《小企业会计准则》讲解 （一） 四川财经职业学院 叶剑明 2013年4月26日 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/

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1 《小企业会计准则》讲解 （一） 四川财经职业学院 叶剑明 2013年4月26日 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/
四川财经职业学院 叶剑明 2013年4月26日 1

2 关于印发《小企业会计准则》的通知 财会[2011]17号
　　为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，我部制定了《小企业会计准则》，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。 　　执行中有何问题，请及时反馈我部。 　　附件：小企业会计准则 财政部 二○一一年十月十八日 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解 2

3 讲解内容 概述 小企业会计准则与企业会计准则对比分析 小企业会计准则与小企业会计制度的对比 小企业会计准则主要内容讲解 2017/9/11
小企业会计准则实务讲解

4 一、概述 制定背景 主要亮点 制定依据 适用范围 小企业会计准则实务讲解

5 （一）制定背景 背景一：小企业是国民经济重要组成部分 资料统计，在我国477万企业中，小企业 数量97.21% 从业人员52.95%
资产总额41.97% 中央高度重视支持小企业发展，2003年出台《中小企业促进法》、2005年出台《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》（国发[2005]3号），2009年9月，国务院印发《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。小企业会计准则是落实国发36号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。 扩大就业 促进经济发展 生力军 小企业 提高国民收入 助推器 试验田 小企业会计准则实务讲解

6 （一）制定背景 背景二：国际共识 国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此，单独制定中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。 联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）于2000年7月提出了《中小企业会计》讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。 国际会计准则理事会（IASB） 2009年7月制定发布了《中小主体国际财务报告准则》 我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有“本国特色”的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的“接轨”。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

7 （一）制定背景 现状：我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况
背景三：国内需要 现状：我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况 对策：必须对小企业的会计确认、计量和报告进行简化处理，减少会计人员职业判断的内容与空间 。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

8 （二）制定依据 第一条 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。 小企业会计准则的法律依据： 1、《中华人民共和国会计法》 2、《中华人民共和国企业所得税法》 3、《中华人民共和国公司法》 4、《企业会计准则-基本准则》 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

9 （三）适用范围 第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。 项目
小企业会计制度 小企业会计准则 适用范围 本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。 《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企［2003］143号）中界定的小企业。 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。 工信部联企业〔2011〕300号 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

10 小、微企业的划分标准 （同时满足条件） 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解 2012.5

11 《小企业会计准则》适用范围特殊规定 下列三类小企业除外： （一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。
（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 （三）企业集团内的母公司和子公司。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

12 《小企业会计准则》具体执行过程中，应注意的问题： 第三条：符合本准则规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》
1.执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。 2.执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

13 4.已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。
3.执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。 4.已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

14 准则转换 第四条 执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解 14

15 （四）主要亮点 1.简化会计核算 （1）资产采用历史成本计量，不计提资产减值准备； （2）长期股权投资仅采用成本法，取消了权益法； （3）资本公积仅核算资本溢价（股本溢价） （4）所得税采用应付税款法； （5）外币报表汇率采用资产负债表日汇率折算，不产生外币报表汇算差额； （6）长期债券投资的利息收入和利息费用按票面利率核算，不按实际利率计算； （7）财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，不编制所有者权益变动表。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

16 （四）主要亮点 2.减少了会计核算与税收的差异： （1）不计提减值准备； （2）固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销考虑税法的规定、与税法一致。 3.与《企业会计准则》相协调： （1）小企业会计准则未做规定的事项，参照《企业会计准则》执行。 （2）小企业上市或成为大中型企业时，改为执行《企业会计准则》 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

17 二、小企业会计准则与企业会计准则对比分析
（一）框架体系对比分析 企业会计准则 小企业会计准则 基本准则 小企业会计准则 38项具体准则 会计科目设置 会计准则解释 应用指南 应用指南 主要帐务处理 会计科目和主要帐务处理 财务报表格式 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

18 （二）会计科目设置对比分析 企业会计准则 资产类 负债类 共同类 所有者权益类 成本类 损益类 共有160多个会计科目 小企业会计准则
共有60多个会计科目 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

