会计信息质量检查工作规范 财政部驻湖南省 财政监察专员办事处 包翀

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1 会计信息质量检查工作规范 财政部驻湖南省 财政监察专员办事处 包翀 http://hn.mof.gov.cn

2 会计信息质量检查概述 一、检查主体 《中华人民共和国会计法》（1999年10月31日修订）
第七条：国务院财政部门主管全国会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。 《中华人民共和国会计法释义》（全国人大常委会立法解释）

3 会计信息质量检查概述 《财政违法行为处罚处分条例》（国务院令第427号）
第二条：省级以上人民政府财政部门的派出机构、应当在规定职权范围内，依法对财政违法行为作出处理、处罚决定。 第十八条：属于会计方面的违法行为，依照会计方面的法律、行政法规的规定处理。

4 会计信息质量检查概述 《财政部门实施会计监督办法》（财政部令第10号）
第二条：国务院财政部门及其派出机构和县级以上地方各级人民政府财政部门（以下统称财政部门）对国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（以下统称为单位）执行《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度的行为实施监督检查以及对违法会计行为实施行政处罚，适用本办法。

5 会计信息质量检查概述 《财政部关于印发修订后<财政监察专员办事机构工作暂行规定>的通知》（财监字[1996]17号）
第四条、财政监察专员办事机构是财政部派驻各地履行中央财政监督和某些管理职能的机构。其主要职责任务是：（一）监督检查各地区、有关部门和单位执行国家财税法律、行政法规和政策的情况，维护财税秩序；反映国家预算执行中的新情况和新问题，以及与中央财政有关的经济信息。

6 会计信息质量检查概述 《财政部关于印发修订后<财政监察专员办事机构工作暂行规定>的通知》（财监字[1996]17号）
第五条、财政监察专员办事机构为履行本规定第四条所列各项职责时，有权检查被监督单位的会计凭证、会计帐簿、会计报表以及与财政收支有关的其他资料；有权就财政监督事项的有关问题向有关单位和个人进行调查、取证。

7 会计信息质量检查概述 二、检查客体 检查客体=调整范围 列举内容：国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织
适用范围：地域、人（自然人、法人） PS：与《审计法》调整范围的区别；检查工作受阻挠如何处理。

8 会计信息质量检查概述 三、检查内容 会计基础工作
（《会计法》、《会计从业资格管理办法》（财政部令2005年第26号）、《会计人员继续教育规定》（财会[2006]19号）、《会计基础工作规范》（财会字[1996]19号）、《会计档案管理办法》（财会字[1998[32号））

9 会计信息质量检查概述 三、检查内容 会计核算
（《会计法》、《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则-基本准则》及38项个体准则、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》，另外还包括财政部颁布的规范性文件 等。）

10 会计信息质量检查概述 三、检查内容 财务管理 （《企业财务通则》（中华人民共和国财政部令41号）

11 会计信息质量检查概述 三、检查内容 内部控制 （《企业内部控制规范-基本规范》及17项具体规范）

12 会计信息质量检查概述 三、检查内容 财税政策执行情况
（增值税暂行条例及实施细则、增值税专用发票使用规定、消费税暂行条例及实施细则、营业税暂行条例及实施细则、企业所得税法、个人所得税法及实施条例） （《中央企业国有资本收益收取管理暂行办法》）

13 会计信息质量检查概述 四、检查方法 顺查、逆查、全查、抽查 查询权、询问权、保存权。

14 会计信息质量检查概述 五、检查目的 真实的会计信息有利于国家的宏观政策、单位的管理决策、个人的投资决策 维护市场经济秩序 促进企业的健康发展

15 我国目前的会计法律体系 一、法律层次 宪法 主要为《会计法》、《注册会计师法》
散见于《公司法》、《审计法》、《证券法》、《合伙企业法》、《企业破产法》、《票据法》、《现金管理暂行办法》、《支付结算办法》。

16 我国目前的会计法律体系 二、行政法规 《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》、《财政违法行为处罚处分条例》、《企业会计准则-基本准则》。

