第三章 存货 学习目标 课程内容 案例讨论 课后练习 参考书目 浙江万里学院.

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1 第三章 存货 学习目标 课程内容 案例讨论 课后练习 参考书目 浙江万里学院

2 资产负债表 资产类项目： (一)货币资金 (二)交易性金融资产 (三)应收及预付款项 (四)存货 (五)持有至到期投资
(六)可供出售金融资产 (七)长期股权投资 (八)投资性房地产 (九)固定资产 (十)无形资产 (十一)商誉 (十二)递延所得税资产 负债类项目： 　　(一)短期借款 　　(二)应付及预收款项 　　(三)应交税费 　　(四)应付职工薪酬 　　(五)预计负债 　　(六)长期借款 　　(七)长期应付款 　　(八)应付债券 　　(九)递延所得税负债 所有者权益类项目： 　　(一)实收资本(或股本) 　　(二)资本公积 　　(三)盈余公积 　　(四)未分配利润 浙江万里学院

3 本章学习目标 通过本章学习，你应能够： 1.了解存货的概念、特征、确认条件和分类； 2.掌握发出存货的计价方法；
3.掌握存货按实际成本计价和按计划成本计价的会计处理； 4.掌握存货可变现净值的确认方法以及存货跌价准备的会计处理。 浙江万里学院

4 引例 钢铁业：败也存货 成亦存货 2017/9/11 浙江万里学院 浙江万里学院 4

5 取得存货 持有存货 转出存货 本章结构及掌握要点 在收入、非货币性交易、债务重组等章节学习 *1、存货概念 1、存货流转假设
*2、取得存货入账价值的构成 *3、取得存货的核算 1、存货流转假设 2 、发出存货的计价方法 3、发出存货的核算 4、计划成本法 5、存货的期末计价 在收入、非货币性交易、债务重组等章节学习 浙江万里学院

6 第一节 存货及其分类 一、存货的概念与特征 存货指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 存货包括下列三类有形资产 （1）在正常经营过程中储存以备出售的存货。 如：工业企业的产成品；商品流通企业的库存商品。 （2）为了最终出售处于生产过程中的存货。 如：委托加工物资、在产品和自制半成品。 （3）为了生产所供存货或提供服务以备消耗的存货。 如：原材料、燃料、包装物、低值易耗品等 2017/9/11

7 第一节 存货的性质及其确认 以备出售：持有产成品、商品； 生产过程中的在产品 目的 以备耗用：材料、物料等 最终目的:为了出售,这是
第一节 存货的性质及其确认 目的 以备出售：持有产成品、商品； 生产过程中的在产品 以备耗用：材料、物料等 最终目的:为了出售,这是 存货最基本的特征

8 二、存货的确认条件和分类 （一）存货的确认条件 同时符合两个条件： 该存货包括的经济利益很可能流入企业。 该存货的成本能够可靠地计量。
（二）存货的分类 1.按存货的经济内容分类 包括：原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品(生产成本、自制半成品、库存商品等 另：委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品等 2.按存货的存放地点分类 包括：库存商品、在途物质、委托加工物资、委托代销商品 2017/9/11

9 3.按存货的来源分类 (1) 外购存货 (2) 自制存货 (3) 委托外单位加工存货 (4) 投资者投入的存货 (5) 接受捐赠取得的存货
(6) 债务重组取得的存货 (7) 盘盈的存货 (8) 非货币性资产交换取得的存货 2017/9/11

10 第二节 存货的初始计量 一、外购存货 存货取得时入账价值的确定:
第二节 存货的初始计量 存货取得时入账价值的确定: 按照《企业会计准则第1号——存货》的规定：存货应当按照成本进行初始计量（历史成本）。成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 一、外购存货 外购存货的成本是指采购成本.包括购买价款，相关税费 ，运输费、装卸费及保险费 ，其他可归属于存货 2017/9/11