19 （三）财务报表对比分析 企业会计准则 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注 小企业会计准则 资产负债表 利润表 现金流量表
2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

20 （四）主要会计处理对比分析 项目 内容 企业会计准则 小企业会计准则 1.存货 存货跌价准备的处理 计提存货跌价准备 不计提
投资者投入存货成本的初始计量 按合同或协议约定的价值，不公允的除外； 应当按照评估价值确定； 2.金融资产 分类 交易性金融资产/可供出售金融资产/持有到期的投资/贷款和应收款项 短期投资/长期债券投资和长期股权投资 计量属性选择 采用公允价值进行后续计量，历史成本（摊余成本）与未来现金流量现值孰低计量 历史成本 减值处理 需计提可转回 不计提减值准备 投资收益 按具体准则确定 等于应收利息加减折溢价摊销 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

21 （四）主要会计处理对比分析 项目 内容 企业会计准则 小企业会计准则 3.固定资产 投资者投入的固定资产 合同或协议约定的价值
评估价值和相关税费 减值处理 需计提，不得转回 不计提 4.生物资产 分类 消耗性生物资产/生产性生物资产/公益性生物资产 消耗性生物资产/生产性生物资产 需计提 5.无形资产 摊销方法 应根据资产经济利益的实现方式确定 直线法摊销 不能可靠估计使用寿命的无形资产 可以不摊销，但要做减值测试 不短于10年摊销 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

22 （四）主要会计处理对比分析 项目 内容 企业会计准则 小企业会计准则 6.借款 利息计算 根据实际利率和摊余成本确定
按合同利率和借款本金计算 7.收入 确认条件不同 更关注风险和报酬是否转移 更关注收到货款或取得收款权利 8.所得税费用 确认方法 资产负债表债务法，需确认递延所得税费用 应付税款法，不需要确认递延所得税费用。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

23 三、小企业会计准则与小企业会计制度的对比
框架比较 项目 小企业会计制度 小企业会计准则 框架比较 一、总说明 第一章 总则 二、会计科目名称和编号 第二章 资产 三、会计科目使用说明 第三章 负债 四、会计报表格式 第四章 所有者权益 五、会计报表编制说明 第五章 收入 第六章 费用 第七章 利润及利润分配 第八章 外币业务 第九章 财务报表 第十章 附则 附录一：主要会计事项分录举例 附录：小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解 23

24 小企业会计准则与小企业会计制度的对比 会计科目 小企业会计准则 小企业会计制度 短期投资 持有期间所收到的股利/利息等，确认投资收益
持有期间所收到的股利/利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。 不计提短期投资减值准备 计提短期投资减值准备 应收票据 应收票据不得计提坏账准备，实际发生损失时直接冲减应收票据即可 应收票据不得计提坏账准备，待到不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。 应收账款 未规定应收债权融资或出售应收债权的会计处理 规范应收债权融资或出售应收债权的会计处理 不计提坏账准备，发生损失时直接转销即可 计提坏账准备 盘盈的存货 计入营业外收入 冲减管理费用 长期股权投资 成本法核算 成本法或权益法核算 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

25 小企业会计准则与小企业会计制度的对比 会计科目 小企业会计准则 小企业会计制度 固定资产 以竣工决算前发生之初确认入账价值
以达到预定可使用状态前所发生的必要支出确认入账价值 无形资产 无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于 10年。 合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。 长期待摊费用 不含开办费 含开办费 应付职工薪酬 进行了详细的规范 通过应付工资/应付福利费等核算，未规范非货币性薪酬及其他职工薪酬的核算 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

26 小企业会计准则与小企业会计制度的对比 会计科目 小企业会计准则 小企业会计制度 长期借款
小企业为构建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本 为构建固定资产而发生的专门借款，自满足借款费用开始资本化的条件时至构建的固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，应计入固定资产的成本。 资本公积 仅核算资本溢价 包括四个明细科目：资本溢价/接受捐赠非现金资产准备/外币资本折算差额/其他资本公积 盈余公积 法定公积金和任意公积金 法定盈余公积/任意盈余公积/法定公益金 以前年度损益调整 未规范 规范 债务重组 非货币交易 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

