第四章 典型企业的会计核算 会计主体---企业单位、事业单位和政府单位

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1 第四章 典型企业的会计核算 会计主体---企业单位、事业单位和政府单位
第四章 典型企业的会计核算 会计主体---企业单位、事业单位和政府单位 不同的会计主体发生的会计事项有着比较大的不同。其中，企业单位会计核算所涵盖的范围最广，尤其是工业企业，业务包含了从资金筹集过程、生产准备过程、生产过程、销售过程以及经营成果的核算等整个链条。 相应地，工业企业资金的存在形态也从货币资金、储备资金、生产资金、结算资金，最后又回到货币资金，完成整个会计循环过程。

2 理解：常用账户的结构和用法。 熟练应用：企业经营过程各个阶段主要业务会计分录的编制。 全局性掌握：能够把所有阶段的业务联系起来，为企业编制会计报表作准备。

3 第一节 制造业企业的主要经济业务概述 工业企业业务范围涵盖了资金筹集过程、生产准备过程、生产过程以及销售过程。
第一节 制造业企业的主要经济业务概述 工业企业业务范围涵盖了资金筹集过程、生产准备过程、生产过程以及销售过程。 经营业务完成之后还需要进行经营成果的核算和利润的分配。货币资金从进入到重新变为货币资金退出企业，形成了一个“在时间上继起，在空间上并存”的循环往复过程，也即是一个从货币资金到更多货币资金的持续经营过程。流程图见后。

4 图4-1：制造业企业生产与资金的循环过程 再投入 进入 薪酬及费用支付 生产准备过程 货 币 资 金 生产过程 销售过程 储备资金
（原材料、设备） 生产资金 （半成品、产成品） 结算资金 （应收账款） 退出 图4-1：制造业企业生产与资金的循环过程

5 涉及的常用账户有实收资本、资本公积、银行存款、无形资产、短期借款、长期借款等
第二节 资金筹集业务的核算 一、企业筹资的途径： 投资者投入 从银行等金融机构借入 向其他单位或个人借入 这两种为主要形式 涉及的常用账户有实收资本、资本公积、银行存款、无形资产、短期借款、长期借款等

6 （一）股权资本 注册资本：指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，即全部出资者设定的出资额之和。
资金筹措的方式： 现金 或 实物； 有形 或 无形。 实收资本：指企业在注册资本范围内实际收到的投资者投入的资本。

7 1、向投资者筹集资金业务应设置的会计帐户：银行存款、无形资产、实收资本等账户
2、会计核算概略举例 ★ 投入的是货币资金： ★ 投入的是实物资产： 借：银行存款 借：资产类账户 贷：实收资本 贷：实收资本 ★ 投入的是无形资产： 借：无形资产 贷：实收资本

8 （二） 债权资本 1、短期借款与长期借款的区别 （1）时间：以一年为限； （2）用途：短期：企业临时现金周转； 长期：为某项目（工程）。
2、向债权人筹集资金业务核算的会计帐户 （1）“短期借款”帐户 （2）“长期借款”帐户

9 3、会计核算并举例，只讲短期借款 取得借款时： 借：银行存款 利息的核算： 本金的偿还： 借：短期借款
贷：短期借款 利息的核算： 采用预提法，用于确认本期利息，但不在本期支付 借：财务费用 贷：应付利息 直接确认法，用于支付当期利息时： 贷：银行存款 本金的偿还： 借：短期借款

10 二、常用账户的设置及其基本用法 （一）“实收资本”账户
核算企业接受投资者投入的资本。主要用法： 　　贷方：企业接受投资者投入的资本、分配的股票股利、资本公积转增资本等形成的资本账户的增加额。 　　借方：企业按法定程序报经批准减少注册资本的情形。 　　期末余额在贷方，反映企业实收资本或股本总额。

11 （二）“资本公积”账户 核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。主要账务处理：
---企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，在本账户核算。 ---与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本账户等，贷记“银行存款”等账户。资本公积转增资本，借记本账户。 期末贷方余额，反映企业的资本公积。

12 （三）“银行存款”账户 核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 不包括银行汇票存款、银行本票存款等。 　　---企业增加银行存款，借记本账户，贷记“库存现金”、“应收账款”等账户； ---减少银行存款做相反的会计分录。 　　期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。

