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第五章 存货 第一节 存货概述 第二节 原材料 第三节 库存商品 第四节 其他存货 第五节 存货清查
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包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、周转材料(包装物、低值易耗品)、委托加工物资等。
§5.1 存货的确认和计量 一、 存货的确认和初始计量 （一）存货的确认 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、周转材料(包装物、低值易耗品)、委托加工物资等。
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1.原材料。是指企业购入的原料、主要材料、辅助材料、 材料、修理用备件、燃料以及外购半成品等。
§5.1 存货的确认和计量 一、 存货的确认和初始计量 （一）存货的确认 1.原材料。是指企业购入的原料、主要材料、辅助材料、 材料、修理用备件、燃料以及外购半成品等。 2.在产品。是指本企业尚未加工完成，需进一步加工且正在加工的产品。 3.自制半成品。是指已经完成一部分生产过程，但尚未全部完工，既可以继续加工，也可以对外出售的产品。 4.库存商品。是指企业加工生产并已完成全部生产过程，可以对外销售的产品。 5.包装物。是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器。 6.低值易耗品。是指价值低，易损耗等原因而不能作为固定资产的各种劳动资料。 7.委托加工物资。是指因技术和经济原因而委托外单位代为加工的各种材料，半成品等。
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采购成本 存货成本 加工成本 其他成本 （二）存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。 §5.1 存货的确认和计量
一、 存货的确认和初始计量 （二）存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。 采购成本 存货成本 加工成本 其他成本
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（一）存货的确认 1. 与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2. 该存货的成本能够可靠地计量。 §5.1 存货的确认和计量
一、 存货的确认和初始计量 （一）存货的确认 存货确认必须具备的两个条件： 1. 与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2. 该存货的成本能够可靠地计量。
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§5.1 存货的确认和计量 一、 存货的确认和初始计量 （二）存货的初始计量 买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费 其他费用 采购成本 存货成本 直接人工 制造费用 加工成本 采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。如：生产过程中必须的仓储费、可直接确定的设计费、符合资本化条件的借款费用 其他成本
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§5.1 存货的确认和计量 一、 存货的确认和初始计量 （二）存货的初始计量 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本： 1. 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。 2. 仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。 3. 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
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采购成本=购买价款＋相关税费＋运输费＋装卸费＋保险费＋其他可归属于存货采购成本的费用
§5.1 存货的确认和计量 一、 存货的确认和初始计量 （二）存货的初始计量 1. 外购的存货 采购成本=购买价款＋相关税费＋运输费＋装卸费＋保险费＋其他可归属于存货采购成本的费用 ① 购买价款：发票账单上列明的价款，不包括按规定可以抵扣的增值税额。 ② 相关税费：是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额。 ③ 其他可归属于存货采购成本的费用：采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前挑选整理费用等。 对于需要分配的间接费用，可选用存货的重量或采购价格的比例进行分配。
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§5.1 存货的确认和计量 一、 存货的确认和初始计量 （二）存货的初始计量 2. 外购的存货（商品流通）
企业（商品流通）发生的运输费、装卸费、保 险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用处理。 直接计入存 货采购成本 在采购商品过程中发生的 先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊 已售商品的进货费用 分摊 计入当期损益(主营业务成本) 未售商品的进货费用 计入期末存货成本 归集分摊通过“库存商品——进货费用明细账户核算” 企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益(销售费用) 。
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[业务5-1] 某企业月初“库存商品”账户余额800万元，“库存商品—购货费用”明细科目余额50万元。本月购进商品1000万元，发生购货费用60万元。增值税略。货款与购货费用均已支付。
借：库存商品 库存商品—购货费用 58 贷：银行存款 本月销售1260万元，收入1500万元，收到现金存入银行，增值税略。 借：银行存款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品 将购货费用在已销和未销商品之间分配： 计算分配率：1260÷（ ）×100%=70% 已销商品的购货费用：（50+60）×70%=77(万元) 借：主营业务成本 贷：库存商品——购货费用 未销库存商品购货费用： =33(万元)，编制资产负债表时，计入存货项目。
![[业务5-1] 某企业月初 库存商品 账户余额800万元， 库存商品—购货费用 明细科目余额50万元。本月购进商品1000万元，发生购货费用60万元。增值税略。货款与购货费用均已支付。](http://slidesplayer.com/slide/11709797/65/images/10/%5B%E4%B8%9A%E5%8A%A15-1%5D+%E6%9F%90%E4%BC%81%E4%B8%9A%E6%9C%88%E5%88%9D+%E5%BA%93%E5%AD%98%E5%95%86%E5%93%81+%E8%B4%A6%E6%88%B7%E4%BD%99%E9%A2%9D800%E4%B8%87%E5%85%83%EF%BC%8C+%E5%BA%93%E5%AD%98%E5%95%86%E5%93%81%E2%80%94%E8%B4%AD%E8%B4%A7%E8%B4%B9%E7%94%A8+%E6%98%8E%E7%BB%86%E7%A7%91%E7%9B%AE%E4%BD%99%E9%A2%9D50%E4%B8%87%E5%85%83%E3%80%82%E6%9C%AC%E6%9C%88%E8%B4%AD%E8%BF%9B%E5%95%86%E5%93%811000%E4%B8%87%E5%85%83%EF%BC%8C%E5%8F%91%E7%94%9F%E8%B4%AD%E8%B4%A7%E8%B4%B9%E7%94%A860%E4%B8%87%E5%85%83%E3%80%82%E5%A2%9E%E5%80%BC%E7%A8%8E%E7%95%A5%E3%80%82%E8%B4%A7%E6%AC%BE%E4%B8%8E%E8%B4%AD%E8%B4%A7%E8%B4%B9%E7%94%A8%E5%9D%87%E5%B7%B2%E6%94%AF%E4%BB%98%E3%80%82.jpg "借：库存商品 库存商品—购货费用 58. 贷：银行存款 本月销售1260万元，收入1500万元，收到现金存入银行，增值税略。 借：银行存款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品 将购货费用在已销和未销商品之间分配： 计算分配率：1260÷（ ）×100%=70% 已销商品的购货费用：（50+60）×70%=77(万元) 借：主营业务成本 77. 贷：库存商品——购货费用 77. 未销库存商品购货费用： =33(万元)，编制资产负债表时，计入存货项目。")
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§5.1 存货的确认和计量 一、 存货的确认和初始计量 （二）存货的初始计量 3. 委托外单位加工的存货 实际耗用的原材料或者半成品 加工费
运输费 装卸费 应计入成本的税金
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§5.1 存货的确认和计量 一、 存货的确认和初始计量 （二）存货的初始计量 3. 委托外单位加工的存货 直接计入 加工费、运杂费
委托加工物资 进项税额 直接计入 应交增值税项目、取得专用发票 增值税 非应纳增值税项目或免征增值税项目的，及未取得专用发票和小规模纳税人的加工物资 委托加 工物资 直接计入 收回后用于直接销售的 直接计入 委托加工物资 消费税 收回后用于继续加工的 计入借方 应交税费——应交消费税
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§5.1 存货的确认和计量 一、 存货的确认和初始计量 （二）存货的初始计量 4. 自行生产的存货 投入原材料或半成品成本 直接人工费
初始成本 生产工人工时比例法 生产工人工资比例法 机器工时比例法 年度计划分配率法 制造费用 耗用原材料数量比例法 耗用原材料成本比例法 直接成本比例法 产品产量比例法
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§5.1 存货的确认和计量 一、 存货的确认和初始计量 （二）存货的初始计量 5. 投资者投入存货的成本
应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 6. 通过提供劳务取得的存货 按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。
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1.先进先出法 2.加权平均法 3.移动加权平均法 4.个别计价法 §5.1 存货的确认和计量 二、发出存货的计价方法
发出存货的计价就是对发出存货价值的确定。 由于企业每次入库存货的实际成本都可能不同，因而库存存货的单位成本也就不同，在发出存货时，不能辨认存货入库批次，也就不能对其进行直接计价，此时，需要按一定比例的实物流转假设，采用一定的计价方法对其进行计价，这些计价方法主要有： 1.先进先出法 2.加权平均法 3.移动加权平均法 4.个别计价法
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2008年10月20日08物流
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§5.1 存货的确认和计量 二、发出存货的计价方法 1. 先进先出法 它是指以先购入的存货先发出为假设条件，按照货物购入的先后顺序确定发出存货和期末存货实际成本的方法。具体方法是，收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结余金额。 [业务1]：某企业2000年6月1日结存甲种材料100公斤，每公斤实际成本为10元；6月5日和6月20日分别购入该材料300公斤和200公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；6月10日和6月25日分别发出该材料350公斤和200公斤。
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先进先出法 原材料明细账 4 余 余 100 10 1000 数量单位：千克 材料名称：甲种材料 金额单位：元 200 150 2000年
凭 证 号 摘要 收 入 发 出 结 余 月 日 数量 单价 金额 6 1 略 期初结存 100 10 1000 5 购进 发出 20 25 30 月 结 100 10 1000 1 300 11 3300 300 11 3300 2 4 250 余 100 10 1000 350 50 11 550 250 11 2750 50 11 550 1 200 12 2400 200 12 2400 50 11 550 余 150 200 50 12 600 150 12 1800 500 5700 550 6100 50 12 600
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先进先出法特点： 可以随时结转存货发出成本，但本方法较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，利润偏高。
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2008年10月16日G08国贸
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先计算期末结存存货实际成本，后计算本期发出存货实际成本的个人看法：