11 第二节 存货初始计量 采购成本 存货成本 加工成本 其他成本 一、存货入账价值的基础及其构成 包括直接人工、 自制 分配的制造费用
第二节 存货初始计量 一、存货入账价值的基础及其构成 （一）入账价值基础 初始计量：历史成本 （二）存货成本的构成 包括采购价格、进口 关税和其他税金、运 输费、装卸费、保险 费(采购费用)及其他可 直接归属于存货采购 的费用 存货成本 采购成本 加工成本 其他成本 外购 自制 包括直接人工、 分配的制造费用 使存货达到目前场所和状态所发 生的其他支出，如特定客户设计费

12 中级财务会计 注意：关于增值税中进项税额的处理： ①一般纳税企业外购一般存货进项税额的处理： 不计入采购成本
②一般纳税企业外购一般存货时运费的进项税额的处理： 按运费的7%单独核算进项税额，余额计入采购成本 ③一般纳税企业外购农副产品时进项税额的处理： 按买价的13%单独核算进项税额，余额计入采购成本 ④一般纳税企业外购废旧物质时进项税额的处理： 按买价的10%单独核算进项税额，余额计入采购成本 ⑤小规模纳税企业外购存货进项税额的处理： 计入采购成本 2017/9/11

13 中级财务会计 例1：某工业企业（一般纳税人）从外地购进一批存货，取得增值税发票注明价款为20000元，增值税额为3400元，另外支付运输部门的运输费1500元，支付装卸费300元，税法规定的运费增值税率为7%，则该批存货的采购成本为： 解：20000＋1500 × （1－7%）＋300=21695（元） 例2：某增值税一般纳税人(工业企业)购进农产品一批，支付买价12000元，装卸费1000元，入库挑选整理费400元。该批农产品采购成本为： 　解:12000×（1－13%）＋1000＋400＝11840（元） 　 2017/9/11

14 中级财务会计 附有现金折扣条件的赊购，应付账款的入账金额分为总价法和净价法两种。总价法下取得的现金折扣作为一项理财收入，冲减当期财务费用；净价法下，丧失的现金折扣视为超期付款支付的利息，计入当期财务费用。 2017/9/11

15 中级财务会计 例如：某公司购入商品一批，商品价格10 000元，增值税1 700元，付款条件为1/20，n/30，编制会计分录如下：
1、采用总价法 (1)购货时： 借：在途物资 应交税费 贷：应付账款 (2)该公司在20天内付款，净付款额为11 583元： 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用 2017/9/11

16 中级财务会计 2、采用净价法 (1)购货时： 借：在途物资 9 883 应交税费 1 700 贷：应付账款 11 583
借：在途物资 应交税费 贷：应付账款 (2)在折扣期内付款时： 借：应付账款 贷：银行存款 若超过付款期付款，丧失全部现金折扣： 借：应付账款 财务费用 贷：银行存款 2017/9/11

17 二、自制存货 三、委托加工存货 中级财务会计 按制造过程中的各项实际支出作为实际成本 借：原材料等 贷：生产成本等
　 贷：生产成本等 三、委托加工存货 企业以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。 2017/9/11

18 【例3-18】甲公司委托乙公司加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为10 000元，支付的加工费为8 000元（不含增值税），消费税税率为10％，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17％。甲公司按实际成本对原材料进行日常核算。

19 四、投资者投入的存货 五、接受捐赠取得的存货 中级财务会计 按照投资各方确认的价值加上相关支出作为实际成本。 借：原材料等
借：应交税费－应交增值税（进项税额） 　 贷：实收资本；股本 五、接受捐赠取得的存货 ① 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上加上相关支出， 作为实际成本； ② 捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定实际成本： 同类或类似存货存在活跃市场的，按市场价格加上加上相关支出作为实际成本； 同类或类似存货不存在活跃市场的，按预计未来现金流量现值，加上相关支出作为实际成本。 2017/9/11

20 （六）盘盈的存货 按照相同或同类存货的市场价格加上相关支出作为实际成本.由于盘 盈存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，因此，盘盈的存货应当冲减当期的管理费用。 借：原材料等 　 　 贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益 借：待处理财产损益—待处理流动资产损益 　 　 贷：管理费用 （七）以非货币性交易换入的存货 略 （八）以债务重组方式取得的存货 2017/9/11