17 我国目前的会计法律体系 三、部门规章 《财政部门实施会计监督办法》、《代理记账管理暂行办法》、《会计基础工作规范》、《会计人员继续教育规定》、《会计档案管理办法》、《会计从业资格管理办法》、《行政单位会计制度》、《企业财务通则》、《事业单位会计制度》、及各行业《企业会计制度》等。

18 检查程序及文书制作 根据《财政检查工作办法》（财政部令第32号），我们在会计信息质量检查中，通常要完成的程序共17道。

19 检查程序及文书制作 查前调查、前期培训、收集资料、现场检查、资料整理、数据汇总、出具报告、认定反馈、处罚告知、处理处罚、移送移交、公示公告、监督执行、日常监管、申辩听证、行政复议、行政诉讼。

20 检查程序及文书制作 17道检查程序中，后3道不是必然发生，但随着行政相对人的法律意识和素质的不断提高，经后可能是最频繁的程序。就目前来说，最重要的程序是5个。 （一）查前调查 （二）收集资料 （三）现场检查 （四）反馈认定 （五）处理处罚 （六）移送移交

21 检查程序及文书制作 查前调查 目的：调查了解企业环境，熟悉基本情况。 文书：介绍信、检查方案
方式：现场了解情况，约谈单位负责人或财务负责人，组织同行业的座谈会，估算检查工作量，草拟检查预算，制作检查方案。

22 检查程序及文书制作 收集资料 目的：掌握致胜信息，找准检查突破口。 文书：检查通知书、证据先行登记保存通知书、提供资料的清单
方式：搜索网络信息，索取单位资料，调阅银行的信贷资料和开户资料、税务的纳税申报资料、证监的融资资料、工商的注册资料等。

23 检查程序及文书制作 现场检查 目的：查找被查单位违法违规的证据，评估被查单位的会计信息质量情况。
文书：财政检查工作底稿、财政检查报告、财政询问笔录、现金盘点表、企业基本情况表、账户查询通知书等 方式：根据企业的“四流”做工作，从档案流索搜，查找违法动机；从资金流入手，寻找违法手段；从财务流突破，获取证据材料；从交易流筛查，争取一网打尽。

24 检查程序及文书制作 反馈认定 目的：做好沟通、解释和宣传工作，尽量避免将争议遗留到听证、复议和诉讼程序。
文书：认定意见书、行政处罚告知书、调账通知书 方式：熟悉会计、经济、财政、金融、税务等各方面的法律、法规。查找被查单位反馈意见中存在的论点、论据和论证方法的错误，予以反驳。从事实证据、行为逻辑、影响程度、处罚尺度等方面深入沟通，耐心解释。

25 检查程序及文书制作 处理处罚 目的：惩前毖后，救病治人。查处一点，震慑一片。 文书：行政处罚决定书
方式：集中火力擒王射马，破解法不责众的难题；处罚尺度要兼顾横向公平和纵向公平、形式公平和实质公平；自由裁量权的运用要合法、合理、合情。

26 检查程序及文书制作 移送移交 目的：充分借助外力，达到联合监管的效果。 文书：案件移送通知书、追究有关人员责任建议书。
方式：了解其他行政监督部门的工作权限、工作职责和工作程序。经常与其他行政监督部门联系，形成一种正式或非正式的沟通渠道。移送移交的所有事项必须以正式的书面的形式开展。

27 检查程序及文书制作 根据《财政部关于印发会计信息质量检查报告及检查汇总表的通知》（财办监[2006]9号）、《财政检查报告规则》（财监[2007]82号），我们在会计信息质量检查中，经常使用的财政文书共有20种。

28 检查程序及文书制作 检查通知书、企业基本情况表、一般工作底稿、查询工作底稿、询问工作底稿、证据先行登记保存工作底稿、现金盘点表、检查报告、征求意见书、认定意见书、处理处罚建议书、审理意见书、违规情况统计表、行政处罚告知书、行政处罚决定书、调账通知书、案件移送通知书、追究有关人员责任建议书、回访意见书、行政强制执行申请书。

29 检查程序及文书制作 在20种财政文书中，我们使用的最多的种文书是： （一）检查通知书 （二）财政检查工作底稿 （三）财政检查报告
（四）认定意见书 （五）行政处罚决定书 （六）移送通知书