§5.1 存货的确认和计量 先计算期末结存存货实际成本，后计算本期发出存货实际成本的个人看法： 一般加权平均单价为非精确数，有误差。这样处理可以将计算误差计入当期发出存货的成本。 二、发出存货的计价方法 2. 加权平均法 是指以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成本的方法。公式： 期末结存存货实际成本= ×加权平均单价 本期发出存货实际成本=期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本 － 期末结存存货实际成本 期初结存存货实际成本＋本期收入存货实际成本 期初结存存货数量＋本期收入存货数量 加权平均单价= 期末结存货数量
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加权平均法 原材料明细账 ⑤1000+5700-558.50 ② 100+500-550 数量单位：千克 金额单位：元 材料名称：甲种材料
2000年 凭证字号 摘要 收 入 发 出 结 余 月 日 数量 单价 金额 6 1 5 10 20 25 略 期初结存 购进 发出 300 200 11 12 3300 2400 350 100 1000 30 月 结 500 5700 550 ⑤ ④50×11.17 ③ 50 11.17 558.50 ① 首先根据平时发料数量记录结出发出总数 ②
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加权平均法程序 1.平时登记收入材料数量金额，发出材料的数量 2.期末结出发出材料总数量；
3.期末结存材料量=期初结存+本期收入数-本期发出数 4.用加权平均法计算期末材料平均单价 5.期末结存金额=期末材料数量×单价 6.本期发出金额=期初结存金额+收入金额-期末结存金额 注意：数量采用顺算法，而金额采用倒挤法。使平均单价计算导致的误差，记入当期发出材料成本，期末单价、金额精确。
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2010年9月29日电子工程08 （十一前）
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§5.1 存货的确认和计量 二、发出存货的计价方法 3. 移动加权平均法 它是指每次收入存货，用本次收入存货成本加原有库存存货成本，除以本次入库数量加原有库存数量计算出新的加权平均单价，并据以计算发出存货和结余存货成本的一种方法。
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永续盘存制 移动加权平均法 原材料明细账 数量单位：千克 金额单位：元 材料名称：甲种材料 2000年 凭证字号 摘要 收 入 发 出
收 入 发 出 结 余 月 日 数量 单价 金额 6 1 5 10 20 25 略 期初结存 购进 发出 300 200 11 12 3300 2400 350 100 1000 31 月 结 500 5700 350×10.75 400 4300 10.75 10.75 50 10.75 537.50 250 11.75 2350 200 11.75 587.50 50 11.75 550 11.75 587.50 50 11.75
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§5.1 存货的确认和计量 二、发出存货的计价方法 4. 个别计价法。 它是指每次发出存货的实际成本按其购入时的实际成本分别计价方法。个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。
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§5.1 存货的确认和计量 三、期末存货的计价方法 (一) 存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 存货成本，是指期末存货的实际成本。 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
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1. 存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本：
§5.1 存货的确认和计量 三、期末存货的计价方法 （二）存货减值迹象的判断 1. 存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本： （1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
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2. 存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：
§5.1 存货的确认和计量 三、期末存货的计价方法 （二） 存货减值迹象的判断 2. 存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零： （1）已霉烂变质的存货； （2）已过期且无转让价值的存货； （3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
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§5.1 存货的确认和计量 三、期末存货的计价方法 （三） 可变现净值的确定 1. 企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素
存货可变现净值的确凿证据 有合同约定的 没合同约定的 出售 继续加工 持有存货的目的 例题5-4 P115 资产负债表日后事项的影响 2. 不同情况下存货可变现净值的确定 (1) 产成品、商品(不包括用于出售的材料)直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值应当为在正常生产经营过程中，以该存货的一般销售价格(即市场销售价格)减去估计的销售费用和相关税费后的金额。
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2. 不同情况下存货可变现净值的确定 (2) 用于出售的材料等，应当以市场销售价格减去估计的销售费用和相关税费后的金额作为可变现净值。 (3)需要经过加工的材料存货，如原材料、在产品、委托加工材料等，由于持有该材料的目的是用于生产产成本，而不是为了出售，该材料存货的价值应体现在用其生产的产成本上。由此，在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较。 ① 产成品的可变现净值＞成本 资产负债表日应当以材料的成本计量列示 即使材料的账面价值高于其市场价值！
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② 如果材料价格下降表明以其生产的产成品的可变现净值＜成本
§5.1 存货的确认和计量 三、期末存货的计价方法 （三） 可变现净值的确定 2. 不同情况下存货可变现净值的确定 例题5-5 P115 (3)需要经过加工的材料存货 ② 如果材料价格下降表明以其生产的产成品的可变现净值＜成本 其可变现净值为在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定。
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C材料可变现净值 将C材料加工成D型机器尚需投入成本 估计销售费用及税金
[例] 2007年12月31日，甲公司库存原材料——C材料的账面价值为600000元，市场购买价格总额为550000元，假设不发生其他购买费用。由于C材料的市场销售价格下降，用C材料生产的D型机器的市场销售价格总额由 元下降为 元，但其生产成本仍为 元，将C材料加工成D型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元。要求：确定2007年12月31日C材料的价值。 ⑴ D型机器的可变现净值= D型机器估计售价－估计销售费用及税金 = － 50000= （元） ⑵ D型机器的可变现净值 元＜成本 元 C材料的市场价格下降和D型机器销售价格下降表明上述现象存在。因此， C材料应当按照可变现净值计量 C材料可变现净值 = D型机器估计售价 － 将C材料加工成D型机器尚需投入成本 估计销售费用及税金 = －800000－ 50000=500000（元） 2007年12月31日C材料的价值为500000（元）
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§5.1 存货的确认和计量 三、期末存货的计价方法 （三） 可变现净值的确定 2. 不同情况下存货可变现净值的确定 (4) 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货 可变现净值以合同价格作为计量基础
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三、期末存货的计价方法 例题5-6 P116 （四） 存货跌价准备的核算 资产负债表日： 存货成本＞可变现净值 应当计提存货跌价准备
借：资产减值损失——计提存货跌价准备 贷：存货跌价准备 存货跌价准备 31000 28000 第二年末可变现净值再跌16000元。 16000 借：存货跌价准备——计提存货跌价准备 16000 贷：资产减值损失 13000 28000 44000 第三年末可变现净值上升31000元。 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备——计提存货跌价准备 31000
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三、期末存货的计价方法 例题5-6 P116 （四） 存货跌价准备的核算
以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 存货跌价准备 第三年末可变现净值超过了初始成本 2000 5000 3000 原已计提的存货跌价准备金额还有3000元。 3000 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
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三、期末存货的计价方法 （三） 存货跌价准备的核算 存货跌价准备的结转 （四） 存货跌价准备的核算
[例]2007年，南桥公司库存Q设备5台，每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备为6000元。2008年，南桥公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出。假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响。存货已经销售，结转其账面金额，同时结转已计提的存货跌价准备金额。 存货跌价准备 6 000 90 000 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 84 000
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§5.2 原材料 一、原材料概述 原材料是指企业用于制造产品实体的购入物品，以及购入的供生产耗用不构成产品实金体的辅助性物品等。
§5.2 原材料 一、原材料概述 原材料是指企业用于制造产品实体的购入物品，以及购入的供生产耗用不构成产品实金体的辅助性物品等。 （一）原材料按经济内容分为 1.原材料及主要材料：是指经过加工过后，能够构成主要实体的各种原料和材料，如炼铁用的矿石，制造机器用的钢材等。 2.辅助材料：是指直接用于产品生产过程，有助于产品的形成或为产品生产创造正常条件，但不构成产品主要实体的各种材料，如漂染用的漂白剂、染料，机修用的润滑油、防腐剂等。 3.外购半成品：是指从外部购入，经过加工或装配构成产品主要实体的半成品或配套零件。如汽车制造企业外购的轮胎，轧钢企业外购的外购钢锭等。 4.修理用备件：是指为修理本企业的机器设备和运输设备等各种专用备品配件，如齿轮、阀门、轴承等。 5.包装材料：指包装商品用的材料，如包装袋、绳、纸等。 6.燃料：是指在生产过程中提供热能的各种材料，如煤、汽油、天然气等固体液体气体。
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§5.2 原材料 一、原材料概述 （二）原材料按存放地点可分为 1. 在途材料 指正在运输途中或虽已运到企业但尚未验收入库的材料。
§5.2 原材料 一、原材料概述 （二）原材料按存放地点可分为 1. 在途材料 指正在运输途中或虽已运到企业但尚未验收入库的材料。 2. 库存材料 是指已验收并存放在企业仓库的材料。 3. 委托加工材料 是指委托外单位正处于加工过程或存放在受托单位的材料。
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1．原材料账户。属资产类，用于核算企业库存各种原材料（包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等）的实际成本。
二、原材料按实际成本计价的核算 （一）账户设置 1．原材料账户。属资产类，用于核算企业库存各种原材料（包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等）的实际成本。 原材料 余额：库存原材料的实 际成本 登记：发出的各种原材料的实际成本 登记：验收入库的各种 原材料的实际成本 余额：库存原材料的实 际成本
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2．在途物资账户。属资产类，用于核算已经付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库材料的实际成本。
余额：尚未验收入库的在 途物资的实际成本 登记：已验收入库材料 的实际成本 登记：付款或已开出、承 兑商业汇票材料的 实际成本 余额：已经付款或已开出 承兑商业汇票而尚 未验收入库的在途 物资的实际成本
