會計循環(一) ~ 會計記錄程序 帳戶及借貸之意義 借貸法則與會計恆等式 複式簿記制度之意義 傳票、日記帳之性質與功能 總分類帳之性質與功能

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1 會計循環(一) ~ 會計記錄程序 帳戶及借貸之意義 借貸法則與會計恆等式 複式簿記制度之意義 傳票、日記帳之性質與功能 總分類帳之性質與功能
編製試算表之目的與限制

2 完 整 會 計 循 環 會計記錄程序 期 末(月底) 結 清 虛 帳 戶 調整與編製報表 平 時 會計年度終了 Ch.3 Ch.5 Ch.4
完 整 會 計 循 環 平 時 會計記錄程序 Ch.3 會計年度終了 結 清 虛 帳 戶 (把損益及收益科目結清) Ch.5 期 末(月底) 調整與編製報表 Ch.4

3 會計記錄程序 發 生 交 易 分 析 交 易 登 帳 取得原始憑證 編 製 傳 票 日 記 簿 試 算 過 帳 試 算 表 分 類 帳

4 解釋名詞 欲完成會計記錄程序，必須先了解以下 觀念 帳戶 借貸 借貸法則 複式簿記

5 帳 戶 定義： 用來表達特定資產、負債及股東權益，其增減變動之敍述。 帳戶是由下列三部份所組成： (1)會計科目名稱 (2)左方或借方金額
帳　戶 定義： 用來表達特定資產、負債及股東權益，其增減變動之敍述。 帳戶是由下列三部份所組成： (1)會計科目名稱 (2)左方或借方金額 (3)右方或貸方金額

6 會計科目表 資產類 負債類 股東權益類 費用類 收入類 本業 業外 現金 應收帳款 應收票據 存貨 應收利息 預付租金 預付保險費 固定資產
累計折舊-機器設備 負債類 短期借款 應付帳款 應付票據 應付利息 股東權益類 普通股股本 保留盈餘 股利 費用類 收入類 本業 營業收入 勞務收入 業外 利息收入 租金收入(亦有可能為本業) 出售固定資產利益 管理費用 ─ 薪資 ─ 文具費用 ─ 廣告費 ─ 保險費 ─ 折舊費用 ─ 雜費 推銷費用 研發費用 製造費用 營業外支出 ─ 利息費用

7 T 帳 戶 會計科目名稱 左方或借方金額 右方或貸方金額 格式如下： 資產科目+ 負債科目+ 費用科目+ 收益科目+
定義：帳戶之左方稱借方、帳戶之右方稱貸方。 性質：借與貸兩名詞僅代表方向，此用以決定每一交易之相關帳戶與金額，應記錄於帳戶之借方或貸方。

8 借貸法則 定 義：用以決定那些帳戶增加或減少時，應記在借方； 會計恆等式：資產 = 負債 + 股東權益
那些帳戶增加或減少時，應記在貸方的規則。 會計恆等式：資產 = 負債 + 股東權益 由於資產在〝 = 〞左邊，因此資產增加記借方， 負債及股東權益在〝 = 〞右邊，負債及股東權益增加記貸方 反之，資產減少記貸方，負債減少記借方。

9 借貸法則 其全貌如下圖所示： 負債 股東權益 = + 借 貸 ＋ 資產 － 費用 收入 股東權益 保留盈餘

10 借貸法則之擴充 資產 = 負債 + 股東權益 基本會計恆等式
資產 = 負債 + 股東權益 基本會計恆等式 由於股東權益乃由投入股本、保留盈餘、股利、收入及費用所構成，故擴充後的會計恆等式如下： 　資產＝負債＋(投入股本＋保留盈餘) 　　　＝負債＋投入股本＋(期初保留盈餘＋本期損益－股利) 　＝負債＋投入股本＋〔期初保留盈餘＋(收入－費用)－股利〕 資產＋費用＋股利＝負債＋投入股本＋期初保留盈餘＋收入

11 資產 ＋ 費用 ＋ 股利 ＝負債＋投入股本＋期初保留盈餘＋收入
借貸法則之擴充 資產 ＋ 費用 ＋ 股利 ＝負債＋投入股本＋期初保留盈餘＋收入 ＋ － － ＋ 借 貸 借 貸