13 （四）“无形资产”账户 核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。主要用法： 　　---企业外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。自行开发的无形资产，按应予资本化的支出，借记本账户，贷记“研发支出”账户。 　　---处置无形资产，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”、“累计摊销”、“应交税费” 等账户，按其账面余额，贷记本账户。 　　期末借方余额，反映企业无形资产的成本。

14 （五）“短期借款”账户 核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。主要用法： 　　---企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”账户，贷记本账户；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”、“应付利息”等账户。 　　期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。

15 （六）“长期借款”账户 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。主要用法： 　 ---企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记本账户。归还的长期借款作相反的分录。 　 期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。

16 例4-1：美家公司由甲乙丙丁四家公司于2011年11月20日发起成立，甲公司以现金 元投入，存入银行；乙公司以设备一台投入，价值 元；丙公司以厂房投入，价值 元；丁公司以一项专利权投入，作价 元。会计分录如下： 借：银行存款 固定资产 无形资产 贷：实收资本

17 例4-2：美家公司于2011年11月30日又从银行获得一笔期限为6个月的贷款，合同金额为5 000 000元，合同年利率为6%，款项已入账，准备用于生产活动。
借：银行存款 贷：短期借款

18 第三节 生产准备业务的核算 生产准备过程企业需要购买各种材料物资，以及购置生产设备、修建厂房和办公场所等固定资产。
第三节 生产准备业务的核算 生产准备过程企业需要购买各种材料物资，以及购置生产设备、修建厂房和办公场所等固定资产。 固定资产的采购往往是一次性完成，其价值将随着固定资产的使用而通过折旧的形式逐期进入产品成本。 材料物资的价值则一次性转移到产品中去，构成产品成本的一个部分。材料物资的采购是企业的日常性工作。

19 一、常用账户的设置及其基本用法 （一）“在途物资”账户 核算企业采用实际成本核算的、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。主要用法： 　　---企业购入材料、商品等，按应计入的采购成本金额，借记本账户；按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 　　---所购材料物资验收入库的，借记“原材料”、“库存商品”等账户，贷记本账户。 期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。

20 （二）“原材料”账户 核算企业库存的各种材料。主要用法： ---企业购入并已验收入库的材料，借记本账户，贷记“材料采购”或“在途物资”账户。 　 ---自制并已验收入库的材料，借记本账户，贷记“生产成本”账户。 ---生产经营领用材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等账户，贷记本账户。出售材料结转成本，借记“其他业务成本”账户，贷记本账户。 　　期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。

21 （三）“应付票据”账户 核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。主要用法：
---企业开出、承兑商业汇票 ，贷记本账户；借记“在途物资”、“库存商品”等账户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 　 ---支付票款，借记本账户，贷记“银行存款”账户；支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。

22 （四）“应付账款”账户 核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。主要用法： 　 ---企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，借记 “在途物资”等账户，贷记本账户。 ---接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，借记“生产成本”、“管理费用”等账户，贷记本账户；支付时，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。交易涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。

23 （五）“预付账款”账户 核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。本账户属于资产类。主要用法： 　　---企业因购货而预付的款项，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。收到所购物资，借记 “原材料”、“库存商品”等账户，贷记本账户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 　　 期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。

24 （六）“应交税费”账户 核算企业应交给政府的各种税费。主要用法：
---企业应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加（不包括增值税）等，借记“营业税金及附加”账户，贷记本账户。实际交纳时，借记本账户。 　 ---企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”账户，贷记本账户。实际交纳时，借记本账户。 　 ---企业应交的所得税，借记“所得税费用”等账户，贷记本账户（应交所得税）。实际交纳时，借记本账户。

25 增值税由于在实际交纳时采用税款抵扣制度，而且有很多涉及到退免税和不得抵扣进项税额的情况，所以处理比较复杂。
应纳税额=销项税额-进项税额 其中，销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务时向购买方收取的增值税额；进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务支付或负担的增值税税额。

26 主要用法： ---企业采购物资借记 “在途物资” 、“库存商品”等账户，按需支付的增值税额，借记本账户（应交增值税---进项税额）等。 　 ---销售物资或提供应税劳务，按收取的增值税额，贷记本账户（应交增值税——销项税额）等。发生销售退回做相反的会计分录。 　 ---实际交纳增值税时，借记本账户（应交增值税---已交税金）。 期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