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（二）材料收入的账务处理 1. 货款已经支付，同时材料验收入库 P118～120
[业务5-7]：大华公司为增值税一般纳税人企业。2011年6月5日，从A单位购入甲材料600千克，取得增值税专用发票，注明价款40000元，增值税6800元。外地运杂费1500元。通过银行转账付清全部款项，材料已验收入库。企业根据发票，转账支票存根作如下会计分录 借：在途物资——甲材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 企业据入库单编制如下会计分录： 借：原材料——甲材料 贷：在途物资——甲材料
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2. 货款已经支付，材料尚未验收入库 [业务5-8]：2000年6月7日大华公司从B单位购进乙材料10吨，取得增值税专用发票，注明价款10000元，税款1700元。外地运杂费110元（其中运费100元，按税法可以抵扣7%的增值税进项税）。全部款项已签发一张商业承兑汇票结算，材料尚未入库。 企业应据有关发票等单据编制如下会计分录： 待上述乙材料验收入库时，再据入库单编制如下会计分录： 借：在途物资——乙材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应付票据 ——B单位 借：原材料——乙材料 贷：在途物资——乙材料
![2. 货款已经支付，材料尚未验收入库 [业务5-8]：2000年6月7日大华公司从B单位购进乙材料10吨，取得增值税专用发票，注明价款10000元，税款1700元。外地运杂费110元（其中运费100元，按税法可以抵扣7%的增值税进项税）。全部款项已签发一张商业承兑汇票结算，材料尚未入库。](http://slidesplayer.com/slide/11709797/65/images/44/2.+%E8%B4%A7%E6%AC%BE%E5%B7%B2%E7%BB%8F%E6%94%AF%E4%BB%98%EF%BC%8C%E6%9D%90%E6%96%99%E5%B0%9A%E6%9C%AA%E9%AA%8C%E6%94%B6%E5%85%A5%E5%BA%93+%5B%E4%B8%9A%E5%8A%A15-8%5D%EF%BC%9A2000%E5%B9%B46%E6%9C%887%E6%97%A5%E5%A4%A7%E5%8D%8E%E5%85%AC%E5%8F%B8%E4%BB%8EB%E5%8D%95%E4%BD%8D%E8%B4%AD%E8%BF%9B%E4%B9%99%E6%9D%90%E6%96%9910%E5%90%A8%EF%BC%8C%E5%8F%96%E5%BE%97%E5%A2%9E%E5%80%BC%E7%A8%8E%E4%B8%93%E7%94%A8%E5%8F%91%E7%A5%A8%EF%BC%8C%E6%B3%A8%E6%98%8E%E4%BB%B7%E6%AC%BE10000%E5%85%83%EF%BC%8C%E7%A8%8E%E6%AC%BE1700%E5%85%83%E3%80%82%E5%A4%96%E5%9C%B0%E8%BF%90%E6%9D%82%E8%B4%B9110%E5%85%83%EF%BC%88%E5%85%B6%E4%B8%AD%E8%BF%90%E8%B4%B9100%E5%85%83%EF%BC%8C%E6%8C%89%E7%A8%8E%E6%B3%95%E5%8F%AF%E4%BB%A5%E6%8A%B5%E6%89%A37%25%E7%9A%84%E5%A2%9E%E5%80%BC%E7%A8%8E%E8%BF%9B%E9%A1%B9%E7%A8%8E%EF%BC%89%E3%80%82%E5%85%A8%E9%83%A8%E6%AC%BE%E9%A1%B9%E5%B7%B2%E7%AD%BE%E5%8F%91%E4%B8%80%E5%BC%A0%E5%95%86%E4%B8%9A%E6%89%BF%E5%85%91%E6%B1%87%E7%A5%A8%E7%BB%93%E7%AE%97%EF%BC%8C%E6%9D%90%E6%96%99%E5%B0%9A%E6%9C%AA%E5%85%A5%E5%BA%93%E3%80%82.jpg "企业应据有关发票等单据编制如下会计分录： 待上述乙材料验收入库时，再据入库单编制如下会计分录： 借：在途物资——乙材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应付票据 ——B单位 借：原材料——乙材料 贷：在途物资——乙材料")
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借：原材料 贷：应付账款——暂估应付款 第一，材料已验收入库，结算凭证已收到，但因企业资金不足，无力付款时，贷记“应付账款”账户。
3. 材料已经验收入库，货款尚未支付 第一，材料已验收入库，结算凭证已收到，但因企业资金不足，无力付款时，贷记“应付账款”账户。 第二，材料已入库，但发票账单未收到，无法付款，由于一般在较短时间内发票账单就可以收到，因此，为了简化核算手续，在平时发生的，可以暂不进行账务处理，只将收到的材料登记明细账，待收到发票账单时，再按进行正常分类核算。但是，如果等到月末尚未收到结算凭证和发票账单的入库材料，可以按合同价格或计划成本计价，暂估入账。 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付款 下月初，用红字作同样的凭证，予以冲回。以便下月付款或签发承兑商业汇票时，按正常程序处理。
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[业务5-9]：大华公司2000年6月15日从C单位购进丙材料10吨。已入库，但发票账单未收到。每吨计划成本2 900元。
（1）平时可不作账务处理 （2）6月末，若结算凭证、发票账单等单据还未收到。则按计划成本29000元。作如下会计分录： 借：原材料——丙材料 贷：应付账款——暂估应付款 下月初作： 借：原材料——丙材料 贷：应付账款——暂估应付款 29 000
![[业务5-9]：大华公司2000年6月15日从C单位购进丙材料10吨。已入库，但发票账单未收到。每吨计划成本2 900元。](http://slidesplayer.com/slide/11709797/65/images/46/%5B%E4%B8%9A%E5%8A%A15-9%5D%EF%BC%9A%E5%A4%A7%E5%8D%8E%E5%85%AC%E5%8F%B82000%E5%B9%B46%E6%9C%8815%E6%97%A5%E4%BB%8EC%E5%8D%95%E4%BD%8D%E8%B4%AD%E8%BF%9B%E4%B8%99%E6%9D%90%E6%96%9910%E5%90%A8%E3%80%82%E5%B7%B2%E5%85%A5%E5%BA%93%EF%BC%8C%E4%BD%86%E5%8F%91%E7%A5%A8%E8%B4%A6%E5%8D%95%E6%9C%AA%E6%94%B6%E5%88%B0%E3%80%82%E6%AF%8F%E5%90%A8%E8%AE%A1%E5%88%92%E6%88%90%E6%9C%AC2+900%E5%85%83%E3%80%82.jpg "（1）平时可不作账务处理. （2）6月末，若结算凭证、发票账单等单据还未收到。则按计划成本29000元。作如下会计分录： 借：原材料——丙材料 贷：应付账款——暂估应付款 下月初作： 借：原材料——丙材料. 贷：应付账款——暂估应付款")
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点上 2010年10月13日电商
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（三）材料发出的账务处理 材料发出业务比较频繁，为了简化日常核算工作，平时一般只登记材料明细分类账，反映各种材料的收发和结存金额，月末根据当月各种领料凭证，按材料领用部门、用途、以及材料分别进行汇总，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证，举例说明如下：
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[业务5-11]：大华公司2008年6月份，会计部门根据领料单，限额领料单，出库单，编制全月发出材料汇总表如下表：
2008年6 月 单位：元 材料类别 材料用途 原材料 辅助材料 燃料 外购备件 修理备件 包装材料 合计 生 产 用 甲产品 45000 4500 750 1500 51750 乙产品 37500 3750 900 1200 43350 自制材料 3000 300 3300 小 计 85500 8550 1650 2700 98400 车间管理用 1800 行政管理用 在建工程用 80000 200 80200 对外销售 合 计 165500 10800 1250 186400 企业会计部门，根据“发料凭证汇总表”编制如下会计分录： 借：生产成本—甲 —乙 —自制 3300 制造费用 管理费用 在建工程 (80 200×(1+17%)) 其他业务成本 贷：原材料 应交税费—应交值税(进项税额转出)
![[业务5-11]：大华公司2008年6月份，会计部门根据领料单，限额领料单，出库单，编制全月发出材料汇总表如下表：](http://slidesplayer.com/slide/11709797/65/images/49/%5B%E4%B8%9A%E5%8A%A15-11%5D%EF%BC%9A%E5%A4%A7%E5%8D%8E%E5%85%AC%E5%8F%B82008%E5%B9%B46%E6%9C%88%E4%BB%BD%EF%BC%8C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E9%83%A8%E9%97%A8%E6%A0%B9%E6%8D%AE%E9%A2%86%E6%96%99%E5%8D%95%EF%BC%8C%E9%99%90%E9%A2%9D%E9%A2%86%E6%96%99%E5%8D%95%EF%BC%8C%E5%87%BA%E5%BA%93%E5%8D%95%EF%BC%8C%E7%BC%96%E5%88%B6%E5%85%A8%E6%9C%88%E5%8F%91%E5%87%BA%E6%9D%90%E6%96%99%E6%B1%87%E6%80%BB%E8%A1%A8%E5%A6%82%E4%B8%8B%E8%A1%A8%EF%BC%9A.jpg "2008年6 月 单位：元. 材料类别. 材料用途. 原材料. 辅助材料. 燃料. 外购备件. 修理备件. 包装材料. 合计. 生. 产. 用. 甲产品 乙产品 自制材料 小 计 车间管理用 行政管理用. 在建工程用 对外销售. 合 计 企业会计部门，根据 发料凭证汇总表 编制如下会计分录： 借：生产成本—甲 —乙 —自制 制造费用 管理费用 在建工程 (80 200×(1+17%)) 其他业务成本 贷：原材料 应交税费—应交值税(进项税额转出)")
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三、原材料按计划成本计价的核算 原材料按计划成本核算就是指材料收入和发出均按计划单位成本计价进行。 主要特点是：材料收发凭证都按计划成本计价，材料总账和明细分类账均按计划成本登记，先通过“材料采购”核算各种材料的采购成本，各种实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算。
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2008年10月25日成教连锁
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1．“原材料”账户。本账户借方、贷方及余额均按照计划成本记账。
（一）账户设置 1．“原材料”账户。本账户借方、贷方及余额均按照计划成本记账。 2．“材料采购”账户。属于资产类账户。用来核算购入各种材料的采购(实际)成本。账户结构如下： 材料采购 余额:表示未入库材料(即在 途物资)的实际成本 ①验收入材料的计划成本 ②月末将验收入库材料的实际成本>计划成本的差结转计入材料成本差异账户的借方。 登记:①采购材料的实际成本 (买价、运费等费用 ) ②月末将验收入库材料的计划成本>实际成本的差结转计入材料成本差异账户的贷方 期末余额：在途物资的实际 成本
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注： ① 如果采用实际成本计价，贷方登记入库材料的实际成本； ② 一般将材料的实际成本>计划成本的差叫借差或超支差或正差，如：20元、2%； 将材料的计划成本>实际成本的差叫贷差或节约差或负差如：-20元、-2% 。
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3．“材料成本差异”账户，属于备抵调整帐户。本账户反映已入库材料的实际成本与计划成本的差异。
（一）账户设置 3．“材料成本差异”账户，属于备抵调整帐户。本账户反映已入库材料的实际成本与计划成本的差异。 材料成本差异 余额:差异 登记: ①登记验收入库材料物资的实际成本小于计划成本差异 ②登记发出物资应负担的实际成本大于计划成本差异(实际成本小于计划成本的差异用红字登记) 登记:验收入库材料物资的实际成本大于计划成本差异 余额：各种库存物资实际成 本大于计划成本的差异 余额：各种库存物资实际成 本小于计划成本的差异
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原材料按计划成本核算账户勾结关系图 银行存款 材料采购 原材料 生产成本 应付账款 应付票据 其他货币资金 实际数归集 计划成本 计划成本
材料成本差异 分配应负担的(借)差异贷差用红字 实>计的差 应付票据 验收入库材料计>实的差异 其他货币资金
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原材料按计划成本核算账户勾结演示图（正差）
银行存款 材料采购 原材料 生产成本 6000 3000 3000 4000 4000 3000 3000 500 材料成本差异 应付账款 600 500 270 270 300 500 400 400 应付票据 4400 4400 4000 400 600 差异率=( )/( )=9% 应负担的差异=3000×9%=270 其他货币资金 300