21 第三节 存货发出计量 一、存货成本流转假设 二、发出存货的计价方法 中级财务会计 理论上应当 一致 实物流转 存货流转 实践中可以 成本流转
第三节 存货发出计量 一、存货成本流转假设 实物流转 成本流转 理论上应当 一致 实践中可以 分离 存货流转 二、发出存货的计价方法 发出存货 计价方法 个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动平均法 影响 1、期末、期初存货计价高低 对企业损益计算的影响 （4种小情况） 2、对资产负债表资产与权益 项目计算的影响 3、对计算所得税费用的影响

22 三、发出存货的核算 （一）领用、出售原材料 中级财务会计 1、领用 原 材 料 借：委托加工物资 贷：原材料 借：生产成本、制造费用
生产经营用 借：生产成本、制造费用 管理费用、营业费用等 贷：原材料 原 材 料 工程福利用 借：在建工程、应付福利费 贷：原材料 应交税费—应交增值税 （进项税额转出） 委托加工用 借：委托加工物资 贷：原材料

23 第三节 存货发出计量 （二）发出包装物 中级财务会计 1、取得收入：其他业务收入 （有销项税额） 2、结转成本：其他业务支出 原材料 销售
第三节 存货发出计量 原材料 销售 1、取得收入：其他业务收入 （有销项税额） 2、结转成本：其他业务支出 （二）发出包装物 生产成本 1、生产领用 周转材料—包装物 （1）不单独计价 销售费用 2、随同商品出售 其他业务成本 （2）要单独计价 3、出租、出借包装物

24 中级财务会计 出 租 与 借 包 装 物 取得租金：其他业务收入 两金处理 1、收取押金 2、退还押金 3、没收押金：其他业务收入
1、收取押金 、退还押金 3、没收押金：其他业务收入 （考虑销项税额） 4、没收押金应交消费税等（其他业 务支出） 两金处理 摊销方法 收回残值 出 租 与 借 包 装 物 一次摊销法 五五摊销法

25 中级财务会计 (三)领用低值易耗品（了解） 作法 核算(领用与报废) 适用范围 一次转销法 五五摊销法

26 中级财务会计 （四）发出库存商品 1.对外销售结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 2.用于在建工程： 借：在建工程 贷：库存商品
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27 第四节 计划成本法和存货估价法 一、计划成本法 （一）原理 （1）作法与作用 ①简化会计处理工作 ②考核采购业绩与生产节约 （2）适用范围
（3）科目与程序

28 按计划成本计价的材料明细分类核算，应设置以下三种明细分类账：
材料明细分类账 材料采购明细分类账 材料 明细 分类账 材料成本差异明细分类账

29 中级财务会计 第四节 计划成本法和存货估价法 (二)计划成本核算下账户的设置 2017/9/11

30 中级财务会计 1、结转时间：入库随转或月末一次转 2、结转方法：差额计入法或借贷方结转法 2017/9/11

31 中级财务会计 （三）存货的取得及成本差异的形成 账务处理： 1.付款时： 借：材料采购 （实际成本） 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款或应付票据等 2017/9/11

32 中级财务会计 2.入库时： 第一种情况：入库材料的实际成本大于计划成本（超支） 借：原材料 （计划） 借：材料成本差异（超支）
借：原材料 （计划） 借：材料成本差异（超支） 贷：材料采购 （实际） 第二种情况：入库材料的实际成本小于计划成本（节约） 借：原材料 （计划） 贷：材料成本差异 （节约） 贷：材料采购 （实际） 2017/9/11

33 （四）存货的发出及成本差异的分摊 发出材料应分摊的成本差异 A 、本月差异率法 月初结存材料成本差异 月初材料成本 差异率
B 、月初差异率法 月初结存材料成本差异 月初材料成本 差异率 = 月初结存材料计划成本 发出材料应分摊的成本差异 = 发出材料计划成本×材料成本差异率