27 “应交税费——应交增值税”账户的用法举例
三级科目：进项税、销项税、已交税、进项税转出

28 1、如果是购进增值税应税货物，分录如下： 2、如果是销售增值税应税货物，分录如下： 借：在途物资 应交税费——应交增值税——进项税
贷：银行存款（应付帐款等） 借：应收账款等 贷：主营业务收入等 应交税费——应交增值税——销项税

29 3、如果购进货物时即可以认定该货物用于免税或非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，则专用发票上注明的增值税额直接计入购入货物或应税劳务的成本。分录为：
借：原材料（在途物资） 贷：银行存款（应付账款等）

30 4、如购进货物时不能直接认定其进项税额是否能够抵扣，则先计入应交税金。若最终用于不得抵扣项目，则从应交税金科目转出，如企业将最初购进的货物部分用于集体福利。分录为：
借：原材料（在途物资） 应交税金---应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款等） 借：应付职工薪酬 贷：应交税金---应交增值税（进项税额转出）

31 增值税=不含税价*增值税率 增值税与企业利润没有关系，所以不能计入“营业税金及附加”账户
增值税的负担者是最终的消费者，目前我国实行消费型增值税，即购买固定资产的增值税计入固定资产的成本，可以在税前抵扣。 增值税是价外税，所以如果已知的是含税价，则应该转化为不含税价进行价税分离： 增值税=不含税价*增值税率

32 （七）“固定资产”账户 核算企业持有的固定资产原价。主要用法： 　 ---企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运杂费、包装费、保险费和相关人员服务费等，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”账户，达到预定可使用状态时再转入本账户。其成本则为取得成本再加上安装调试成本。 ---自行建造达到预定可使用状态的固定资产，借记本账户，贷记“在建工程”账户。 期末借方余额，反映企业固定资产的原价。

33 （八）“在建工程”账户 核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方登记建造和安装固定资产过程中所发生的全部支出。发生时借记本账户。
在建工程达到预定可使用状态时，应结转在建工程成本，借记“固定资产”等账户，贷记本账户。 　 期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。

34 二、采购费用的分配及采购成本计算 （一）原材料及其成本
企业储备的原材料，通常都是向外单位采购来的。企业因为采购材料而发生的各项耗费，通常称为采购费用。采购费用按一定种类和数量的材料进行归集，就形成了材料采购成本。 采购费用包括材料的买价、运杂费、合理损耗、整理挑选费用、税金和其他费用。 不同的采购费用，会计上有不同的处理：其中买价和税金(主要指关税)一般直接计入各种材料的采购成本；其它各项采购费用要看是直接费用还是间接费用。

35 （二）材料采购成本的计算 分配步骤： 1、确定分配标准（重量、体积、买价） 2、计算分配率 3、进行分配

36 例：某公司于2011年10月2日同时购入甲材料和乙材料用于生产，甲材料300kg，买价 元；乙材料400kg，买价 元，支付共同采购费用700元。要求对共同采购费用分别按照重量和买价为分配标准进行分配。 按重量分配： 分配率=700/( )= 1元/kg 甲材料分配额：1☓300=300元 乙材料分配额：1☓400=400元 按买价分配： 分配率=700/( )=0.001 甲材料分配额：0.001☓400000=400元 乙材料分配额：0.001☓300000=300元

37 三、总分类核算举例 例4-3：美家公司2011年12月3日～10日发生了如下经济业务，请据以进行会计核算（其为增值税一般纳税人，适用17%的税率）： （1）3日从亨通公司购入生产设备一台，价款合计 元，增值税专用发票上记载的进项税额为34 000元（ ×17%），货款未付，设备尚需要进一步安装调试。 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款--亨通公司

38 （2）4日通过安装调试，达到预期可使用状态，并结转固定资产，为此发生安装调试费10 000元，相应增值税1 700元，以银行存款支付；
借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：固定资产 贷：在建工程

39 （3）5日向世纪公司购入甲材料10吨，单价为 元/吨，购入乙材料15吨，单价 元/吨，增值税进项税额 元。两种材料共同发生运输费 元，应付给世纪公司，按买价在甲乙两种材料之间进行分配，价款未付。材料尚未验收入库； 此处涉及到共同采购费用的分配问题。按题意，选择甲乙两种材料的买价进行分配，单位买价分配到的采购费用=220000/（10× ×80000）=0.1元。所以，甲乙各自分配到的采购费用情况为：