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原材料按计划成本核算账户勾结演示图（负差）
银行存款 材料采购 原材料 生产成本 5200 3000 3000 4800 4800 3000 3000 500 材料成本差异 应付账款 600 500 300 500 400 400 270 270 应付票据 4400 4800 4800 400 600 其他货币资金 300 差异率=( )/( )=-9% 应负担的差异=3000×(-9%)=-270
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（二）购入原材料的会计处理 1．货款已经支付，同时材料验收入库
[例5-12] A公司购入甲材料一批，货款30 000元，增值税5 100元，发票账单已收到，计划成本为32 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。 借：材料采购——甲材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 材料采购 30 000
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（二）购入原材料的会计处理 2．货款已经支付，材料尚未验收入库
[业务5-13] A公司采用汇兑结算方式购入乙材料一批，货款40 000元，增值税6 800元，发票账单已收到，计划成本为38 000元，材料尚未入库。 借：材料采购——乙材料 应交税费——应交增值税（进项税额）6 800 贷：银行存款 材料采购 30 000 40 000
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（二）购入原材料的会计处理 3．货款尚未支付，材料已经验收入库
[业务5-14] A公司采用银行承兑汇票支付方式购入丙材料一批，货款50 000元，增值税8 500元，发票账单已收到，计划成本为52 000元，材料已经验收入库。 借：材料采购——丙材料 应交税费——应交增值税（进项税额）8 500 贷：应付票据 材料采购 30 000(甲) 40 000(乙) 50 000(丙)
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（二）购入原材料的会计处理 3．货款尚未支付，材料已经验收入库
[业务5-15] A公司采用托收承付结算方式购入乙材料一批，材料已验收入库，发票账单未收到，月末按照计划成本50000元估价入账。 借：原材料——乙材料 贷：应付账款——暂估价 下月初用红字冲回： 借：原材料——乙材料 贷：应付账款——暂估价
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（二）购入原材料的会计处理 3．货款尚未支付，材料已经验收入库
[业务5-16]月末汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本84 000（即 ）元。 材料采购 借：原材料—甲材料 —丙材料 贷：材料采购 30 000(甲) 32 000(甲) 40 000(乙) 50 000(丙) 52 000(乙)
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（二）购入原材料的会计处理 3．货款尚未支付，材料已经验收入库
续[业务5-16]月末，结转本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的材料成本差异 材料采购 30 000(甲) 32 000(甲) 采购成本80 000 计划成本84 000 40 000(乙) 50 000(丙) 52 000(乙) 4 000 40 000 采购成本80 000－计划成本84 000=－4000(元) 借：材料采购 贷：材料成本差异
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月末，根据按计划成本填制的领料单编制“发料凭证汇总表”，按计划成本借记有关科目，贷记“原材料”科目
三、原材料按计划成本计价的核算 借：生产成本—基本生产成本 —辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料 （三）发出原材料的会计处理 1．结转发出材料的计划成本 月末，根据按计划成本填制的领料单编制“发料凭证汇总表”，按计划成本借记有关科目，贷记“原材料”科目 发料凭证汇总表 领用单位 用 途 材料类别 计划成本 成本差异 原料及主要材料 辅助材料 差异 生产成本 产品生产 －5 000 辅助生产 60 000 －1 500 一般耗用 10 000 －250 厂部 5 000 －125 销售部门 销售 15 000 －375 合 计 －7 250
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三、原材料按计划成本计价的核算 （三）发出原材料的会计处理 2．结转发出材料应负担的成本差异 材料成本差异率= ×100%
月初结存材料成本差异＋本月收入材料成本差异 材料成本差异率= ×100% 月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本 发出材料应负担的成本差异 发出材料计划成本 材料成本差异率 = × 综合差异率：所有材料一个差异率 类别差异率：每一类材料一个差异率 个别差异率：每一种材料一个差异率
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三、原材料按计划成本计价的核算 （三）发出原材料的会计处理 2．结转发出材料应负担的成本差异
[业务5-18] 接上业务， A公司月初结存材料的计划成本为 元，成本差异为超支3 000元；本月入库材料的计划成本 元，成本差异为节约11 000元。 材料成本差异率= ×100% =－2.5% ＋ 根据发料凭证汇总表，结转发出材料的成本差异的分录为： 借：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：材料成本差异
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§5.3 库存商品 二、制造业库存商品核算 库存商品 企业应当按商品的类别、品种、规格设置明细分类账，进行明细核算
§5.3 库存商品 企业应当按商品的类别、品种、规格设置明细分类账，进行明细核算 二、制造业库存商品核算 “库存商品” 账户，核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)，属于资产类账户。 库存商品 余额:结存的库存商品成本 登记:因自制、外购等各种原因而增加的上述各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价） 期末余额:反映企业结存的库存商品 登记:因出售、对外投资等各种原因而减少的上述库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）
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2011年10月24日电商11
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§5.3 库存商品 一、库存商品的含义 商品是指企业不需要加工就可以直接进入流通领域，经过批发零售环节，提供给企业和社会，以满足人们生产和生活消费需要的物品。 制造业的商品主要指已完成全部加工过程，可以提供给其他企业满足其生产需要或提供给社会，满足人们物质文化生活、消费等需要的产品，即产成品。 商品流通企业的商品主要指外购或委托加工完成后直接用于销售的各种商品。
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§5.3 库存商品 二、制造业库存商品核算 (一) 制造业库存商品的内容及其核算方法
§5.3 库存商品 二、制造业库存商品核算 (一) 制造业库存商品的内容及其核算方法 从事制造业的工业企业的库存商品主要指的是产成品。工业企业的产成品一般按实际成本计价进行核算。在这种情况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额。月度终了，计算入库产成品的实际成本；对于发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法或个别计价法等方法确定其实际成本。核算方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。
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§5.3 库存商品 二、制造业库存商品核算 (二)制造业库存商品的有关账务处理 产成品完工验收入库，结转生产成本时： 借：库存商品 (计算出的产成品实际成本) 贷：生产成本——基本生产成本 结转已经销售的产成品成本： 借：主营业务成本 (计算出产品销售的实际成本) 贷：库存商品
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§5.3 库存商品 三、商品流通企业库存商品的核算 (二) 商品流通企业库存商品核算方法 数量进价金额核算法 数量金额核算法 数量售价金额核算法 进价金额核算法 金额核算法 售价金额核算法 毛利率法
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§5.3 库存商品 三、商品流通企业库存商品的核算 (二)数量进价金额核算法 2．商品购进的账务处理 例题5-19 P125
§5.3 库存商品 三、商品流通企业库存商品的核算 (二)数量进价金额核算法 例题5-19 P125 2．商品购进的账务处理 商品流通企业发生的运输费、装卸费、保 险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用等进货费用的处理。 直接计入存 货采购成本 在采购商品过程中发生的 先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊 已售商品的进货费用 分摊 计入当期损益(主营业务成本) 未售商品的进货费用 计入期末存货成本 归集分摊通过“库存商品——进货费用明细账户核算” 企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益(销售费用) 。
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§5.3 库存商品 三、商品流通企业库存商品的核算 (二)数量进价金额核算法 3．商品销售的账务处理
§5.3 库存商品 三、商品流通企业库存商品的核算 (二)数量进价金额核算法 3．商品销售的账务处理 ⑴销售商品时，根据“销货日报表”、“托收凭证回单”等相关销售凭证： 借：应收账款 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
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§5.3 库存商品 三、商品流通企业库存商品的核算 (二)数量进价金额核算法 1．数量进价金额核算法的适用范围
§5.3 库存商品 三、商品流通企业库存商品的核算 (二)数量进价金额核算法 1．数量进价金额核算法的适用范围 数量进价金额核算法是指以实物数量和进价金额两种计量单位，反映商品购进、销售、储存情况的一种核算方法。适用于商品购销量大、企业规模较大、以生产企业和零售企业为交易对象的大型商品批发企业。
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§5.3 库存商品 三、商品流通企业库存商品的核算 (二)数量进价金额核算法 3．商品销售的账务处理 ⑵商品销售成本的结转 逐日结转
§5.3 库存商品 三、商品流通企业库存商品的核算 (二)数量进价金额核算法 3．商品销售的账务处理 ⑵商品销售成本的结转 逐日结转 定期结转 (每日确认收入时，计算和结转商品销售成本) (月末计算销售成本可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、毛利率法等方法。) 例题5-20 P126 借：主营业务成本 贷：库存商品
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§5.3 库存商品 三、商品流通企业库存商品的核算 (三) 售价金额核算法 1．售价金额核算法的使用范围
§5.3 库存商品 三、商品流通企业库存商品的核算 (三) 售价金额核算法 1．售价金额核算法的使用范围 售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。 适用于交易次数频繁、交易金额小、经营品种繁多商品零售企业(如百货公司、超市等)。
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§5.3 库存商品 三、商品流通企业库存商品的核算 (三) 售价金额核算法 2．售价金额核算法购进商品的账务处理 银行存款 应收账款
§5.3 库存商品 三、商品流通企业库存商品的核算 (三) 售价金额核算法 2．售价金额核算法购进商品的账务处理 银行存款 应收账款 在途物资 库存商品 主营业务成本 3000 (实际) 3000 4000 2000 2000 500 (售价) (实际) (售价) (分摊差价) 商品进销差价 500 1000 (差价)
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§5.3 库存商品 三、商品流通企业库存商品的核算 (三) 售价金额核算法 2．售价金额核算法购进商品的账务处理
§5.3 库存商品 三、商品流通企业库存商品的核算 (三) 售价金额核算法 2．售价金额核算法购进商品的账务处理 [业务5-22] (P118)某企业采用汇兑结算方式购进商品一批，商品价款为30 000元，增值税率17%，购进过程中发生运费600元（假定该运杂费金额不大）。5天后商品到达并验收入库。该批商品的售价为35 000元。 支付款项时，编制会计分录如下： 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 销售费用 贷：银行存款 商品入库时，编制会计分录如下： 借：库存商品 贷：在途物资 商品进销差价