34 3. 结存材料的实际成本（三种方法） 中级财务会计 方法一:=结存存货的计划成本×(1+材料成本差异率) 有条件
方法一:=结存存货的计划成本×(1+材料成本差异率) 有条件 方法二:=期初存货的实际成本 + 购入存货的实际成本 - 发出存货的实际成本 方法三:=结存存货的计划成本+ (-) 结存存货的成本差异(用账户分析) 2017/9/11

35 中级财务会计 材料成本差异核算举例： 例1：某企业原材料采用计划成本核算，2009年6月1日“材料成本差异”科目的借方余额为4000元，“原材料”科目余额为250000元，本月购入原材料实际成本为475000元，计划成本为425000元；本月发出原材料计划成本为100000元，则该企业2009年6月30日原材料实际成本为（　　） A 元　　　　　 　B 元　 C 元　　　　　　D 元 2017/9/11

36 中级财务会计 2017/9/11

37 中级财务会计 （五）计划成本法的优点 1.可以简化存货的日常核算手续 2.有利于考核采购部门的工作业绩 2017/9/11

38 二、存货估价法 中级财务会计 （一）毛利率法
毛利率法，是指用前期实际（或本期计划、本期估计）毛利率乘以本期销售净额，估算本期销售毛利，进而估算本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。 2017/9/11

39 中级财务会计 （二）零售价法 零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。 特殊形式：售价金额法 2017/9/11

40 第五节 存货的期末计量 含义： 本节内容： 中级财务会计 是指会计期末对存货价值进行的重新计量
第五节 存货的期末计量 含义： 是指会计期末对存货价值进行的重新计量 本节内容： 从成本与市价孰低法入手，分别对市价和可变现净值的确定方法，以及存货减值计量等进行说明，并重点阐述我国企业会计准则规定的方法及其在会计实务中的应用。 2017/9/11

41 上节课回顾 存货的确认条件 存货初始计量 发出存货计量 本讲内容：存货期末计量

42 第五节 存货的期末计量 一、存货清查 二、存货期末计量 教学内容 （一）作用 （二）账实不符的主要原因 （三）存货数量的盘存制度
第五节 存货的期末计量 教学内容 一、存货清查 （一）作用 （二）账实不符的主要原因 （三）存货数量的盘存制度 （四）清查结果的账务处理 二、存货期末计量 （一）存货跌价损失的计算 （二）存货跌价的会计处理

43 教学目标 知识目标： 能力目标： 存货期末数量的盘存制度 存货的期末计量方法 可变现净值的计算方法 掌握存货期末计量的不同情形的处理
成本与可变现净值孰低法的账务处理技能

44 一、存货清查 （一）作用 （二）造成账实不符的主要原因 1、保证账实相符。 2、保证存货安全完整。
1、自然因素：自然损耗、自然升溢、自然灾害 2、人为因素： ①有关人员失职：计量错误、核算错误、检验疏忽、管理不善。 ②有关人员营私舞弊：贪污、偷盗 。

45 （三）存货盘存制度 1、实地盘存制 实地盘存制是期末通过实物盘点来确定库存存货数量，并据以计算库存存货成本和发出（销售或耗用）存货成本的一种方法。 期末实地盘点的结果 期初存货结存数 本期存货增加数 期末存货结存数 本期存货 减少数 － = ＋ 上期转入 平时在账面记录中反映

46 1、实地盘存制 优点：简化存货的日常核算工作 缺点：①不能随时反映收、发、存信息 ②以存计耗，掩盖了各种损失
③不能随时结转成本，只能月末一次结转 适用范围：自然消耗大，数量不稳定的鲜活商品等

47 2.永续盘存制 永续盘存制，是指按库存存货的品种规格逐一设置明细账、逐笔登记收入和发出数量、随时记列其结存数量，计算出剩余的期末结存数量的方法。 期末实地盘点的结果 期末存货结存数 期初存货结存数 本期存货 减少数 ＋ 本期存货 增加数 － = 核 对 上期转入 平时在账面记录中反映 平时在账面记录中反映