40 甲材料所应分配的采购费用=10×100000×0.1= 元 乙材料所应分配的采购费用=15×80000×0.1= 元 甲材料的总采购成本=10× = 元 乙材料的总采购成本=15× = 元 借：在途物资—甲材料 在途物资—乙材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款

41 （4）6日向李记公司购入丙材料20吨，单价为50 000元，相关增值税170 000元，以3个月的商业承兑汇票支付，材料已验收入库；
借：原材料—丙材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付票据

42 （5）7日将5日购进的甲乙两种材料验收入库； 借：原材料—甲材料 原材料—乙材料 贷：在途物资—甲材料 在途物资—乙材料

43 （6）8日向光华木材公司预付购丁材料款 元； 借：预付账款 贷：银行存款 （7）9日用3个月期商业汇票支付前欠世纪公司材料款； 借：应付账款 贷：应付票据

44 （8）10日收到光华公司发运来的已预付货款的材料5吨，单价40 000元，总价200 000元，相应增值税进项税额34 000元，材料已验收入库；
借：原材料—丁材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：预付账款

45 第四节 生产过程业务的核算 产品生产过程核算的主要内容为：
第四节 生产过程业务的核算 产品生产过程核算的主要内容为： 生产过程中生产费用的发生、归集和分配 产品成本的计算 生产费用与一定的时期相联系，产品成本与一定品种和数量的产品相联系，而不论发生在哪一期。但生产费用应当记入产品成本。期间费用则计入当期损益。 生产费用：企业在一定时期内发生的，用货币额表现的生产耗费。（如：发生的材料、人工和机器设备等固定资产的磨损耗费）

46 生产费用按是否进入产品成本可分为直接费用、间接费用和期间费用。
直接费用是指发生时即可以确定是属于某种产品的耗费的费用，对应的账户是“生产成本”。如为生产某种产品而耗费的直接材料、直接人工和其他可以明确知道是用在哪种产品上的直接费用就可以直接计入“生产成本”账户进行归集。 而间接费用在发生时暂时不能确定该如何在各种产品中分配，需要待到期末按一定的方式在各种产品之间分配的费用，对应的账户是“制造费用”。

47 直接费用和间接费用最后都要进入产品的成本中去，并通过产品的销售而一次性得到弥补。
期间费用是指与产品的生产没有直接关系、不计入产品成本而计入当期损益的各种费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。这些费用只要发生了，都必须冲减当期利润，而不论产品是否销售出去。

48 图4-4：产品生产成本形成过程图示

49 一、常用账户的设置及其基本用法 （一）“生产成本”账户
核算企业进行生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制品等。主要用法： ---企业发生的各项直接生产成本，借记本账户，贷记“原材料”、 “银行存款”、“应付职工薪酬”等账户。分配制造费用时，借记本账户，贷记“制造费用”账户。 ---企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于期末结转，借记“库存商品”等账户，贷记本账户。 　　期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。

50 （二）“制造费用”账户 核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。主要用法： ---生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资等职工薪酬、计提的固定资产折旧、支付的办公费、水电费等，借记本账户，贷记“原材料”、 “应付职工薪酬”、 “累计折旧”、 “银行存款”等账户。 分配制造费用，借记“生产成本”等账户，贷记本账户。 　　除季节性的生产性企业外，本账户期末应无余额。

51 （三）“管理费用”账户 核算企业为组织和管理生产经营所发生的费用，具体包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公费和差旅费等、工会经费、董事会费、中介费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

52 主要用法： ---企业发生的上述各项税费，借记本账户，贷记“银行存款” 、“应付职工薪酬” 、“累计折旧”等账户。 　　 期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。

53 （四）“应付职工薪酬”账户 核算企业应付给职工的各种薪酬。发生和支付有不同的处理。 1、发生应付职工薪酬的主要账务处理： 生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”等账户；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等账户；管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”账户。贷均记本账户。

54 2、发放职工薪酬的主要账务处理 　（1）向职工支付薪酬、扣还的各种款项（如个人所得税）等，借记本账户，贷记“银行存款” 等账户。 　（2）支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。 （3）按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本账户，贷记“银行存款”账户。 　 （4）企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记本账户，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。 　　期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