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§5.3 库存商品 三、商品流通企业库存商品的核算 (三) 售价金额核算法 2．售价金额核算法购进商品的账务处理
§5.3 库存商品 三、商品流通企业库存商品的核算 (三) 售价金额核算法 2．售价金额核算法购进商品的账务处理 [业务5-22加] (P118)某企业（小规模纳税人）采用托收承付结算方式购进商品一批，商品价款为30 000元（含增值税），购进过程中发生运杂费等600元（假定该运杂费金额不大）。5天后商品到达并验收入库。该批商品的售价为35 000元。 支付款项时，编制会计分录如下： 借：在途物资 销售费用 贷：应付账款 商品入库时，编制会计分录如下： 借：库存商品 贷：在途物资 商品进销差价
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§5.3 库存商品 三、商品流通企业库存商品的核算 (三) 售价金额核算法 2．售价金额核算法销售商品的账务处理
§5.3 库存商品 三、商品流通企业库存商品的核算 (三) 售价金额核算法 2．售价金额核算法销售商品的账务处理 期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价 商品进销差价率 = ×100% 期初库存商品售价＋本期购入商品售价 本期销售商品应分摊的商品进销差价 本期商品销售收入 商品进销差价率 × = 本期销售商品成本 本期商品销售收入 本期已销售商品应分摊的商品进销差价 = － 期末结存商品成本 期初库存商品进价成本 本期购进商品进价成本 本期销售商品成本 = ＋ －
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§5.3 库存商品 三、商品流通企业库存商品的核算 (三) 售价金额核算法 2．售价金额核算法销售商品的账务处理
§5.3 库存商品 三、商品流通企业库存商品的核算 (三) 售价金额核算法 2．售价金额核算法销售商品的账务处理 [练习]某商场10月期初库存商品进价成本为100万元，售价总额为110万元，本月购进该商品进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。要求计算： = 10＋15 110＋90 ×100%=12.5% 商品进销差价率 已销售商品应分摊的商品进销差价 =120×12.5%=15(万元) 本期销售商品实际成本 =120－15=105(万元) 期末结存商品实际成本 =100＋75－105=70(万元)
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[业务5-23] 根据“商品进销存报告单”和“内部交款单”回单等凭证可知，2007年5月1日某零售商店各营业组销售收入分别为：百货组5 430元，五金组4 510元，食品组6 820元，服装组9 500元。 反映主营业务收入时，编制会计分录如下： 借：银行存款 贷：主营业务收入——百货组 ——五金组 ——食品组 ——服装组 按售价结转销售成本，编制会计分录如下： 借：主营业务成本 贷：库存商品——百货组 ——五金组 ——食品组 ——服装组
![[业务5-23] 根据 商品进销存报告单 和 内部交款单 回单等凭证可知，2007年5月1日某零售商店各营业组销售收入分别为：百货组5 430元，五金组4 510元，食品组6 820元，服装组9 500元。](http://slidesplayer.com/slide/11709797/65/images/83/%5B%E4%B8%9A%E5%8A%A15-23%5D+%E6%A0%B9%E6%8D%AE+%E5%95%86%E5%93%81%E8%BF%9B%E9%94%80%E5%AD%98%E6%8A%A5%E5%91%8A%E5%8D%95+%E5%92%8C+%E5%86%85%E9%83%A8%E4%BA%A4%E6%AC%BE%E5%8D%95+%E5%9B%9E%E5%8D%95%E7%AD%89%E5%87%AD%E8%AF%81%E5%8F%AF%E7%9F%A5%EF%BC%8C2007%E5%B9%B45%E6%9C%881%E6%97%A5%E6%9F%90%E9%9B%B6%E5%94%AE%E5%95%86%E5%BA%97%E5%90%84%E8%90%A5%E4%B8%9A%E7%BB%84%E9%94%80%E5%94%AE%E6%94%B6%E5%85%A5%E5%88%86%E5%88%AB%E4%B8%BA%EF%BC%9A%E7%99%BE%E8%B4%A7%E7%BB%845+430%E5%85%83%EF%BC%8C%E4%BA%94%E9%87%91%E7%BB%844+510%E5%85%83%EF%BC%8C%E9%A3%9F%E5%93%81%E7%BB%846+820%E5%85%83%EF%BC%8C%E6%9C%8D%E8%A3%85%E7%BB%849+500%E5%85%83%E3%80%82.jpg "反映主营业务收入时，编制会计分录如下： 借：银行存款 贷：主营业务收入——百货组 ——五金组 ——食品组 ——服装组 按售价结转销售成本，编制会计分录如下： 借：主营业务成本 贷：库存商品——百货组 ——五金组 ——食品组 ——服装组")
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[业务5-24] 计算并调整销项增值税。 26 910 应调整的销项税 = ×17%=3 910（元） 1＋17% 编制如下会计分录： 借：主营业务收入 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
![[业务5-24] 计算并调整销项增值税。 应调整的销项税 = ×17%=3 910（元） 1＋17% 编制如下会计分录： 借：主营业务收入](http://slidesplayer.com/slide/11709797/65/images/84/%5B%E4%B8%9A%E5%8A%A15-24%5D+%E8%AE%A1%E7%AE%97%E5%B9%B6%E8%B0%83%E6%95%B4%E9%94%80%E9%A1%B9%E5%A2%9E%E5%80%BC%E7%A8%8E%E3%80%82+%E5%BA%94%E8%B0%83%E6%95%B4%E7%9A%84%E9%94%80%E9%A1%B9%E7%A8%8E+%3D+%C3%9717%25%3D3+910%EF%BC%88%E5%85%83%EF%BC%89+1%EF%BC%8B17%25+%E7%BC%96%E5%88%B6%E5%A6%82%E4%B8%8B%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%88%86%E5%BD%95%EF%BC%9A+%E5%80%9F%EF%BC%9A%E4%B8%BB%E8%90%A5%E4%B8%9A%E5%8A%A1%E6%94%B6%E5%85%A5.jpg "贷：应交税费——应交增值税（销项税额）")
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[业务5-25] 承接[业务5-22]、[业务5-23]、[业务5-24]，该零售商店有关账户资料如下：“商品进销差价”账户月初余额为6 600元；“库存商品”账户月末余额31 090元。
根据上述资料计算如下： 商品进销差价率=( )÷( )×100%=20% 本月已销售商品应分摊的进销差价=26 910×20%=5 382(元) 结转已销商品进销差价时，编制会计分录如下： 借：商品进销差价 贷：主营业务成本
![[业务5-25] 承接[业务5-22]、[业务5-23]、[业务5-24]，该零售商店有关账户资料如下： 商品进销差价 账户月初余额为6 600元； 库存商品 账户月末余额31 090元。](http://slidesplayer.com/slide/11709797/65/images/85/%5B%E4%B8%9A%E5%8A%A15-25%5D+%E6%89%BF%E6%8E%A5%5B%E4%B8%9A%E5%8A%A15-22%5D%E3%80%81%5B%E4%B8%9A%E5%8A%A15-23%5D%E3%80%81%5B%E4%B8%9A%E5%8A%A15-24%5D%EF%BC%8C%E8%AF%A5%E9%9B%B6%E5%94%AE%E5%95%86%E5%BA%97%E6%9C%89%E5%85%B3%E8%B4%A6%E6%88%B7%E8%B5%84%E6%96%99%E5%A6%82%E4%B8%8B%EF%BC%9A+%E5%95%86%E5%93%81%E8%BF%9B%E9%94%80%E5%B7%AE%E4%BB%B7+%E8%B4%A6%E6%88%B7%E6%9C%88%E5%88%9D%E4%BD%99%E9%A2%9D%E4%B8%BA6+600%E5%85%83%EF%BC%9B+%E5%BA%93%E5%AD%98%E5%95%86%E5%93%81+%E8%B4%A6%E6%88%B7%E6%9C%88%E6%9C%AB%E4%BD%99%E9%A2%9D31+090%E5%85%83%E3%80%82.jpg "根据上述资料计算如下： 商品进销差价率=( )÷( )×100%=20% 本月已销售商品应分摊的进销差价=26 910×20%=5 382(元) 结转已销商品进销差价时，编制会计分录如下： 借：商品进销差价 贷：主营业务成本")
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§5.3 库存商品 三、商品流通企业库存商品的核算 (四) 毛利率法
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§5.4 其他存货 一、低值易耗品 （一）低值易耗品的含义和内容 1．低值易耗品的含义
§5.4 其他存货 一、低值易耗品 （一）低值易耗品的含义和内容 1．低值易耗品的含义 低值易耗品是指劳动资料中单位价值较低、使用时间较短，不能作为固定资产的各种用具和物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营中周转使用的包装容器等。 2．低值易耗品的特点 低值易耗品能多次参加生产周转，而且保持其实物形态不变； 其价值随着实物的不断使用磨损而逐渐转移到产品价值中去； 品种多、数量大、价值低、使用期限短、更换频繁。
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§5.4 其他存货 一、低值易耗品 （一）低值易耗品的含义和内容 3．低值易耗品的内容
§5.4 其他存货 一、低值易耗品 （一）低值易耗品的含义和内容 3．低值易耗品的内容 （1）一般工具 如生产上用的刀具、量具、夹具、模型等。 （2）专用工具 如专门用于制造某一特定产品的刀具、量具、夹具、专用模型等。 (3 ) 替换设备 指容易损坏或磨损为制造不同产品需要替换的各种设备，如钢锭模、轧辊等。 （4）劳动保护用品 指为了安全生产而发给生产者作为劳动保护用的工作服、工作鞋和各种防护用品等。 （5）管理用具 指管理用的各种家具、办公用具等。 （6）其他，不属于以上范围的低值易耗品。
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§5.4 其他存货 一、低值易耗品 （二）低值易耗品的核算 一次摊销法、分次（期）摊销法和五五摊销法。 1．一次摊销法。是指在使用低值易耗品时，将其价值全部一次性计入有关成本费用。这种方法适用于价值较低或容易破损的低值易耗品以及一次使用的专用工具。
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§5.4 其他存货 （二）低值易耗品的核算 [业务5-27] 2007年6月，某企业一车间领用专用工具一批，计划成本900元。成本差异率为1%。6月一车间专用工具报废，残值60元，已作废料入库。 领用低值易耗品时： 借：制造费用 贷：周转材料──低值易耗品 材料成本差异──低值易耗品 9 报废低值易耗品时： 借：原材料——废料 贷：制造费用
![§5.4 其他存货 （二）低值易耗品的核算. [业务5-27] 2007年6月，某企业一车间领用专用工具一批，计划成本900元。成本差异率为1%。6月一车间专用工具报废，残值60元，已作废料入库。](http://slidesplayer.com/slide/11709797/65/images/90/%C2%A75.4+%E5%85%B6%E4%BB%96%E5%AD%98%E8%B4%A7+%EF%BC%88%E4%BA%8C%EF%BC%89%E4%BD%8E%E5%80%BC%E6%98%93%E8%80%97%E5%93%81%E7%9A%84%E6%A0%B8%E7%AE%97.+%5B%E4%B8%9A%E5%8A%A15-27%5D+2007%E5%B9%B46%E6%9C%88%EF%BC%8C%E6%9F%90%E4%BC%81%E4%B8%9A%E4%B8%80%E8%BD%A6%E9%97%B4%E9%A2%86%E7%94%A8%E4%B8%93%E7%94%A8%E5%B7%A5%E5%85%B7%E4%B8%80%E6%89%B9%EF%BC%8C%E8%AE%A1%E5%88%92%E6%88%90%E6%9C%AC900%E5%85%83%E3%80%82%E6%88%90%E6%9C%AC%E5%B7%AE%E5%BC%82%E7%8E%87%E4%B8%BA1%25%E3%80%826%E6%9C%88%E4%B8%80%E8%BD%A6%E9%97%B4%E4%B8%93%E7%94%A8%E5%B7%A5%E5%85%B7%E6%8A%A5%E5%BA%9F%EF%BC%8C%E6%AE%8B%E5%80%BC60%E5%85%83%EF%BC%8C%E5%B7%B2%E4%BD%9C%E5%BA%9F%E6%96%99%E5%85%A5%E5%BA%93%E3%80%82.jpg "领用低值易耗品时： 借：制造费用 909. 贷：周转材料──低值易耗品 900. 材料成本差异──低值易耗品 9. 报废低值易耗品时： 借：原材料——废料 60. 贷：制造费用 60.")