27 四、主要内容讲解 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

28 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。
第五条 资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。 小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解 28

29 第七条 小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。
第一节：流动资产 第七条 小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。 货币资金 短期投资 应收及预付款项 存货等。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解 29

30 小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和其他货币资金。 （一）库存现金
一、货币资金 　　小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和其他货币资金。 　　（一）库存现金 　　本科目核算小企业的库存现金。小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。 　　企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。　 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

31 有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。
　　每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

32 本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
（二）银行存款 　　本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 　　　小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。 　　有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

33 本科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。
（三）其他货币资金 本科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

34 第八条 短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
2017/9/11 小企业会计准则实务讲解 34

35 （一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。
短期投资应当按照以下规定进行会计处理： （一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。 借：短期投资-股票 应收股利 应收利息 贷：银行存款 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解 35

36 借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 借：应收利息
（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 借：应收利息 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解 36

37 借：银行存款 投资收益 贷：短期投资 应收利息 （三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后净额，应当计入投资收益。
【提示】小企业会计准则下，不计提任何一项资产减值准备。因此不再设置“短期投资跌价准备”科目。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解 37

38 短期投资大小准则比较 短期投资 小企业会计准则 企业会计准则 资产类科目设置 短期投资/应收股利/应收利息
交易性金融资产，下设“成本”/“公允价值变动”两个明细科目 损益类科目设置 投资收益 公允价值变动损益/投资收益 取得时处理 采用历史成本计量，交易费用计入投资成本。 按照公允价值计量，交易费用在发生时直接计入投资收益。 持有期间公允价值变动 不处理 计入当期损益 出售公允价值变动 不需要 需将“公允价值变动损益”转入“投资收益” 38

39 短期投资具体核算对比 短期投资 小企业会计准则 企业会计准则 取得时 借：短期投资 应收利息/应收股利 贷：银行存款
借：交易性金融资产-成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 持有期间利息或股息 借：应收利息/应收股利 贷：投资收益 同左 资产负债表日 不做处理 公允价值上升：（下降相反分录） 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 处置时 借：银行存款 投资收益（或贷记） 贷：短期投资 贷：交易性金融资产 借：公允价值变动损益 贷：投资收益（或做相反处理） 39

40 应收及预付款项应当按照发生额入账。 借：应收账款 应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
第九条 应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。 应收及预付款项应当按照发生额入账。 借：应收账款 应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解 40

41 第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：
（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 （二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 （三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 （四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 （五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 （六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解 41

42 借：营业外支出 贷：应收账款 预付账款 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。 2017/9/11
小企业会计准则实务讲解 42

43 应收及预付款项的大小准则核算比较 1.坏账损失确认条件不同 2.会计核算不同 应收及预付款项 小企业会计准则 企业会计准则 发生时
借：应收账款等 贷：主营业务收入等 收到款项时 借：银行存款 贷：应收账款 发生减值时 不处理 借：资产减值损失 贷：坏账准备 确认损失时 借：银行存款 营业外支出 贷：应收账款/预付账款/其他应收款 借：坏账准备 贷：应收账款等 已确认为损失的款项收回 借：银行存款等 贷：营业外收入 贷：坏账准备 或：借：应收账款 贷：应收账款 43

44 小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。
第十一条 存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。 　　小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

45 委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。 　　委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 　　消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

46 第十二条 小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。
（一）外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 （二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。 前款所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。 （三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。 （四）提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解 46

47 1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。
（五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： 1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 2.自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。 3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。 4.水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 （六）盘盈存货的成本，应当按照同类或者类似存货的市场价格或评估价值确定。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解 47

48 下列费用不计入存货的成本，而在发生时计入当期损益。
1、非正常消耗的直接材料、直接人工河制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货的成本。 2、仓储费用，指小企业在存货购采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。 3、小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，在发生时计入销售费用，不计入所购商品的成本。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