55 （五）“累计折旧”账户 固定资产在使用过程中其价值会随着固定资产的损耗而逐渐减少，这种由于损耗而减少的价值就称为折旧。固定资产的折旧应当作为费用计入产品成本和期间费用，以实现期间收入与费用的正确配比。 本账户核算企业固定资产的累计折旧。主要用法：按期计提固定资产的折旧，贷记本账户，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等账户。处置固定资产时在借方结转累计折旧。 　　本账户期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。将“固定资产”账户的借方余额与“累计折旧”账户的贷方余额相抵，即可得到固定资产的净值。

56 （六）“库存商品”账户 核算反映已经生产完工，并已验收入库的可以出售的产成品的实际成本。主要用法： ---生产完成验收入库的产成品，按其实际成本，借记本账户，贷记“生产成本”账户。产成品的入库和出库，平时只记数量不记金额，期（月）末计算入库产成品的实际成本。 ---对外销售产成品结转销售成本时，贷记本账户，借记“主营业务成本”账户。 　 本账户期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本或计划成本。

57 （七）“库存现金”账户 核算企业的库存现金。企业增加库存现金，借记本账户；减少库存现金做相反的会计分录。 　 期末借方余额，反映企业持有的库存现金。需要注意的是，企业的库存现金不能超过企业财务制度规定的限量，否则应该及时送行。

58 二、产品生产成本的计算 产品生产成本，又称产品制造成本，是指制造业企业生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用总和。
产品生产成本计算是指将生产过程中发生的，应计入产品成本的生产费用，按照产品品种或类别进行归集和分配计算出各种产品的总成本和单位成本。 产品生产成本计算方法：制造成本法，料、工、费

59 产品生产成本构成示意图 图4-4：产品成本形成过程图示 直接计 直接材料 生 产 成 本 完工产品成本 直接费用 直接人工 生产费用
分配 归集 生产费用 （料、工、费） 直接费用 直接材料 直接人工 其他直接费用 间接费用 制造费用 生 产 成 本 完工产品成本 期末在产品成本 图4-4：产品成本形成过程图示

60 产品生产成本计算的一般程序 确定成本计算对象（一般按产品品种） 确定成本计算期（一般按月计算） 确定成本项目（料、工、费）
正确归集和分配生产费用 将共同费用在完工产品和在产品之间进行分配 期初在产品成本+本期生产费用=本期完工产品成本+期末在产品成本 在产品一般按照约当产量换算成产成品，可分为分批法和分步法来核算，具体可参见成本会计。 设置和登记费用、成本明细账，编制成本计算表

61 车间领用原材料投入生产； 计算和分配职工薪酬； 计提固定资产累计折旧； 分配制造费用 产品完工结转实际生产成本 其他业务
三、生产阶段的主要核算 车间领用原材料投入生产； 计算和分配职工薪酬； 计提固定资产累计折旧； 分配制造费用 产品完工结转实际生产成本 其他业务

62 1、领用原材料，投入生产 典型分录： 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料

63 2、分配职工薪酬 典型分录： 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬

64 4、分配制造费用 典型分录： 典型分录： 3、计提累计折旧 生产成本——2产品 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：累计折旧
借：生产成本——1产品 生产成本——2产品 贷：制造费用

65 5、产品完工入库 典型分录： 借：库存商品 贷：生产成本

66 四、制造费用的分配 分配步骤： 1、分配标准（工资、工时等） 2、计算分配率 3、进行分配

67 按工时分配： 分配率=8000/（200+600）=10元/小时 甲产品分配的制造费用=10☓200=2 000元
如：某车间生产甲、乙两种产品，该会计期间车间共发生制造费用8000元，其中甲产品的生产工时为200小时，乙产品的生产工时为600小时；另外，支付给生产甲产品的工人工资为3 000元，支付给生产乙产品的工人工资为5 000元。要求：分别按照生产工时和工人工资在甲、乙产品之间分配制造费用。 按工时分配： 分配率=8000/（ ）=10元/小时 甲产品分配的制造费用=10☓200=2 000元 乙产品分配的制造费用=10☓600=6 000元 按工资额分配： 分配率为：8000/（ ）=1 甲产品分配的制造费用=1☓3000=3 000元 乙产品分配的制造费用=1☓5000=5 000元

