结转本期销售 本月合计 3000 2000 5000 180000 150000 330000 4000 220000 7000 110000 290000 440000 期末结存

65 案例分析： 审计人员在审查某企业上年“应付工资”账户时，发现12月比11月多出4万元，审计人员怀疑其中有虚列工资或其他项目的问题，故决定做进一步审查。审计人员调阅12月份应付工资的原始凭证，发现在“工资结算单”中，食堂人员工资 38000元，附食堂负责人收据一张，未具体列明发放工资人员名单。查问食堂负责人时，供认因本企业业务招待费超支，财务科长让其领取的，并提供了原始凭证。财务科长对此供认不讳。 假定该企业适用的所得税税率为33％，福利费的计提比例为14％。 要求：指出该企业存在的问题，并提出处理意见。