49 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。
第十三条 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。 对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。 对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解 49

50 发出存货的会计处理 存货 用途 会计处理 原材料 用于生产经营 借：生产成本（直接材料成本） 制造费用（间接材料成本）
销售费用（销售环节消耗） 管理费用（行政环节消耗） 贷：原材料 用于基建部门 借：在建工程（不包括生产经营动产） 应交税金-应交增值税（进项税转出） 出售原材料 等同于销售商品，通过其他业务收入和其他业务成本科目核算 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

51 出租或出借包装物的核算 小企业出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但要进行备查登记。 小企业确认出租包装物的租金收入 借：其他应收款
贷：营业务收入 收到出租出借的押金（退回押金做相反会计处理） 借：库存现金 银行存款 贷：其他应付款 小企业确认逾期未退包装物押金收益 借：其他应付款 贷：营业外收入 设计增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

52 第十四条：小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。
　　小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。 　　（1）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。 　　（2）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。 　　（3）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

53 存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。
第十五条 存货的毁损及盘盈盘亏 　　存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。 　　盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。 存货盘盈 存货盘亏、毁损 借：原材料等 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 　　贷：原材料 借：待处理财产损溢 借：其他应收款（银行存款）（责任人赔偿等） 　　贷：营业外收入 　　营业外支出 　　贷：待处理财产损溢 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

54 第二节 长期投资 第十六条 小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。 长期债券投资 长期股权投资 固定资产 生产性生物资产 无形资产
第二节　长期投资 第十六条 小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。 长期债券投资 长期股权投资 固定资产 生产性生物资产 无形资产 长期待摊费用等。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解 54

55 长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。
第十七条：长期债券投资 　　长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。 　　小企业应当设置“长期债券投资”科目来进行核算，并应按照债券种类和被投资单位，分别“面值”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。　 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

56 第十八条：（一）长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量
　　小企业购入债券作为长期投资，应当按照债券票面价值，借记“长期债券投资”（面值），按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目，按照其差额，借记或贷记长期债券投资（溢折价）。 　　实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本 　　借：长期债券投资——面值 　　　　应收利息 　　　　贷：银行存款（购买价款和相关税费） 　　　　　　长期债券投资——溢折价（倒挤差额） 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

57 第十九条：长期债券投资在持有期间发生的利息 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。
　　长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。 　　（1）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。 　　借：应收利息 　　　　贷：投资收益 　　（2）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。 　　借：长期债券投资——应计利息 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

58 （3）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。
　　借：投资收益 　　　　贷：长期债券投资——溢折价（也可能做相反分录） 　　【提示】折溢价的摊销是在债务人的应付利息日，而不是在会计期末。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

59 第二十条：长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。 借：银行存款 贷：长期债券投资——面值、溢折价、应计利息等
　　第二十条：长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。 　　借：银行存款 　　　　贷：长期债券投资——面值、溢折价、应计利息等 　　应收利息 　　处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 　　　　贷：长期债券投资——面值、溢折价 　　投资收益（也可能在借方） 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

60 （四）长期债券投资损失 　　第二十一条：小企业长期债券投资符合小企业会计准则第十条（参见应收款项的坏账损失）所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。 　　借：银行存款等（可收回的金额） 　　　　营业外支出 　　　　贷：长期债券投资——成本、溢折价 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

61 长期债券投资 长期债券投资 小企业会计准则 企业会计准则 资产类科目 长期债券投资（下设 面值/溢折价/应计利息）、应收利息
持有至到期投资（下设成本/利息调整/应计利息）持有至到期投资减值准备、应收利息 损益类科目 投资收益 资产减值损失 取得 借：长期债券投资-面值 长期债券投资-折溢价 应收利息 贷：银行存款 借：持有到期投资-成本 持有到期投资-利息调整（或借） 持有期间 分期付息一次还本 借：应收利息 贷：投资收益 借：应收利息（票面利率计算） 持有到期投资-利息调整 贷：投资收益(按实际利率和摊余成本计算） 一次还本付息 借：长期债券投资-应计利息 借：持有到期投资-应计利息（票面利率计） 资产负债表日 不作处理 考虑减值准备 处置 借：银行存款 贷：长期债券投资-面值 贷：持有到期投资-成本 持有到期投资-应计利息 损失 计入营业外支出 计入当期损益 61