68 五、总分类核算举例 例3-7：美家公司从2011年12月开始正式生产产品，生产过程发生了如下经济业务，请根据业务情况对该公司的生产过程进行会计核算。 （9）6日从银行提取现金5000元备用。 借：库存现金 贷：银行存款

69 （10）8日从仓库领用甲材料 元，其中，A产品耗用 元，B产品耗用 元；领用乙材料 元， A产品耗用 元，B产品耗用 元；领用丙材料 元， AB两种产品共同耗用 元，公司管理部门耗用 元； 借：生产成本---A产品 生产成本---B产品 制造费用 管理费用 贷：原材料---甲材料 原材料---乙材料 原材料---丙材料

70 （11）9日用库存现金购买办公用品800元，已领用；
借：管理费用 贷：库存现金 （12）20日用转帐支票支付本月应由生产车间负担的水电费30 000元，应由管理部门负担的水电费8 000元； 借：制造费用 管理费用 贷：银行存款

71 （13）21日发生应由生产车间负担的设备修理费5 000元，尚未支付；
借：制造费用 贷：应付账款 （14）30日计提本月应由生产车间负担的折旧费40 000元，应由公司管理部门负担的折旧费10 000元； 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧

72 （15）30日计提职工工资700 000元。其中，A产品生产工人工资300 000元，B产品生产工人工资200 000元，车间管理人员工资50 000元，公司管理人员工资150 000元；
制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬

73 （16）31日分摊本月制造费用525 000元，按A、B两种产品计提的生产工人工资比例分配；
贷：制造费用 （17）31日A产品全部完工，共计100件，均已验收入库，结转实际生产成本；B产品完工80件，均已验收入库，另有40件完工50%，结转实际生产成本； 借：库存商品---A产品 库存商品---B产品 贷：生产成本---A产品 生产成本---B产品

74 第五节 销售业务的核算 这一过程的主要业务有：
第五节 销售业务的核算 这一过程的主要业务有： 销售产品、实现收入；投放广告费、支付销售费用；计算并结转与产品销售相关的税金及附加；结转销售成本等。

75 一、常用账户的设置及其基本用法 （一）“主营业务收入”账户 核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。主要用法：
---企业销售商品或提供劳务实现的收入，贷记本账户；借记“银行存款”、“应收账款” 等账户。 　　---本期发生的销售退回或销售折让，按应冲减的营业收入，借记本账户；贷记“银行存款”、“应收账款”等账户。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。　　 ---期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。

76 （二）“主营业务成本”账户 核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本，与主营业务收入有对应关系。主要用法： 　　---期末，企业根据本期销售各种商品的实际成本结转主营业务成本时，借记本账户，贷记“库存商品”等账户。 ---发生的销售退回，如已结转销售成本的，借记“库存商品”等账户，贷记本账户。 　 ---期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。

77 （三）“营业税金及附加”账户 核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、城镇土地使用税、印花税在“管理费用”账户核算。主要用法： ---按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本账户，贷记“应交税费”账户。 　 ---期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。

78 （四）“应收账款”账户 核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。主要用法： 　　---企业发生应收账款，借记本账户，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”账户。收回应收账款时，贷记本账户，借记“银行存款”等账户。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。 　　---期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。

79 （五）“应收票据”账户 核算企业收到的商业汇票。主要账务处理： 　　---企业收到的商业汇票，按票面金额，借记本账户，贷记“主营业务收入”等账户。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。 　　---商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按商业汇票的票面金额，贷记本账户。差额冲减财务费用。 　　---期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。

80 （六）“预收账款”账 核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。主要用法： 　 ---企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等账户，贷记本账户；销售实现时，借记本账户，贷记“主营业务收入”账户。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。 ---期末贷方余额，反映企业预收的尚未偿付的款项；期末如为借方余额，则表示应由购买单位补付的款项。反映企业尚未转销的款项

81 （七）“销售费用”账户 核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。主要用法： 　　---企业在销售过程中发生的上述各项费用，借记本账户，贷记 “银行存款”等账户。 　　---期末，应将本账户余额由贷方转入“本年利润”账户借方，结转后本账户无余额。

82 （八）“其他应收款”账户 核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。 ---企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本账户，贷记“银行存款”、 “库存现金”等账户。 　 期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。