12 借貸法則回顧 Q1：哪些帳戶增加記借？ Answer 1 Q2：哪些帳戶增加記貸？ Answer 2

13 資產 ＋ 費用 ＋ 股利 ＝ 負債＋投入股本＋期初保留盈餘＋收入
Answer 1： 資產、費用、股利 增加 記 借方 因資產、費用與股利三者在會計恆等式左邊 資產 ＋ 費用 ＋ 股利 ＝ 負債＋投入股本＋期初保留盈餘＋收入

14 因負債、投入股本、保留盈餘、收入四者在會計恆等式右邊 資產＋費用＋股利 ＝ 負債＋投入股本＋期初保留盈餘＋收入
Answer 2： 負債、投入股本、保留盈餘、收入 增加 記 貸方 因負債、投入股本、保留盈餘、收入四者在會計恆等式右邊 資產＋費用＋股利　＝　負債＋投入股本＋期初保留盈餘＋收入

15 複式簿記 定義：任一交易之發生除記錄借方外，也一定要記錄貸方，且借方帳戶金額之加總一定等於貸方帳戶金額之加總。
由於任一交易事項至少影響二個或二個以上的帳戶，故稱複式簿記。 簡言之，複式簿記可謂： 「有借必有貸，借貸金額必相等」

16 會計記錄程序 正式會計記錄程序，並非始於前述T字帳， T字帳之運用，只是在協助了解借貸法則與複式簿記制度。 以下介紹正式會計記錄程序：
試算表 取得原始憑證 編製傳票 記入日記簿 過分類帳 發生交易 登帳 過帳 試算 分析交易 (決定適當帳戶與借貸方)

17 會計記錄程序步驟(一) 取 得 原 始 憑 證 為確保交易正確性，交易之發生應取得符合交易實情之憑證，如：請購單、採購單、驗收單、發票或收據等，並經各相關部門人員核准後，以茲證明交易真實發生。

18 會計記錄程序步驟(二) 依據原始憑證內容，進行交易分析，以決定適當之會計科目，並將其編製成記帳憑證，作為日後登入日記帳之根據。
編 製 傳 票 依據原始憑證內容，進行交易分析，以決定適當之會計科目，並將其編製成記帳憑證，作為日後登入日記帳之根據。 所謂記帳憑證係指傳票，因我國法令規定及習慣，必須依據原始憑證填製傳票以登入日記帳。而傳票分三類，茲說明如下：

19 傳票種類與性質 (1) 現金收入傳票：適用於記載純現金收入交易，只需記載交易之貸方會計科目與金額，貸方金額加總數即等於該筆交易之現金收入總額 。 釋例一 (2) 現金支出傳票：適用於記載純現金支出交易，只需記載交易之借方會計科目與金額，借方金額加總數即等於該交易之現金支出總額。 釋例二 (3) 轉帳傳票：適用於記載非現金交易或混合交易。非現金交易係指分錄之借方與貸方，均不涉及現金。混合交易係指分錄中之借方或貸方其任一方，同時涉及現金與非現金會計科目。 釋例三

20 此為純現金收入交易(因交易之借方只有一個現金帳戶)故編製現金收入傳票，且僅需記錄貸方科目。
釋 例 一 5月1月完成為客戶提供之管理諮詢服務，總價為$30,000，全數收到現金。 分析： 現金　　30,000 勞務收入 ,000 此為純現金收入交易(因交易之借方只有一個現金帳戶)故編製現金收入傳票，且僅需記錄貸方科目。

21 Answer 現金收入傳票 勞務收入 3 總 號 1 分 號 現收1 (貸) 2006年 5 月1 日 會計科目 分頁 摘要 金額 附 單
(貸) 年 5 月1 日 會計科目 分頁 摘要 金額 附 單 據 2 張 億 千 百 十 萬 元 角 分 勞務收入 完成管理諮詢服務 3 日頁： 合 計

22 此為純現金支出交易(因交易之貸方只有一個現金帳戶)故編製現金支出傳票，且僅需記錄借方科目
釋 例 二 5月2日支付5月份開業宣傳廣告費$10,000。 分析： 廣告費　　10,000 現金 ,000 此為純現金支出交易(因交易之貸方只有一個現金帳戶)故編製現金支出傳票，且僅需記錄借方科目