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§5.4 其他存货 一、低值易耗品 （二）低值易耗品的核算
§5.4 其他存货 一、低值易耗品 （二）低值易耗品的核算 2．五五摊销法。是指将低值易耗品的价值(成本)，在领用和报废时各以一半计入成本费用的一种摊销法。 它主要适用在用低值易耗品按适用车间、部门进行数量和金额核算的企业。 采用这种方法，低值易耗品报废时，若有残值，其残值应当从尚未摊销的价值中扣除。 采用五五摊销法的企业，应在“周转材料”账户下设置“在库”、“在用”、“摊销”三个明细账户进行明细核算。
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2．五五摊销法 [业务5-27](P122)某企业生产车间10月领用专用工具一批，实际成本30 000元；本月报废劳保用品一批，实际成本5 000元，劳保用品残料变价收入20元。 领用时： 借：周转材料──在用 贷：周转材料──在库 同时摊销其价值的50%： 借：制造费用 贷：周转材料——摊销 报废劳保用品时，摊销其价值的50%（扣除残料价值）： 借：制造费用 贷：周转材料──摊销 同时注销劳保用品的摊销额及其价值，反映残料变现价值： 借：库存现金 周转材料──摊销 贷：周转材料──在用
某企业生产车间10月领用专用工具一批，实际成本30 000元；本月报废劳保用品一批，实际成本5 000元，劳保用品残料变价收入20元。 领用时： 借：周转材料──在用](http://slidesplayer.com/slide/11709797/65/images/92/2%EF%BC%8E%E4%BA%94%E4%BA%94%E6%91%8A%E9%94%80%E6%B3%95+%5B%E4%B8%9A%E5%8A%A15-27%5D%28P122%29%E6%9F%90%E4%BC%81%E4%B8%9A%E7%94%9F%E4%BA%A7%E8%BD%A6%E9%97%B410%E6%9C%88%E9%A2%86%E7%94%A8%E4%B8%93%E7%94%A8%E5%B7%A5%E5%85%B7%E4%B8%80%E6%89%B9%EF%BC%8C%E5%AE%9E%E9%99%85%E6%88%90%E6%9C%AC30+000%E5%85%83%EF%BC%9B%E6%9C%AC%E6%9C%88%E6%8A%A5%E5%BA%9F%E5%8A%B3%E4%BF%9D%E7%94%A8%E5%93%81%E4%B8%80%E6%89%B9%EF%BC%8C%E5%AE%9E%E9%99%85%E6%88%90%E6%9C%AC5+000%E5%85%83%EF%BC%8C%E5%8A%B3%E4%BF%9D%E7%94%A8%E5%93%81%E6%AE%8B%E6%96%99%E5%8F%98%E4%BB%B7%E6%94%B6%E5%85%A520%E5%85%83%E3%80%82+%E9%A2%86%E7%94%A8%E6%97%B6%EF%BC%9A+%E5%80%9F%EF%BC%9A%E5%91%A8%E8%BD%AC%E6%9D%90%E6%96%99%E2%94%80%E2%94%80%E5%9C%A8%E7%94%A8.jpg "贷：周转材料──在库 同时摊销其价值的50%： 借：制造费用 贷：周转材料——摊销 报废劳保用品时，摊销其价值的50%（扣除残料价值）： 借：制造费用 贷：周转材料──摊销 同时注销劳保用品的摊销额及其价值，反映残料变现价值： 借：库存现金 20. 周转材料──摊销 贷：周转材料──在用")
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[加例]：某企业生产车间2月领用工具一批，实际成本20 000元；本月报废劳保一批，实际成本6000元，报废劳保用品残料变卖取得现金20元。
领用时： 借：周转材料——在用 贷：周转材料——在库 同时，摊销领用工具价值的一半 借：制造费用 贷：周转材料——摊销 报废劳保用品，摊销另一半（扣除残料价值）： 借：制造费用 贷：周转材料——摊销 注销报废劳保用品的计划成本，反映残料价值： 借：库存现金 周转材料——摊销 贷：周转材料——在用
![[加例]：某企业生产车间2月领用工具一批，实际成本20 000元；本月报废劳保一批，实际成本6000元，报废劳保用品残料变卖取得现金20元。](http://slidesplayer.com/slide/11709797/65/images/93/%5B%E5%8A%A0%E4%BE%8B%5D%EF%BC%9A%E6%9F%90%E4%BC%81%E4%B8%9A%E7%94%9F%E4%BA%A7%E8%BD%A6%E9%97%B42%E6%9C%88%E9%A2%86%E7%94%A8%E5%B7%A5%E5%85%B7%E4%B8%80%E6%89%B9%EF%BC%8C%E5%AE%9E%E9%99%85%E6%88%90%E6%9C%AC20+000%E5%85%83%EF%BC%9B%E6%9C%AC%E6%9C%88%E6%8A%A5%E5%BA%9F%E5%8A%B3%E4%BF%9D%E4%B8%80%E6%89%B9%EF%BC%8C%E5%AE%9E%E9%99%85%E6%88%90%E6%9C%AC6000%E5%85%83%EF%BC%8C%E6%8A%A5%E5%BA%9F%E5%8A%B3%E4%BF%9D%E7%94%A8%E5%93%81%E6%AE%8B%E6%96%99%E5%8F%98%E5%8D%96%E5%8F%96%E5%BE%97%E7%8E%B0%E9%87%9120%E5%85%83%E3%80%82.jpg "领用时： 借：周转材料——在用 贷：周转材料——在库 同时，摊销领用工具价值的一半. 借：制造费用 贷：周转材料——摊销 报废劳保用品，摊销另一半（扣除残料价值）： 借：制造费用 贷：周转材料——摊销 注销报废劳保用品的计划成本，反映残料价值： 借：库存现金 20. 周转材料——摊销 贷：周转材料——在用")
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包装物是指为了包装本产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：
§5.4 其他存货 二、包装物 （一）包装物核算的内容 包装物是指为了包装本产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括： 1．生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 2．随同产品出售而不单独计价的包装物； 3．随同产品出售而单独计价的包装物； 4．出租或出借给购买单位使用的包装物。 以下各项不作为包装物核算： 1．各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目核算； 2．用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按价值 大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算； 3．作为企业商品产品的自制包装物，应作为库存商品核算。
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购入包装物的核算方法，与原材料相同。下面重点介绍包装物发出的会计处理。
§5.4 第四节 其他存货 （二）包装物的核算 购入包装物的核算方法，与原材料相同。下面重点介绍包装物发出的会计处理。 1．生产领用包装物的会计处理 领用包装物成本直接计入生产成本 [业务5-28] 企业对包装物采用计划成本核算，本月生产产品领用包装物一批，计划成本6 000元，材料成本差价率为2%。 借：生产成本 贷：周转材料 材料成本差异──包装物
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购入包装物的核算方法，与原材料相同。下面重点介绍包装物发出的会计处理。
§5.4 第四节 其他存货 （二）包装物的核算 购入包装物的核算方法，与原材料相同。下面重点介绍包装物发出的会计处理。 2．随同产品出售包装物的会计处理 （1）随同产品出售而不单独计价的包装物的会计处理。为销售随商品销售无偿发出的，包装物的实际成本应计入产品销售费用。 [业务5-29] 企业销售产品领用不单独计价包装物一批，其计划成本为4000元，材料成本差异率为2%。 借：销售费用 贷：周转材料──包装物 材料成本差异
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（二）包装物的核算 2．随同产品出售包装物的会计处理
（2）随同产品出售且单独计价的包装物的会计处理。随同商品销售，包装物也实现了销售，其实际销售收入，计入其他业务收入；实际销售成本，计入其他业务成本。 [业务5-30] 企业销售产品领用单独计价包装物一批，销售收入为9000元，已存入银行。该包装物的计划成本为7000元，材料成本差异率为-2%。 出售单独计价包装物时，编制会计分录如下： 借：银行存款 贷：其他业务收入 结转所售单独计价包装物的成本时，编制会计分录如下： 借：其他业务成本 贷：周转材料 借：其他业务成本 贷： 材料成本差异──包装物
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§5.4 其他存货 （二）包装物的核算 3．出租出借包装物的会计处理 一次转销方法 成本摊销方法 五五摊销方法 出租包装物的成本
§5.4 其他存货 （二）包装物的核算 3．出租出借包装物的会计处理 一次转销方法 成本摊销方法 五五摊销方法 计入 出租包装物的成本 出借包装物的成本 “其他业务成本” 计入 “销售费用” 计入 租入方逾期未退包装物，没收的押金 “营业外收入”
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3．出租出借包装物的会计处理 [业务5-31] 企业向某单位租出库存未用铁桶100个，单位实际成本70元。收到出租包装物押金8000元，租金5000元，全部款项已存入银行。 企业领用出租用包装物时： 借：周转材料──出租包装物 贷：周转材料──库存未用包装物 收到包装物押金时： 借：银行存款 贷：其他应付款──存入保证金 收到出租包装物租金时： 借：银行存款 贷：其他业务收入
![3．出租出借包装物的会计处理 [业务5-31] 企业向某单位租出库存未用铁桶100个，单位实际成本70元。收到出租包装物押金8000元，租金5000元，全部款项已存入银行。 企业领用出租用包装物时：](http://slidesplayer.com/slide/11709797/65/images/99/3%EF%BC%8E%E5%87%BA%E7%A7%9F%E5%87%BA%E5%80%9F%E5%8C%85%E8%A3%85%E7%89%A9%E7%9A%84%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%A4%84%E7%90%86+%5B%E4%B8%9A%E5%8A%A15-31%5D+%E4%BC%81%E4%B8%9A%E5%90%91%E6%9F%90%E5%8D%95%E4%BD%8D%E7%A7%9F%E5%87%BA%E5%BA%93%E5%AD%98%E6%9C%AA%E7%94%A8%E9%93%81%E6%A1%B6100%E4%B8%AA%EF%BC%8C%E5%8D%95%E4%BD%8D%E5%AE%9E%E9%99%85%E6%88%90%E6%9C%AC70%E5%85%83%E3%80%82%E6%94%B6%E5%88%B0%E5%87%BA%E7%A7%9F%E5%8C%85%E8%A3%85%E7%89%A9%E6%8A%BC%E9%87%918000%E5%85%83%EF%BC%8C%E7%A7%9F%E9%87%915000%E5%85%83%EF%BC%8C%E5%85%A8%E9%83%A8%E6%AC%BE%E9%A1%B9%E5%B7%B2%E5%AD%98%E5%85%A5%E9%93%B6%E8%A1%8C%E3%80%82+%E4%BC%81%E4%B8%9A%E9%A2%86%E7%94%A8%E5%87%BA%E7%A7%9F%E7%94%A8%E5%8C%85%E8%A3%85%E7%89%A9%E6%97%B6%EF%BC%9A.jpg "借：周转材料──出租包装物 贷：周转材料──库存未用包装物 收到包装物押金时： 借：银行存款 贷：其他应付款──存入保证金 收到出租包装物租金时： 借：银行存款 贷：其他业务收入")