83 二、销售阶段的主要核算 典型分录： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税）
1、出售产品，收到(或应收)销售收入、销项税 典型分录： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税）

84 2、发生产品销售费用和税金及附加 典型分录： 借：销售费用 贷：银行存款等

85 典型分录： 借：营业税金及附加 贷：应交税费

86 3、期末，结转已售产品生产成本 典型分录： 借：主营业务成本 贷：库存商品

87 三、产品销售成本的计算 本期产品销售成本=本期产品销售数量*单位产品销售成本 这实际上是用加权平均法计算产品的销售成本

88 四、总分类核算举例 例4-5：美家公司从2011年9日到31日发生了如下与销售过程有关的经济业务，请根据业务情况对该公司的销售过程进行会计核算。 （18）9日以银行存款支付广告费 元； 借：销售费用---广告费 贷：银行存款

89 （19）10日公司副总经理李勤预借差旅费3 000元，以库存现金支付；
借：其他应收款---李勤 贷：库存现金 （20）15日收到梅隆商贸公司的预付购货款 元； 借：银行存款 贷：预收账款---梅隆公司

90 （21）17日公司副总经理李勤出差回来，报销差旅费2 500元，归还剩余预借款500元，结清预借款；
借：库存现金 贷：其他应收款 500 借：管理费用---差旅费 贷：其他应收款---李勤

91 （22）25日向梅隆商贸公司销售A产品80件，单价25 000元，应收取不含税价款2 000 000元，增值税340 000元。其中1 000 000元以该公司的的预付购货款冲抵，余款暂欠；
借：预收账款---梅隆公司 应收账款---梅隆公司 贷：主营业务收入 应交税费---应交增值税（销项税额）

92 （23）26日向恒通公司销售应税消费税B产品50件，单价14 000元，应收取不含税价款 元，该笔业务需要交纳消费税及其附加税共计38 500元（按消费税率5%、综合附加税为消费税的10%计征，合并税率为5.5%），同时应收取相关增值税 元，恒通公司以3个月期商业汇票支付； 借：应收票据---恒通公司 贷：主营业务收入 应交税费---应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费---应交消费税 应交税费---应交附加税

93 （24）31日结转已售产品的销售成本。本月共销售A产品80件，每件平均生产成本13 150元，共计 元；共销售B产品50件，每件平均生产成本8 100元，共计 元（详见业务17）。 借：主营业务成本 贷：库存商品---A产品 库存商品---B产品

94 第六节 经营成果及利润分配的核算 一、利润的构成和分配
第六节 经营成果及利润分配的核算 一、利润的构成和分配 利润是企业在一定期间生产经营活动的最终成果 ，从计算步骤上而言可以分步定义为营业利润、利润总额和净利润。 营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费 用—管理费用—财务费用-资产减值损失+公允价值 变动损益+投资收益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额－所得税费用

95 利润的分配 提取法定盈余公积金 提取任意盈余公积金 向投资者分配利润 未分配利润

96 二、常用账户的设置及其基本用法 （一） “其他业务收入”：核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入。如材料销售、出租包装物、出租固定资产等。账户用法：

97 （二）“其他业务成本”：用以核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，
（三）“营业外收入”账户 核算企业发生的各项营业外收入，如政府补助、盘盈利得等。 　　企业确认营业外收入时，借记“银行存款”等账户，贷记本账户。 　　期末，余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。

98 （四）营业外支出 指与企业经营活动无直接关系的支出如固定资产盘亏、由于自然灾害造成的损失、罚款支出、没收押金、捐赠支出等

99 （五）投资收益 核算企业确认的投资收益或投资损失，包括企业持有交易性金融资产、持有至到期投资等取得的投资收益以及处置交易性金融资产、交易性金融负债、持有至到期投资获得的投资收益

100 （六）“资产减值损失”账户 核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。企业的应收款项、存货、固定资产、无形资产等资产发生减值的，按应减记的金额，借记本账户，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、 “固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”等账户。

101 （七）“坏账准备”账户 核算企业应收款项的坏账准备。 　　

102 （八）财务费用 由于筹资和融资而发生的费用，包括利息支出、汇兑损失和相关手续费等。如发生利息收入、汇兑收益是冲减财务费用。

103 （九）“应付利息”账户 核算企业按照合同约定应支付的利息。 　　

104 （十） “其他应付款”账户 核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。企业发生的其他各种应付、暂收款项，贷记本账户；支付的其他各种应付、暂收款项，借记本账户。 期末贷方余额，反映企业应付未付的其他应付款项。