30 检查程序及文书制作 检查通知书 目的：将检查事项告知被检查单位 要求：语言简炼、重点突出
内容：检查的依据、范围、时间、内容、方式和检查组人员构成及联系方式，需要被检查单位配合的具体要求。

31 检查程序及文书制作 财政检查工作底稿 目的：收集及获取书面证据 要求：格式规范、内容完整、条理清楚、语言精炼、观点明确、结论客观
内容：记录检查中所形成的与检查事项有关的工作，主要包括：违法违规事项发生的时间、过程、经历和结果，以及能够证明上述事项的凭证、会计账簿和文件资料等。

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33 检查程序及文书制作 1、一般工作底稿的编号（数字编号，以序号方式填写，便于相关工作底稿之间的数据勾稽关系或相互引用，也便于通过检查报告索引相关工作底稿）； 2、被检查单位的名称（独立核算的单位独立填写）； 3、检查项目的名称（可以根据所检查的科目填写，也可根据所检查的业务循环填写，如“主营业务收入”、“采购及付款”）； 4、被检查单位违法会计行为主要内容摘录（要摘要具体事项、时间、地点、当事人、数据、计量依据、计算方法等，必须准确、前后一致；相关的证明资料要整齐完整，不相互矛盾）；

34 检查程序及文书制作 5、会计监督检查工作记录附件的主要内容和页数（所附的相关证明材料应当有被查单位或其他提供证明资料者的签字并加盖单位公章或财务公章。如有特殊情况无法签证认定的，检查组也要做书面说明）； 6、被检查单位相关人员的签属意见（可以签“情况属实”，如有不同意见，可以做出简要说明）； 7、检查人员及检查组组长的签章（落实具体责任，便于审理工作了解检查情况）； 8、检查工作底稿未经专员办负责人批准，不得对外提供（考虑到企业信息保密的要求，参检人员结束检查工作后，工作底稿必须全部上交，不得自行保留）。

35 检查程序及文书制作 常见违规事项—会计基础工作方面 1、不依法设置会计账簿或未按规定登记会计账簿； 2、会计机构设置及人员配置不合规；
3、未按规定填制、取得原始凭证； 4、随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法； 5、未定期清查资产、核实债务； 6、未按规定建立并实施单位内部会计监督制度； 7、拒绝依法实施的监督或提供虚假的会计资料； 8、未按规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失；

36 检查程序及文书制作 常见违规事项—会计基础工作方面 9、未按规定在会计报表附注或财务情况说明书中披露信息；
10、隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告； 11、未按规定编制合并会计报表； 12、向不同会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致； 13、对外提供虚假或者隐瞒重要事实的财务会计报告； 14、随意变更会计处理方法。

37 检查程序及文书制作 常见违规事项---会计核算方面 1、虚列、多列、不列、少列收入 2、虚列、多列、不列、少列成本
3、虚列、多列、不列、少列费用 4、虚列、多列、隐瞒、少列资产 5、虚列、多列、隐瞒、少列负债 6、多计、少计投资收益 7、虚增、虚减利润总额 8、虚增、虚减净利润

38 检查程序及文书制作 常见违规事项---会计核算方面 9、未按规定计提资产减值准备 10、未按规定计提坏账准备； 11、长期股权投资挂往来；
12、长期股权投资未采用正确方法核算； 13、未正确核算己完工、己交付使用的固定资产； 14、未正确计提固定资产折旧； 15、无形资产或其他资产摊销不正确； 16、未正确划分收益性支出与资本性支出；

39 检查程序及文书制作 常见违规事项---会计核算方面 17、汇总损益核算不正确； 18、未按规定提取法定公积金； 19、违规使用公积金；
20、私存私放公款； 21、随意变更会计要素的确认和计量标准

40 检查程序及文书制作 常见违规事项—财务管理方面
1、违规列支成本费用（企业的特殊经费支出，销售折扣折让等支出、职工薪酬和保险费用的列支，必须严格按照国家有关标准,不得承担属于个人的支出）； 2、截留、隐瞒、侵占企业收入(任何以企业名义开展业务所得的收入属于企业,投资者、经营者及其他职工无权获得，如销售收入、销售折扣折让、回扣、手续费、提成、返利、业务奖励等)；