48 2、永续盘存制 优点： ①及时提供每种存货的收入、发出和结存数量 ②有利于发现余缺，简化存货的日常核算工作
③有利于及时采取购销行动，降低库存 缺点：明细分类核算的工作量大，耗费较多的人力和物力

49 实地盘存制与永续盘存制比较 实地盘存制 永续盘存制 方法名称 随时计列存货的 以存计耗或 收、发、存 作法 以存计销 利于存货管理
简化日常核算 工作 利于存货管理 随时反映收发存 优点 不能随时反映存 货的收发存，掩 盖非正常损失 存货明细账的 登记工作量大 缺点 自然消耗大、数量 不稳定的鲜活商品 大多存货采用 此法 适用范围

50 （四）清查结果的账务处理 1、核算使用的主要账户 （1）账户名称：“待处理财产损溢” （2）账户性质：资产类调整账户 2、账务处理程序
（1）发生盘盈、毁损时，先计入“待处理财产损溢”账户同时调整有关存货账户余额，以求账实相符 （2）批准后，冲销“待处理财产损溢”账户，同时反映处理结果

51 3、账务处理原则 （1）盘盈时，冲销“管理费用” （2）盘亏、毁损时，应区别处理： ①如属合理损耗（定额内损耗），计入“管理费用”。
②如属超定额损耗，能确定过失人的，由过失人赔偿，赔偿前，先计入“其他应收款”；不能确定过失人的计入“管理费用”。 ③如属非常损失，则扣除保险赔款和残值后计入“营业外支出”。

52 账务处理 盘盈（库存存货>账面存货） （1）发现盘盈： 借：存货类账户 贷：待处理财产损溢 （2）处理结果： 借：待处理财产损溢
贷：管理费用 盘亏（库存存货<账面存货） （1）发现盘亏： 借：待处理财产损益 贷：存货类账户 借：管理费用 营业外支出 其他应收款 贷：待处理财产损益

53 二、存货期末计量 原则：资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。 （一）成本与可变现净值的概念 成本：存货的历史成本
可变现净值：在正常生产经营过程中，存货的估计售 价减去至完工时估计将要发生的成本、 估计的销售费用以及相关税费后的金额。 特征： ①前提是企业在进行日常活动 ②预计未来现金净流量 ③不同存货可变现净值的构成不同 可变现净值就是市价吗？

54 （二）可变现净值的确定 (1)确定可变现净值应考虑的主要因素： 一是应当以取得的可靠证据为基础。 二是考虑存货持有的目的。
如：产品的市场销售价格 与企业产品相同或类似商品的市场销售价格 供货方提供的有关资料 销售方提供的有关资料、生产成本资料等。 二是考虑存货持有的目的。 ①持有以备出售，如商品、产成品； 持有以备出售的可变现净值 =估计售价-预计销售税费 ②持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等。 生产加工的材料的可变现净值 =估计售价-预计加工成本-预计销售税费

55 (2)存货期末计量的具体方法 ① 为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当 以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。
持有以备出售的可变现净值=合同价格-预计销售税费 ② 没有销售合同的存货，其可变现净值应当以产成品或商品 一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。 持有以备出售的可变现净值=市场价格-预计销售税费 ③持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等。 ◆如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料应按照成本计量。 ◆如果材料价格的下降，表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。

56 原材料期末价值的计算步骤 首先，计算该材料所生产的产品的可变现净值 其次，将产品的可变现净值与成本比较 如果可变现净值<成本
再次，计算材料可变现净值 最后，确定Ａ材料期末价值

57 【案例1】 2007年10月31日，长江公司与黄河公司签订了一份购销合同，双方约定2008年1月31日，长江公司应按每件5000元的价格向黄河公司提供甲产品200件。2007年12月31日，长江公司库存甲产品150件，单位生产成本3750元，账面价值562500元(成本)，2007年12月31日，甲产品销售价格为每件4800元。 由于甲产品2007年12月31日库存数量小于购销合同约定数量，因此，期末甲产品的可变现净值应以购销合同约定的价格750000(5000×150)元作为计量基础，即估计售价为750000元。 如果长江公司库存220件呢？