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3．出租出借包装物的会计处理 [业务5-32] 仍以前[业务5-31]，假设企业采用五五摊销法核算，出租时摊销包装物成本的50%。 借：其他业务成本 贷：周转材料──包装物摊销 [业务5-33] 接[业务5-31]，上述出租包装物全部收回（已验收入库），并退回包装物押金8000元。 出租包装物收回并验收入库时： 借：周转材料──库存已用包装物 贷：周转材料──出租包装物 退回包装物押金时： 借：其他应付款——存入保证金 贷：银行存款
![3．出租出借包装物的会计处理 [业务5-32] 仍以前[业务5-31]，假设企业采用五五摊销法核算，出租时摊销包装物成本的50%。 借：其他业务成本](http://slidesplayer.com/slide/11709797/65/images/100/3%EF%BC%8E%E5%87%BA%E7%A7%9F%E5%87%BA%E5%80%9F%E5%8C%85%E8%A3%85%E7%89%A9%E7%9A%84%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%A4%84%E7%90%86+%5B%E4%B8%9A%E5%8A%A15-32%5D+%E4%BB%8D%E4%BB%A5%E5%89%8D%5B%E4%B8%9A%E5%8A%A15-31%5D%EF%BC%8C%E5%81%87%E8%AE%BE%E4%BC%81%E4%B8%9A%E9%87%87%E7%94%A8%E4%BA%94%E4%BA%94%E6%91%8A%E9%94%80%E6%B3%95%E6%A0%B8%E7%AE%97%EF%BC%8C%E5%87%BA%E7%A7%9F%E6%97%B6%E6%91%8A%E9%94%80%E5%8C%85%E8%A3%85%E7%89%A9%E6%88%90%E6%9C%AC%E7%9A%8450%25%E3%80%82+%E5%80%9F%EF%BC%9A%E5%85%B6%E4%BB%96%E4%B8%9A%E5%8A%A1%E6%88%90%E6%9C%AC.jpg "贷：周转材料──包装物摊销 [业务5-33] 接[业务5-31]，上述出租包装物全部收回（已验收入库），并退回包装物押金8000元。 出租包装物收回并验收入库时： 借：周转材料──库存已用包装物 贷：周转材料──出租包装物 退回包装物押金时： 借：其他应付款——存入保证金 贷：银行存款")
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§5.4 其他存货 三、委托加工物资 （一）委托加工物资核算的内容
§5.4 其他存货 三、委托加工物资 （一）委托加工物资核算的内容 委托加工物资是指企业委托其他单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品的物资。 企业委托其他单位加工的物资的实际成本组成包括： 1．加工耗用物资的实际成本； 2．支付的加工费用及往返运输费等； 3．支付的税金。包括委托加工物资所应负担的增值税和消费税。
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§5.4 其他存货 三、委托加工物资 （二）委托加工物资核算的方法 直接计入 加工费、运杂费 委托加工物资 进项税额 直接计入
§5.4 其他存货 三、委托加工物资 （二）委托加工物资核算的方法 直接计入 加工费、运杂费 委托加工物资 进项税额 直接计入 应交增值税项目、取得专用发票 增值税 非应纳增值税项目或免征增值税项目的，及未取得专用发票和小规模纳税人的加工物资 直接计入 委托加 工物资 收回后用于直接销售的 直接计入 委托加工物资 消费税 收回后用于继续加工的 计入借方 应交税费——应交消费税
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§5.4 其他存货 三、委托加工物资 （二）委托加工物资核算的方法 “委托加工物资”账户，反映和监督委托加工物资增减变动及其结存情况。
§5.4 其他存货 三、委托加工物资 （二）委托加工物资核算的方法 “委托加工物资”账户，反映和监督委托加工物资增减变动及其结存情况。 委托加工物资 登记发出物资的实际成本际成本 登记加工完毕入库的物资的成本和退回物资的成本 余额：尚未完工的委托加工物资的实际成本
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[业务5-34] 甲公司委托乙公司加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元(不含增值税)，消费税税率为10％，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17％。 1．发出委托加工材料 借：委托加工材料 贷：原材料 委托加工材料 20 000
![[业务5-34] 甲公司委托乙公司加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元(不含增值税)，消费税税率为10％，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17％。](http://slidesplayer.com/slide/11709797/65/images/104/%5B%E4%B8%9A%E5%8A%A15-34%5D+%E7%94%B2%E5%85%AC%E5%8F%B8%E5%A7%94%E6%89%98%E4%B9%99%E5%85%AC%E5%8F%B8%E5%8A%A0%E5%B7%A5%E6%9D%90%E6%96%99%E4%B8%80%E6%89%B9%28%E5%B1%9E%E4%BA%8E%E5%BA%94%E7%A8%8E%E6%B6%88%E8%B4%B9%E5%93%81%29%E3%80%82%E5%8E%9F%E6%9D%90%E6%96%99%E6%88%90%E6%9C%AC%E4%B8%BA20+000%E5%85%83%EF%BC%8C%E6%94%AF%E4%BB%98%E7%9A%84%E5%8A%A0%E5%B7%A5%E8%B4%B9%E4%B8%BA7+000%E5%85%83%28%E4%B8%8D%E5%90%AB%E5%A2%9E%E5%80%BC%E7%A8%8E%29%EF%BC%8C%E6%B6%88%E8%B4%B9%E7%A8%8E%E7%A8%8E%E7%8E%87%E4%B8%BA10%EF%BC%85%EF%BC%8C%E6%9D%90%E6%96%99%E5%8A%A0%E5%B7%A5%E5%AE%8C%E6%88%90%E5%B9%B6%E5%B7%B2%E9%AA%8C%E6%94%B6%E5%85%A5%E5%BA%93%EF%BC%8C%E5%8A%A0%E5%B7%A5%E8%B4%B9%E7%94%A8%E7%AD%89%E5%B7%B2%E7%BB%8F%E6%94%AF%E4%BB%98%E3%80%82%E5%8F%8C%E6%96%B9%E9%80%82%E7%94%A8%E7%9A%84%E5%A2%9E%E5%80%BC%E7%A8%8E%E7%A8%8E%E7%8E%87%E4%B8%BA17%EF%BC%85%E3%80%82.jpg "1．发出委托加工材料. 借：委托加工材料 贷：原材料 委托加工材料")
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受托方代收代交的消费税税额=30 000×10％＝3 000(元) 应交增值税税额=7 000×17％＝1 190(元)
[业务5-34] 甲公司委托乙公司加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元(不含增值税)，消费税税率为10％，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17％。 2．支付加工费用和税金 消费税的组成计税价格=(20 000＋7 000)÷(1－10％)＝30 000(元) 受托方代收代交的消费税税额=30 000×10％＝3 000(元) 应交增值税税额=7 000×17％＝1 190(元) （1）收回加工后材料用于连续加工应税消费品时 借：委托加工材料 应交税费—应交增值税(进项税额) —应交消费税 贷：银行存款 委托加工材料 20 000 7 000
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[业务5-34] 甲公司委托乙公司加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元(不含增值税)，消费税税率为10％，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17％。 2．支付加工费用和税金 （2）收回加工后材料直接用于销售时 借：委托加工材料 应交税费——应交增值税（进项税额）1 190 贷：银行存款 委托加工材料 20 000 10 000
![[业务5-34] 甲公司委托乙公司加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元(不含增值税)，消费税税率为10％，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17％。](http://slidesplayer.com/slide/11709797/65/images/106/%5B%E4%B8%9A%E5%8A%A15-34%5D+%E7%94%B2%E5%85%AC%E5%8F%B8%E5%A7%94%E6%89%98%E4%B9%99%E5%85%AC%E5%8F%B8%E5%8A%A0%E5%B7%A5%E6%9D%90%E6%96%99%E4%B8%80%E6%89%B9%28%E5%B1%9E%E4%BA%8E%E5%BA%94%E7%A8%8E%E6%B6%88%E8%B4%B9%E5%93%81%29%E3%80%82%E5%8E%9F%E6%9D%90%E6%96%99%E6%88%90%E6%9C%AC%E4%B8%BA20+000%E5%85%83%EF%BC%8C%E6%94%AF%E4%BB%98%E7%9A%84%E5%8A%A0%E5%B7%A5%E8%B4%B9%E4%B8%BA7+000%E5%85%83%28%E4%B8%8D%E5%90%AB%E5%A2%9E%E5%80%BC%E7%A8%8E%29%EF%BC%8C%E6%B6%88%E8%B4%B9%E7%A8%8E%E7%A8%8E%E7%8E%87%E4%B8%BA10%EF%BC%85%EF%BC%8C%E6%9D%90%E6%96%99%E5%8A%A0%E5%B7%A5%E5%AE%8C%E6%88%90%E5%B9%B6%E5%B7%B2%E9%AA%8C%E6%94%B6%E5%85%A5%E5%BA%93%EF%BC%8C%E5%8A%A0%E5%B7%A5%E8%B4%B9%E7%94%A8%E7%AD%89%E5%B7%B2%E7%BB%8F%E6%94%AF%E4%BB%98%E3%80%82%E5%8F%8C%E6%96%B9%E9%80%82%E7%94%A8%E7%9A%84%E5%A2%9E%E5%80%BC%E7%A8%8E%E7%A8%8E%E7%8E%87%E4%B8%BA17%EF%BC%85%E3%80%82.jpg "2．支付加工费用和税金. （2）收回加工后材料直接用于销售时. 借：委托加工材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 委托加工材料")
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[业务5-34] 甲公司委托乙公司加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元(不含增值税)，消费税税率为10％，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17％。 3．加工完成，收回委托加工材料 （1）收回加工后材料用于连续加工应税消费品时 借：原材料 贷：委托加工材料 （2）收回加工后材料直接用于销售时 借：库存商品 贷：委托加工材料 委托加工材料 20 000 7 000 委托加工材料 20 000 10 000