105 （十一）“本年利润”：反映和监督企业的财务成果，考核目标利润的执行情况

106 （十二）“利润分配”账户 为反映和监督利润的分配情况

107

108 （十三）应付股利 （十四）所得税费用 核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配而尚未支付的现金股利或利润
指依据国家税法的规定，对企业某一经营年度的所得，按规定的税率计算并交纳的税款。

109 （十五）盈余公积 核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积 。包括法定盈余公积和任意盈余公积。盈余公积用于弥补亏损或转增资本。

110 1、实现其他业务收入及结转其他业务成本 典型分录： 典型分录： 三、主要核算示例 借：银行存款等 贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税） 典型分录： 借：其他业务成本 贷：原材料等

111 2、发生营业外支出 典型分录： 借：营业外支出 贷：银行存款等 3、获得营业外收入 典型分录： 借：银行存款等 贷：营业外收入

112 4、获得投资收益 典型分录： 5、发生所得税费用 典型分录： 6、利润的形成 借：银行存款 贷：投资收益 借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税 6、利润的形成

113 本期增加额 本期减少额 本期减少额 本期增加额 或转销额 或转销额 本期发生额 本期发生额 本期发生额 本期发生额
借 费用类 贷 借 收入类 贷 本期增加额 本期减少额 本期减少额 本期增加额 或转销额 或转销额 本期发生额 本期发生额 本期发生额 本期发生额 借 利润账户 贷 费用转入额 收入转入额 本期发生额 本期发生额 期末余额 ★ 余额在此， 亏损 余额在此， 盈利

114 典型分录： 借：本年利润 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 其他业务收入 销售费用 营业外收入 营业税金及附加 投资收益 其他业务成本
管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润

115 7、利润分配

116 典型分录 借：利润分配——提取盈余公积 ——应付利润 贷：盈余公积 应付股利

117 (2) 亏损弥补的核算 典型分录： 借：盈余公积 贷：利润分配——弥补亏损

118 四、总分类核算举例 例4-6：美家公司月末发生了如下与经营成果核算有关的经济业务，请根据业务情况对该公司本月的经营成果进行会计核算。
（25）12日向奥特玩具公司销售丁材料4吨，应收取不含税价款 元，相应增值税44 200，价款未付；同时收取包装丁材料的包装物押金5 000元，对方已用支票支付； 借：应收账款---奥特公司 银行存款 贷：其他业务收入 应交税费---应交增值税（销项税额） 其他应付款---包装物押金

119 （26）25日因公司科技创新，获得政府奖励金10 000元，已存入银行；
借：银行存款 贷：营业外收入 （27）26日公司向中国红十字会捐赠50 000元，已通过银行转账支付； 借：营业外支出 贷：银行存款

120 （28）31日结转已售丁材料的实际成本160 000元； 借：其他业务成本 160 000 贷：原材料---丁材料 160 000
借：其他业务成本 贷：原材料---丁材料 （29）31日计提本月坏账准备5 000元； 借：资产减值损失---坏账损失 贷：坏账准备 （30）31日计提应由本月负担的短期借款利息25 000元； 借：财务费用---利息费用 贷：应付利息

121 （31）31日将本月发生的各项收入、成本、费用账户的余额结转入“本年利润”账户；
借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业外支出 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业税金及附加

122 （32）31日按本月实现利润的25%计算应交所得税，并结转到“本年利润”账户；
借：所得税费用 贷：应交税费---应交所得税 借：本年利润 贷：所得税费用

123 （33）31日结转本年税后净利润； 借：本年利润 647 400 贷：利润分配---未分配利润 647 400
借：本年利润 贷：利润分配---未分配利润 （34）31日根据本月税后利润的10%计提盈余公积； 借：利润分配---提取盈余公积 贷：盈余公积

124 （35）31日经公司董事会通过，宣布向股东发放股利100 000元；
借：利润分配---应付股利 贷：应付股利 （36）31日结转本年未分配利润的余额。 借：利润分配---未分配利润 贷：利润分配---提取盈余公积 利润分配---应付股利

125 业务综合：