58 【案例2】 2007年12月31日，长江公司库存Ａ材料一批，账面价值100000元，市场价格80000元，假设不发生其他采购费用。用Ａ材料生产的甲产品售价为200000元，生产成本150000元，将Ａ材料加工成甲产品尚需投入80000元，估计销售费用及税金15000元。 计算用Ａ材料所生产的甲产品的可变现净值： 甲产品可变现净值＝ ＝185000(元) 甲产品成本＝150000元 Ａ材料账面价值100000元，虽高于市场价格80000元，但由于其生产的甲产品的可变现净值185000元高于成本150000元，也就是说用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因而其Ａ材料期末价值仍按成本计价，其价值为100000元。 假设Ａ材料生产的甲产品售价为160000元，其他条件不变。 Ａ材料的期末价值如何？

59 首先，计算用于Ａ材料所生产的甲产品的可变现净值：
甲产品可变现净值＝160000－15000＝145000(元) 其次，甲产品的可变现净值与成本比较。甲产品可变现净值145000元，成本150000元，即Ａ材料价格下降表明甲产品的可变现净值低于成本，因此，Ａ材料应当按可变现净值计量。 再次，计算Ａ材料可变现净值： Ａ材料可变现净值＝甲产品估计售价－将Ａ材料加工成甲产品尚需投入的成本－估计销售费用及税金＝160000－80000－15000＝65000(元) 最后，确定Ａ材料期末价值： Ａ材料可变现净值65000元，成本100000元，Ａ材料可变现净值低于成本，因此，Ａ材料的期末价值应为其可变现净值65000元。

60 （三）计提存货跌价准备的方法 （1）单项比较法 （2）分类比较法 （3）总额比较法
按《企业会计准则第1号——存货》规定，企业通常应当按照单个项目计提存货跌价准备。 对于数量繁多、单价较低的存货可以按照存货类别计提存货跌价准备。

61 【案例3】某公司有甲、乙、丙、丁四种存货，分为A、B两大类。各种存货的成本与可变现净值已经确定，现分别按三种比较法确定期末存货的成本。
   期末存货成本与可变现净值比较表 项目 成本 可变现净值 单项比较法 分类比较法 总额比较法 甲存货 2000 1600 乙存货 3000 3200 A类存货 5000 4800 丙存货 4000 4600 丁存货 6000 5800 B类存货 10000 10400 总计 15000 15200 14400 14800

62 （四）存货跌价的会计处理 1、使用的账户 存货跌价准备 资产减值损失 计提 转回

63 若应提大于计提前的余额——应按差额补提跌价准备 如以后存货价值得以恢复——应冲减跌价准备至零为限
2、存货跌价的会计处理 若应提大于计提前的余额——应按差额补提跌价准备 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 如以后存货价值得以恢复——应冲减跌价准备至零为限 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 结转存货销售成本时，对已计提的存货跌价准备 贷：主营业务成本 或其他业务成本 成本低于可变现净值需要处理吗？

64 【案例4】 2007年12月31日，甲公司A材料的账面金额为 元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80 000元，由此应计提的存货跌价准备为20 000元。应作如下会计处理： 　　借：资产减值损失——计提的存货跌价准备　 　　　　贷：存货跌价准备　　 　　　　　　　20 000 假设2008年6月30日，A材料的账面金额为 元，由于市场价格有所上升，A材料的预计可变现净值达到95 000元。应作如下会计处理： 　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　 　　　　贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备

65 【综合案例】 鸿达公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。2007年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下： （1）产成品甲，账面余额为500万元，按照一般市场价格预计售价为550万元，预计销售费用和相关税金为10万元。已计提存货跌价准备20万元。 （2）产成品乙，账面余额为400万元，其中有20%已签订销售合同，合同价款为80万元；另有80%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为350万元。产成品乙的预计销售费用和税金为15万元。未计提存货跌价准备。 （3）因产品更新换代，材料丙已不适应新产品的需要，准备对外销售。丙材料的账面余额为220万元，预计销售价格为210万元，预计销售费用及相关税金为10万元，未计提跌价准备。 （4）材料丁30吨，每吨实际成本1 500万元。全部30吨丁材料用于生产A产品20件，A产品每件加工成本为1 000万元，现有7件已签订销售合同，合同规定每件为4 000万元，每件一般市场售价为3 500万元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。 （5）对存货采用单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。 要求：计算上述存货的期末可变现净值，和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。