23 Answer 廣告費 1 總 號 2 分 號 現支1 現金支出傳票 (借) 2006年 5 月2 日 會計科目 分頁 摘要 金額 附 單 據
(借) 年 5 月2 日 會計科目 分頁 摘要 金額 附 單 據 2 張 億 千 百 十 萬 元 角 分 廣告費 支付開業宣傳廣告費 1 日頁： 合 計

24 此為混合交易(因該交易事項並非純現金交易，且借方除現金帳戶外，尚有非現金帳戶)
釋 例 三 5月4日完成對客戶之管理諮詢服務，該項服務總價為$150,000，客戶付現$30,000，餘款開立本票，年息9%，90天到期。 分析： 現金　　 ,000 應收票據 ,000 勞務收入 ,000 此為混合交易(因該交易事項並非純現金交易，且借方除現金帳戶外，尚有非現金帳戶) 編製轉帳傳票

25 Answer 金額 2006年 5 月4 日 轉帳傳票 總 號 3 分 號 轉帳1 附單據 張 借方科目 摘要 貸方科目 現金 勞務收入
附單據 張　 億 千 百 十 萬 元 角 分 現金 部分收現 3 勞務收入 提供服務 1 5 應收票據 9%，90天 2 日頁 合計

26 登帳 我國會計處理程序係先將經審核無誤之交易原始憑證，由會計人員依借貸法則分析，以決定適當之借方與貸方會計科目，並依交易性質記錄於傳票。會計程序中，將傳票之交易依時序登入日記帳稱為「登帳」。

27 (三)記入日記簿 將傳票內容再登入日記簿之原因：
因傳票背面黏貼之原始憑證大小不一，形成日後查帳時翻閱不易，故將交易按時序登入日記簿，故日記簿又稱為序時帳簿。 由於日記帳係交易發生時最先登入之帳本，故日記帳又稱原始帳簿。 功能： (1) 保留每筆交易之全貌。 (2) 因按時序記錄，故便於日後查考。

28 (三)記入日記簿 其格式如下： 普 通 日 記 帳 第　頁 年 傳 票 總 號 會計科目 摘要 類 頁 借方金額 貸方金額 月 日

29 登帳步驟 填入日期 填入借方科目及借方金額 填入貸方科目及貸方金額，但貸方科目較上一行借方科目稍微右偏一點 交易內容簡要填在摘要欄
類頁欄暫不填寫，俟過帳時再填 茲舉一例，說明如下：

30 釋 例 2006年1月4日景美公司賒購文具用品$6,000，預計可用至2月底。 借方科目 貸方科目 借方金額 貸方金額 日期
釋 例 2006年1月4日景美公司賒購文具用品$6,000，預計可用至2月底。 借方科目 貸方科目 借方金額 貸方金額 日期 (賒購文具用品，預計用至2月底) 摘要 分析： 1/4 文具用品 6,000 應付帳款 ,000

31 Answer 金額 2006年 1 月4 日 轉帳傳票 總 號 1 分 號 轉帳1 附單據 4 張 文具用品 借方科目 摘要 貸方科目
附單據 張　 億 千 百 十 萬 元 角 分 文具用品 賖購用品 6 應付帳款 日頁 合計

32 Answer 普通日記帳 會計科目 摘要 Back 2006年 月 日 頁：1 借 方 金 額 貸 方 1 4 1 文具用品 賖購文具用品
傳票 總號 會計科目 摘要 類頁 借 方 金 額 貸 方 月 日 1 　4 　1 文具用品 賖購文具用品 6,000 應付帳款 預計用至2月底 過帳-借方 過帳-貸方

33 (四)過帳 將日記簿上之分錄轉登錄於分類帳各相關會計科目上，稱「過帳」。 目的: 統計各會計科目餘額 總分類帳性質與功能
由於日記簿之功能乃是表達一筆交易之全貌，無法了解該特定會計科目之增減變動的情形，為彌補此缺點，故藉由分類帳以顯示各會計科目增減變動之情形。 總分類帳中每一帳戶增減變動後之餘額，將成為編製財務報表之依據，所以總分類帳為會計之終結帳簿。