![[业务5-34] 甲公司委托乙公司加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元(不含增值税)，消费税税率为10％，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17％。](http://slidesplayer.com/slide/11709797/65/images/107/%5B%E4%B8%9A%E5%8A%A15-34%5D+%E7%94%B2%E5%85%AC%E5%8F%B8%E5%A7%94%E6%89%98%E4%B9%99%E5%85%AC%E5%8F%B8%E5%8A%A0%E5%B7%A5%E6%9D%90%E6%96%99%E4%B8%80%E6%89%B9%28%E5%B1%9E%E4%BA%8E%E5%BA%94%E7%A8%8E%E6%B6%88%E8%B4%B9%E5%93%81%29%E3%80%82%E5%8E%9F%E6%9D%90%E6%96%99%E6%88%90%E6%9C%AC%E4%B8%BA20+000%E5%85%83%EF%BC%8C%E6%94%AF%E4%BB%98%E7%9A%84%E5%8A%A0%E5%B7%A5%E8%B4%B9%E4%B8%BA7+000%E5%85%83%28%E4%B8%8D%E5%90%AB%E5%A2%9E%E5%80%BC%E7%A8%8E%29%EF%BC%8C%E6%B6%88%E8%B4%B9%E7%A8%8E%E7%A8%8E%E7%8E%87%E4%B8%BA10%EF%BC%85%EF%BC%8C%E6%9D%90%E6%96%99%E5%8A%A0%E5%B7%A5%E5%AE%8C%E6%88%90%E5%B9%B6%E5%B7%B2%E9%AA%8C%E6%94%B6%E5%85%A5%E5%BA%93%EF%BC%8C%E5%8A%A0%E5%B7%A5%E8%B4%B9%E7%94%A8%E7%AD%89%E5%B7%B2%E7%BB%8F%E6%94%AF%E4%BB%98%E3%80%82%E5%8F%8C%E6%96%B9%E9%80%82%E7%94%A8%E7%9A%84%E5%A2%9E%E5%80%BC%E7%A8%8E%E7%A8%8E%E7%8E%87%E4%B8%BA17%EF%BC%85%E3%80%82.jpg "3．加工完成，收回委托加工材料. （1）收回加工后材料用于连续加工应税消费品时. 借：原材料 贷：委托加工材料 （2）收回加工后材料直接用于销售时. 借：库存商品 贷：委托加工材料 委托加工材料 委托加工材料")
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§5.5 存货清查 一、存货盘存方法 （一）永续盘存制
§5.5 存货清查 一、存货盘存方法 （一）永续盘存制 永续盘存制也称账面盘存制，指通过设置详细的存货明细账逐笔或逐日地记录存货收入、发出的数量和金额，以随时结出结存存货的数量和金额的一种盘存方法。 本期购入或收入存货成本(数量) 本期耗用或销售成本(数量) 期末存货成本(数量) = 期初存货成本(数量) ＋ －
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§5.5 存货清查 一、存货盘存方法 （二）实地盘存制
§5.5 存货清查 一、存货盘存方法 （二）实地盘存制 实地盘存制也称为定期盘存制，是指会计期末通过对存货进行实地盘点以确定期末存货的数量，再乘以各项存货的单价，计算出期末存货的成本，并据以计算本期耗用或已销售存货成本的一种存货盘存方法。 本期耗用或销售成本(数量) 期初存货成本(数量) 本期购入或收入存货成本(数量) 期末存货成本(数量) = ＋ － 期末首先通过实地盘点确定存货的实际结存数量
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§5.5 存货清查 二、存货清查的处理 （一）存货清查的意义及清查方法
§5.5 存货清查 二、存货清查的处理 （一）存货清查的意义及清查方法 存货清查是财产清查的一个重要方面，是指对各种存货通过实地盘点核对，保证账实相符的一种专门方法。 在存货的日常管理中，由于计量误差、管理不善、自然条件的影响、记录误差以及其他原因，有时会出现存货数量的溢余或短缺或质量问题，造成账实不符。为了保证存货的完全完整，真实反映存货，挖掘存货的潜力，加速存货的周转速度和存货的管理，企业应当对存货进行清查。
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清查小组 财会部门 上级管理部门 借：待处理财产损益 贷：管理费用等 借：原材料 贷：待处理财产损益 1.存货清查结果的处理程序(盘盈)
处理损益 存货盘点报告表 审批 签章 清查 存货盘点报告表 存货盘点报告表 存 调整存货 借：原材料 贷：待处理财产损益
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清查小组 财会部门 上级管理部门 借：待处理财产损益 贷：原材料 2. 存货清查结果的处理程序(盘亏) 存货盘点报告表 清查 审批 签章
借：管理费用 其他应收款——××× 营业外支出 贷：待处理财产损益 处理损益 存货盘点报告表 清查 审批 签章 存货盘点报告表 存货盘点报告表 存 调整存货 借：待处理财产损益 贷：原材料
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“待处理财产损溢”账户。为了核算企业在财产清查中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损，企业应设置该账户属于双重性质的账户。
§5.5 存货清查 二、存货清查的处理 （二）账户设置 “待处理财产损溢”账户。为了核算企业在财产清查中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损，企业应设置该账户属于双重性质的账户。 待处理财产损溢 登记 ①发生的各种财产物资的盘亏数 ②批准转销的盘盈数， ①各种财产物资的盘盈数； ②批准转销的盘亏数。 期末报经本单位董事会、经理会或类似权力机构批准处理，不留余额。
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§5.5 第五节 存货清查 （三）盘盈存货的账务处理 企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下： 借：原材料 周转材料 库存商品等 货：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 按规定手续报经批准后，会计分录如下： 借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 贷：管理费用
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§5.5 第五节 存货清查 （三）盘盈存货的账务处理
§5.5 第五节 存货清查 （三）盘盈存货的账务处理 [业务5-35]：华美公司2007年3月末，在存货清查中发现盘盈甲材料2吨，每吨计划成本120元。经查明系计量错误造成的。 根据“存货盘点报告表”，编制如下会计分录 借：原材料 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 240 批准处理时，编制如下会计分录： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 240 贷：管理费用
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§5.5 存货清查 （四）盘亏存货的账务处理 企业对于盘亏的存货，根据“存货盘存报告单”编制如下会计分录：
§5.5 存货清查 （四）盘亏存货的账务处理 企业对于盘亏的存货，根据“存货盘存报告单”编制如下会计分录： 借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 贷：原材料 周转材料 库存商品等 盘亏、毁损的财产，报经批准后分别不同情况处理 借：其他应收款──××保险公司或过失人 营业外支出—非常损失 管理费用 (一般经营损失部分) 贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
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§5.5 存货清查 （四）盘亏存货的账务处理 [业务5-36] 华美公司2007年4月末在存货清查中，发现盘亏乙材料5吨，账面实际成本5000元，其购入时应负担的进项税额为8 50元。经查实属于管理不善造成，收回残料价值800元，净损失5 050元。 在批准之前，应根据“存货盘点报告表”： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：原材料 应交税费──应交增值税（进项税额转出） 在查明原因，报经批准后： 借：原材料 管理费用 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
![§5.5 存货清查 （四）盘亏存货的账务处理. [业务5-36] 华美公司2007年4月末在存货清查中，发现盘亏乙材料5吨，账面实际成本5000元，其购入时应负担的进项税额为8 50元。经查实属于管理不善造成，收回残料价值800元，净损失5 050元。](http://slidesplayer.com/slide/11709797/65/images/117/%C2%A75.5+%E5%AD%98%E8%B4%A7%E6%B8%85%E6%9F%A5+%EF%BC%88%E5%9B%9B%EF%BC%89%E7%9B%98%E4%BA%8F%E5%AD%98%E8%B4%A7%E7%9A%84%E8%B4%A6%E5%8A%A1%E5%A4%84%E7%90%86.+%5B%E4%B8%9A%E5%8A%A15-36%5D+%E5%8D%8E%E7%BE%8E%E5%85%AC%E5%8F%B82007%E5%B9%B44%E6%9C%88%E6%9C%AB%E5%9C%A8%E5%AD%98%E8%B4%A7%E6%B8%85%E6%9F%A5%E4%B8%AD%EF%BC%8C%E5%8F%91%E7%8E%B0%E7%9B%98%E4%BA%8F%E4%B9%99%E6%9D%90%E6%96%995%E5%90%A8%EF%BC%8C%E8%B4%A6%E9%9D%A2%E5%AE%9E%E9%99%85%E6%88%90%E6%9C%AC5000%E5%85%83%EF%BC%8C%E5%85%B6%E8%B4%AD%E5%85%A5%E6%97%B6%E5%BA%94%E8%B4%9F%E6%8B%85%E7%9A%84%E8%BF%9B%E9%A1%B9%E7%A8%8E%E9%A2%9D%E4%B8%BA8+50%E5%85%83%E3%80%82%E7%BB%8F%E6%9F%A5%E5%AE%9E%E5%B1%9E%E4%BA%8E%E7%AE%A1%E7%90%86%E4%B8%8D%E5%96%84%E9%80%A0%E6%88%90%EF%BC%8C%E6%94%B6%E5%9B%9E%E6%AE%8B%E6%96%99%E4%BB%B7%E5%80%BC800%E5%85%83%EF%BC%8C%E5%87%80%E6%8D%9F%E5%A4%B15+050%E5%85%83%E3%80%82.jpg "在批准之前，应根据 存货盘点报告表 ： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：原材料 应交税费──应交增值税（进项税额转出） 850. 在查明原因，报经批准后： 借：原材料 800. 管理费用 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢")
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