66 【参考答案】 （1） 产成品甲 可变现净值＝550－10＝540（万元） 产成品甲的成本为500万元，应将存货跌价准备20万元转回。 借：存货跌价准备  贷：资产减值损失 20 （2） 产成品乙 有合同部分的可变现净值＝80－15×20%＝77（万元） 有合同部分的成本＝400×20%＝80（万元） 应计提存货跌价准备=80－77=3（万元）。 借：资产减值损失  贷：存货跌价准备 3 无合同部分的可变现净值＝350－15×80%＝338（万元） 无合同部分的成本＝400×80%＝320（万元） 因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。 （3） 材料丙 可变现净值＝210－10＝200（万元） 材料成本为220万元，须计提20万元的跌价准备。 借：资产减值损失  贷：存货跌价准备 20

67 （4） 材料丁 有合同的A产品可变现净值＝4 000×（1－10%）×7＝25 200（万元） 有合同的A产品成本＝1 500×30/20×7+1 000×7＝22 750（万元） 因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。 无合同的A产品可变现净值＝3 500×（1－10%）×13＝40 950（万元） 无合同的A产品成本＝1 500×30/20×13+1 000×13＝42 250（万元） 由于无合同的A产品的可变现净值低于成本，说明无合同的A产品耗用的丁材料发生了减值。 无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝3 500×（1－10%）×13－1 000×13＝27 950（万元） 无合同部分的丁材料成本＝30×1500×（13/20）＝29 250（万元） 无合同部分的丁材料应计提跌价准备29 250－27 950＝1 300（万元）。 借：资产减值损失 1 300 贷：存货跌价准备 1 300 【该题针对“可变现净值的核算”,“存货的期末计价”知识点进行考核】

68 本讲教学小结 1、为什么要进行存货的期末计量？ 2、如何处理期末计量的结果？ 本次课主要讲授了存货的期末计量
重点是存货的期末计量方法及会计处理； 重要的概念是可变现净值； 难点是可变现净值的确定。 作业与思考 1、为什么要进行存货的期末计量？ 2、如何处理期末计量的结果？ 中级财务会计>>资产/>>存货的期末计量

69 本章回顾 一、存货的确认与初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 二、发出存货的计量
　　（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 　　（2）该存货的成本能够可靠地计量。 　　存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 二、发出存货的计量 制造业：实际成本法、计划成本法 商业：毛利率法、售价金额核算法 三、存货期末计量 成本与可变现净值孰低法

70 关键术语 先进先出法 加权平均法 计划成本法 材料成本差异 周转材料 一次摊销法 五五摊销法 可变现净值

71 案例：新疆天业2007年年度报告附注 存货核算方法和存货跌价准备的确认标准及计提方法： ① 本公司存货主要包括：原材料、在产品、库存商品、低值易耗品、受托代销商品、开发产品、发出商品等。 ② 本公司各类存货购入以实际成本计价,发出存货按加权平均法或个别计价法计价；低值易耗品采用五五摊销法摊销。 ③ 存货盘存制度为永续盘存制。期末，存货按成本与可变现净值孰低计价。如果由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，按可变现净值低于成本的差额按单个项目计提存货跌价准备，计入当期损益。 ④ 可变现净值按正常经营过程中，以估计售价减去估计至完工成本及销售所必须的估计费用的价值确定。 a.用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料按成本计量； b.如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料按可变现净值计量； c.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值以合同价格为基础计算,持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分存货的可变现净值以一般销售价格为基础计算； d.用于出售的材料等，以市场价格作为其可变现净值的计量基础。 ⑤ 期末，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