62 第二十二条：长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。长期股权投资应当按照成本进行计量。
　长期股权投资 　　第二十二条：长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。长期股权投资应当按照成本进行计量。 　　小企业应当设置“长期股权投资”科目来核算准备长期持有的权益性投资，并应按照被投资单位进行明细核算。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

63 第二十三条：长期股权投资的取得，应当按照成本进行计量 1.以支付现金方式取得的长期股权投资
　　1.以支付现金方式取得的长期股权投资 　　小企业以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本 　　即按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记“长期股权投资”，按照应收的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

64 2.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 　　通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照非货币性资产的评估价值与相关税费之和，借记“长期股权投资”，按照换出非货币性资产的账面价值，贷记“固定资产清理”、“无形资产”等科目，按照支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按照其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。　　 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

65 第二十四条：长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。
（二）长期股权投资的后续计量 　　第二十四条：长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。 　　在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。 　　借：应收股利 　　贷：投资收益 　　【提示】小企业会计准则下，长期股权投资只采用成本法进行后续计量，不涉及权益法。实际收到的现金股利直接计入投资收益。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

66 第二十五条：处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。
（三）长期股权投资的处置 　　第二十五条：处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 　　小企业处置长期股权投资时，应当按照处置价款，借记“银行存款”等科目，按照其成本，贷记“长期股权投资”科目，按照应收未收的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

67 第二十六条：小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：
（四）长期股权投资损失 　　第二十六条：小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失： 　　（1）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。 　　（2）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。 　　（3）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

68 （4）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。
（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 　　长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。 　　借：银行存款（可收回的金额） 　　　　营业外支出（倒挤差额） 　　　　贷：长期股权投资（账面金额） 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

69 长期股权投资大小准则对比 长期股权投资 小企业会计准则 企业会计准则 资产类科目 长期股权投资、应收股利
长期股权投资（权益法下设置成本、损益调整、其他权益变动）、长期股权投资减值准备、应收股利 损益及权益类 投资收益 公允价值变动损益、资产减值损失、资本公积-其他资本公积 取得时 货币资产 借：长期股权投资 贷：银行存款 同一控制企业合并 借：长期股权投资（被投资单位所有者权益份额） 资本公积-股本溢价（或借记，不足冲减的，调整留存收益 非货币资产 借：长期股权投资（非货币性资产的评估价值+相关税费） 累计摊销 贷：固定资产清理 无形资产 税费等 营业外收入（或借 记营业外支出 其他方式 借：长期股权投资（支付对价公允价值） 贷：资产（账面价值） 营业外收入等（资产处置损益） 权益法对初始投资成本调整 借：长期股权投资（享有可辨认净资产公允价值份额与初始投资成本差额） 贷：营业外收入 69

70 长期股权投资大小准则对比 长期股权投资 小企业会计准则 企业会计准则 持有期间现金股利或利润 借：应收股利 贷：投资收益 权益法
贷：长期股权投资-损益调整 成本法 持有期间净损益及其他变动 无 借：长期股权投资-其他权益变动 资本公积-其他资本公积 或做相反分录 资产负债表日 若减值，借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 处置时 借：银行存款 投资收益（或贷） 贷：长期股权投资 长期投资减值准备 权益法下，还可能做如下分录： 借：资本公积-其他 或相反分录 损失时 营业外支出 同处置 70

71 第三节 固定资产和无形资产 1、定义及一般规定 固定资产 无形资产 定义
第三节 固定资产和无形资产 1、定义及一般规定 固定资产 无形资产 定义 为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。 为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。 内容 房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。 土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等 使用寿命和净产值 根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定 ，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。  折旧（摊销） 年限平均法（即直线法，下同）计提折旧，也可以采用双倍余额递减法和年数总和法。 小企业应当按月计提折旧。 年限平均法，摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。 处置 处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。 处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。 盘盈亏 按净值计入“贷处理财产损益”查明原因后转入“其他应收款”“营业外支出”等 71