41 检查程序及文书制作 常见违规事项—财务管理方面
3、违规进行利润分配（企业年度净利润，必须按一定的顺序进行分配。弥补亏损-提法定公积金—提任意公积金-给投资者分配利润）； 4、违规处理国有资源（企业进行重组进，对己占用的国有划拨土地应当按照有关规定进行评估，履行相关手续）；

42 检查程序及文书制作 常见违规事项---其他方面 税收方面（偷逃税款、骗取退税、违规适用税收优惠等） 工商方面（虚假注册、抽逃出资等）
金融方面（骗取银行贷款、违规获取信用等级、现金管理） 证监方面（未按招股说明书用途使用募股资金、股份公司违规收购本公司股票等） 司法方面（挪用贪污公款） 国资方面（产权登记、隐瞒国有资本收益）

43 检查程序及文书制作 财政检查工作底稿的附件： 1、与被检查事项有关的会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计资料的复印件；
2、与被检查事项有关的文件、合同、协议、往来函件等资料的复印件； 3、注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告、有关资料的复印件； 4、工作底稿中提及的材料、数据等。

44 检查程序及文书制作 财政检查工作底稿制作的误区 1、描述多于陈述 2、猜测多于事实 3、取证不够规范 4、证据不够完整 5、制底稿不留名
6、附件名不摘录

45 检查程序及文书制作 会计信息质量检查报告 目的：归纳、整理工作底稿并形成的书面材料 要求：表述准确、结构合理、层次清晰、文字规范、
内容：检查的范围、内容、形式和时间，被检查单位的基本情况，检查组的工作情况，被查单位主要违法违规的事实，具体违反的相关法律法规条文。

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47 检查程序及文书制作 会计信息质量检查报告 1、检查报告的封面（根据封面的要求填写相应的内容）；
2、检查结论（分两部分，第一部分简单的介绍检查依据、时间、范围、内容、方式以及被检查单位的经营、管理和财务等整体情况；第二部分在对工作底稿综合分析、归类、整理、核对的基础上，就检查中发现的会计基础工作、信息披露、会计核算、财务管理、其他方面等存在的问题，进行简洁明晰的列示，并具体明确的提出上述事实所违反的法律法规）。

48 检查程序及文书制作 会计信息质量检查报告制作的误区 1、计量单位不统一 2、单位名称不一致 3、问题分类不科学 4、违规条规不指明
5、定量定性不准确 6、反馈意见不收集

49 检查程序及文书制作 认定意见书 目的：解答被检查单位的反馈意见 要求：实事求是、证据确凿、理由充分、条理清楚
内容：对被检查单位提出的每一项反馈意见进行完整、全面的解答

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51 检查程序及文书制作 认定意见书 1、引言段（将被检查单位针对检查报告提出的质疑，完整的引用到文中）；
2、引申段（将引言段的质疑进行概括，缩减成被检查单位的主要观点）； 3、解释段（对被检查单位质疑的主要观点进行解释，要依据所制作的工作底稿，形成完整和充分的证据，并根据国家有关的法律法规的具体条文进行反驳）； 4、认定段（对企业的反馈意见进行认定，决定是否采纳）

52 检查程序及文书制作 行政处罚决定书 目的：对被查单位的违法违规行政进行处理处罚 要求：定性准确、处罚适当
内容：根据国家的法律法规，对被查单位违反国家法律法规的依法进行处理处罚。

53 检查程序及文书制作 行政处罚决定书 1、主要违法违规事实（简明扼要的阐述被处罚单位的违法违规事实）；
2、处理处罚决定（针对上述违法违规事实，根据国家有关法律法规进行处罚）。

54 检查程序及文书制作 行政处罚的主要依据 1、中华人民共和国会计法； 2、企业财务会计报告条例； 3、总会计师条例；
4、财政部门实施会计监督办法； 5、会计从业资格管理办法； 6、会计基础工作规范； 7、会计档案管理办法； 8、企业会计准则-基本准则及38项具体准则；

55 后记 检查权 检查权是一种强势权 检查权是一种致害权 检查权是一种风险权

56 Thank you