72 本章适用的会计准则 中国会计准则 《企业会计准则第1号——存货》 国际会计准则 《IAS2——存货》

73 本章思考题： 1．存货的确认应具备哪些条件？ 2．发出存货的计价方法对企业财务状况和经营成果有何影响？
 本章思考题： 1．存货的确认应具备哪些条件？ 2．发出存货的计价方法对企业财务状况和经营成果有何影响？ 3．原材料日常核算按实际成本计价与按计划成本计价有何区别： 4．什么是存货的可变现净值？确定可变现净值应考虑哪些主要因素？ 5．如何确定本期应计提的存货跌价准备金额？

74 练习题 1.某公司为一般纳税人，原材料的日常收发及结存，采用计划成本核算。2006年9月初结存乙材料的计划成本为 元，成本差异为超支6 148元。9月份发生以下经济业务： （1）9月1日，购入乙材料一批，货款 元，增值税 元，发票账单已收到，计划成本为 元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。 （2）9月5日，采用汇兑结算方式购入丙材料一批，货款40 000元，增值税6 800元，发票账单已收到，计划成本36 000元，材料尚未入库。 （3）9月8日，采用商业承兑汇票支付方式购入丙材料一批，货款 元，增值税17 000元，发票账单已收到，计划成本 元，材料已验收入库。

75 （4）9月29日，采用托收承付结算方式购入乙材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本120 000元估价入账。下月初做相反的会计分录冲回。
（5）9月30日，汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本（即 ＋ ）。计算并结转入库材料的成本差异。 （6）根据“发料凭证汇总表”的记录，乙材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用 ，辅助生产车间领用 元，车间管理部门领用20 000元，公司行政管理部门领用10 000元，在建工程领用30 000元。 （7）结转发出乙材料应负担的成本差异。 要求：根据上述业务进行有关的会计处理。

76 2．某公司对包装物采用计划成本核算，2007年11月份发生以下经济业务：
（1）11月9日，购入一批包装物，货款50 000元，增值税8 500元，发票账单已收到，计划成本为52 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。 （2）本月生产产品领用包装物甲的计划成本为20 000，材料成本差异为－3%。 （3）本月销售商品领用不单独计价包装物乙的计划成本为10 000元，材料成本差异为－3%。 （4）本月销售商品领用单独计价包装物丙的计划成本为16 000元，销售收入为20 000元，增值税为3 400元（款项已存入银行）。该包装物的材料成本差异为3%。 要求：根据上述业务进行有关的会计处理。

77 3．甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2004年9月26日甲公司与乙公司签订销售合同：由甲公司于2005年3月6日向乙公司销售电子设备10 000台，每台1.5万元。2004年12月31日甲公司库存电子设备13 000台，单位成本1.4万元。2004年12月31日市场销售价格为每台1.4万元，预计销售税费均为每台0.1万元。 甲公司于2005年3月6日向乙公司销售电子设备10 000台，每台1.5万元。甲公司于2005年4月6日销售电子设备100台， 市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。甲公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。 要求：编制计提存货跌价准备的会计分录，并列示计算过程。编制有关销售业务的会计分录。（金额单位用万元表示）

78 甲公司委托乙公司加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为10 000元，支付的加工费为8 000元（不含增值税），消费税税率为10％，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17％。甲公司按实际成本对原材料进行日常核算，有关会计处理如下： （1）发出委托加工材料 借： 委托加工物资 贷： 原材料

79 （2）支付加工费用 （受托方）代收代交的消费税 ＝20 000×10％＝2 000（元） 应交增值税＝8 000×17％＝1 360（元）

80 借： ①甲公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 贷： 银行存款 11 360 委托加工物资 8 000
委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 360 ——应交消费税 贷： 银行存款

81 借： ②甲公司收回加工后的材料直接用于销售时 贷： 银行存款 11 360 委托加工物资 10 000
委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 360 贷： 银行存款

82 借： （3）加工完成收回委托加工材料 ①甲公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 贷： 原材料 18 000
原材料 贷： 委托加工物资

83 ②甲公司收回加工后的材料直接用于销售时 借： 原材料 贷： 委托加工物资