72 2、税法对固定资产折旧方法、使用寿命、预计净残值规定
类型 年限 方法 净残值 房屋/建筑物 20 直线法 根据固定资产的性质和使用情况，一经确定，不得随意变更。 飞机/火车/轮船/机器/机械和其他生产设备 10 与生产经营有关的器具/工具/家具等 5 飞机/火车/轮船以外的运输工具 4 电子设备 3 林木类生产性生物资产 畜类生产性生物资产 符合条件的固定资产可以加速折旧 1、缩短折旧年限 2、双倍余额递减法或年数总和法 72

73 3、固定资产初始计量 A设备 B设备 C设备 合计 公允价值 2926000 3594800 1839200 7842000 比例 35%
外购 1、购买价款、相关税费（不含可抵扣的进项税）、运输费、装卸费、保险费、安装费，需安装的，通过在建工程； 2、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配。 自建 在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成 投资者投入 按照评估价值和相关税费确定 融资租入 按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。 盘盈 应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。 改扩建 借：在建工程（净值） 累计折旧 贷：固定资产（原值） 借：在建工程 贷：银行存款等 完工后转固定资产 A设备 B设备 C设备 合计 公允价值 比例 35% 43% 22% 100% 入账价 73

74 4、固定资产核算大小准则对比 固定资产 小企业会计准则 企业会计准则 自建固定资产 成本截止到竣工决算前 成本截止到达到预定可使用状态
竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本。 符合资本化条件的资产发生在资本化期间内的有关借款费用应该资本化。 投资者投入的固定资产 评估价值和相关费用 按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议价值不公允的除外。 融资租赁固定资产 按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。 按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础 固定资产大修理 符合税法规定的通过长期待摊费用科目核算 符合资本化条件的，计入固定资产成本。 日常修理 根据收益对象计入制造费用、管理费用等 根据不同情况计入管理费用/销售费用 盘盈 通过待处理财产损益科目过度，计入营业外收入 通过以前年度损益调整科目核算 减值 不计提 计提 74

75 技术可行；有意图；有经济利益（产品、自身、内部使用）；有资源（技术、财务）；支出能计量
5.无形资产需注意的问题 （ 1）自行开发建造厂房等建筑物，外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配，分别计入无形资产和固定资产。难以合理分配的，全部计入固定资产。 （2）无形资产研发费用 税法规定：按50%加计扣除 研究阶段 费用化，计入当期损益（管理费用） 研发费用 不符资本化条件 开发阶段 无法与研究阶段费用区分 符合资本化条件 达到预定用途：计入无形资产 税法按摊销额50%加计扣除 技术可行；有意图；有经济利益（产品、自身、内部使用）；有资源（技术、财务）；支出能计量 75

76 无形资产大小准则对比 无形资产 小企业会计准则 企业会计准则 减值 不提 考虑减值 摊销方法 只能采用年限平均法
可采用年限平均法/产量法/年数总和法等 使用寿命不确定的无形资产 按照不短于10年的期限摊销 可以不摊销，但需每期进行减值测试。 摊销科目 按收益对象分摊，如制造费用，管理费用，其他业务支出（出租） 全部计入管理费用 76

77 第三十六条：生产性生物资产应当按照成本进行计量。 （一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。
　第四节 生产性生物资产 　第三十五条　生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 　第三十六条：生产性生物资产应当按照成本进行计量。 　　（一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。 　　（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： 　　1.自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 　　2.自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

78 前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。
　前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。 　　第三十七条：生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。 　　小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。 　　生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 　　小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

79 第五节 长期待摊费用 固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： （1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；
第五节　长期待摊费用 　　第四十三条：小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。小企业应当设置“长期待摊费用”科目进行核算。 　　固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： 　　（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； 　　（2）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

80 第四十四条：长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。
　　　第四十四条：长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。 　　（1）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 　　（2）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 　　（3）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 　　（4）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

81 第四十五条：负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。
小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。 第一节　流动负债 第四十六条：小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。 　　第四十七条：各项流动负债应当按照其实际发生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解 81

82 第四十八条：在应付利息日，短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用。
借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

83 第四十九条：应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。小企业的职工薪酬包括：
　　第四十九条：应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。小企业的职工薪酬包括： 　　（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

84 小企业（外商投资）按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也通过“应付职工薪酬”核算。
　　第五十条：小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别进行会计处理： 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

85 （一）月末，小企业应当将本月发生的职工薪酬区分以下情况进行分配：
　（一）月末，小企业应当将本月发生的职工薪酬区分以下情况进行分配： 　　1.生产部门（提供劳务）人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”。 　　2.应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”。 　　3.管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”。 　　4.销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬” 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

86 （二）小企业发放职工薪酬应当区分以下情况进行处理：
　　1.向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬”，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。 　　2.支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”等科目。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

87 3.按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”科目。
　3.按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”科目。 　　4.以其自产产品发放给职工的，按照其销售价格，借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

88 【例题. 计算题】甲公司2013年2月将本公司生产的产品发放给职工作为福利，每件产品成本为0. 09万元，计税价格（不含税售价）每件产品为0
【例题.计算题】甲公司2013年2月将本公司生产的产品发放给职工作为福利，每件产品成本为0.09万元，计税价格（不含税售价）每件产品为0.1万元，其中生产工人为100人，管理人员20人。 　　甲公司应做的账务处理为： 　　借：生产成本 　　　　　11.7（100×0.1×1.17） 　　　　管理费用 　　　　　2.34（20×0.1×1.17） 　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 　　　14.04 　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　 14.04 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　12（120×0.1） 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　2.04 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 10.8 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　1 0.8 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

89 5.支付的因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记“应付职工薪酬”，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
　5.支付的因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记“应付职工薪酬”，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 　　【例题计算题】甲公司2013年6月因调整产品结构，解雇生产工人10名，协议支付给每位工人补偿费2万元，其中一半于6月底通过银行存款转账进行支付，另一半于当年底支付。 　　甲公司2013年6月底应做的账务处理为 　　借：管理费用 　　　 　　　　贷：应付职工薪酬 　 　　借：应付职工薪酬 　 　　　　贷：银行存款 　　　 　　2013年12月底应做的账务处理为 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

90 “应交税费”科目应按照应交的税费项目进行明细核算。
四、应交税费 　　“应交税费”科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。 　　“应交税费”科目应按照应交的税费项目进行明细核算。 　　应交增值税还应当分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。 　　小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

91 第五十一条：小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。
　非流动负债 第五十一条：小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。 第五十二条： 非流动负债应当按照其实际发生额入账。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

92 “长期借款”科目核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款本金。本科目应按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。
一、长期借款 　　“长期借款”科目核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款本金。本科目应按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 　　（1）小企业借入长期借款，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目。 　　（2）在应付利息日，长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

93 （3）偿还长期借款本金，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目。 （4）“长期借款”科目期末贷方余额，反映小企业尚未偿还的长期借款本金。
　　【提示】小企业会计准则下，不采用实际利率法计算利息，一律按照合同约定的名义利率进行计算。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

94 二、长期应付款 　　“长期应付款”科目核算小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项。包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。本科目应按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算。 　　（1）小企业融资租入固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等，借记“固定资产”或“在建工程”科目，贷记“长期应付款”等科目。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解

95 （3）“长期应付款”科目期末贷方余额，反映小企业应付未付的长期应付款项。
（2）以分期付款方式购入固定资产，应当按照实际支付的购买价款和相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额），借记“固定资产”或“在建工程”科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“长期应付款”。 　　（3）“长期应付款”科目期末贷方余额，反映小企业应付未付的长期应付款项。 2017/9/11 小企业会计准则实务讲解