34 總分類帳 會 計 科 目 名 稱 餘額式總分類帳格式如下： 類頁 年 傳票總號 摘 要 日 頁 借 方 金 額 貸 方 借或貸 餘 額 月

35 整筆分錄之借方與貸方過帳完畢後，再過下一筆分錄
過帳步驟 每筆分錄先過借方會計科目 再過貸方會計科目 整筆分錄之借方與貸方過帳完畢後，再過下一筆分錄 茲以釋例七說明過帳之步驟： 釋例七→直接過帳 釋例七→回原題目

36 釋 例 總 分 類 帳 文 具 用 品 11604 傳票總號 摘 要 日 頁 借 方 金 額 貸 方 借或貸 餘 額 月 日 類頁欄
釋 例 總 分 類 帳 類頁欄 文 具 用 品 11604 2006年 傳票總號 摘 要 日 頁 借 方 金 額 貸 方 借或貸 餘 額 月 日 1 4 賖購文具 用品 6,000 　 6,000

37 釋 例 總 分 類 帳 應付帳款 21400 傳票總號 摘 要 日 頁 借 方 金 額 貸 方 借或貸 餘 額 月 日 類頁欄 2006年
釋 例 總 分 類 帳 類頁欄 應付帳款 21400 2006年 傳票總號 摘 要 日 頁 借 方 金 額 貸 方 借或貸 餘 額 月 日 1 4 賖購文具 用品 6,000 　 6,000

38 試 算 由於企業每日交易量龐大，經編製傳票、作分錄並過入分類帳之繁複會計程序後，錯誤難以避免，為減少錯誤並有效編製財務報表，試算程序因而產生。 試算目的： (1)驗證借貸是否平衡。 (2)便於編製財務報表。

39 試算表 格式如下： XXX公司 試算表 2006年1月31日 企業名稱 報表名稱 表首 特定日期 會計科目 借方金額 貸方金額 表身

40 試算表編製步驟 戶名稱及金額， 若為借方餘額，填入借方金額欄， 若為貸方餘額，填入貸方金額欄。 相同則表示試算表平衡。
(1) 計算各分類帳戶餘額。 (2) 填寫試算表表首。 (3) 依會計科目之帳號順序，抄錄總分類各帳 戶名稱及金額， 若為借方餘額，填入借方金額欄， 若為貸方餘額，填入貸方金額欄。 (4) 將借、貸兩方金額分別加總，若兩者金額 相同則表示試算表平衡。

41 思 考 試算表平衡 是否保證帳務處理無誤？

42 Answer 有些錯誤並不影響借貸平衡。 試算表不平衡 →前述會計程序必定有誤 試算表平 衡 →不保證會計程序無誤 例如：
試算表平 衡 →不保證會計程序無誤 例如： (1)交易重複記錄或重複過帳 (2)整筆交易漏登帳或漏過帳 (3)選用不當會計科目作分錄或過入不當帳戶 (4)不影響借貸平衡之金額錯誤 (5)其他錯誤 有些錯誤並不影響借貸平衡。

43 試算表不平衡之錯誤型態 (1)日記帳錯誤： 分錄一方(借方或貸方)之金額寫錯導致分錄本身借貸不平衡。
(2)分類帳過帳錯誤： 如某一方方向過錯、某一方金額過錯及分錄之某一方重複或遺漏過帳。 (3)分類帳計算錯誤： 如帳戶借方或貸方金額加總錯誤，或借(貸)方之總數相減時，計算錯誤。

44 試算表不平衡之錯誤型態(續) (4)分類帳餘額抄至試算表時發生錯誤： 將分類帳之帳戶餘額抄至試算表時金額 抄錯，如應列於借方之金額誤列貸方，
(4)分類帳餘額抄至試算表時發生錯誤： 將分類帳之帳戶餘額抄至試算表時金額 抄錯，如應列於借方之金額誤列貸方， 或反之；或是分類帳之科目與餘額遺漏 ，未抄入試算表。 (5)試算表加總錯誤： 係指借方或貸方總數加計錯誤。

45 試算表不平衡之錯誤查核程序 步驟一 重新加總試算表之借方與貸方總數， 若仍不平衡，則計算借方總數與貸方總數之差額。

46 試算表不平衡之錯誤查核程序 步驟二 檢查試算表各會計科目餘額是否與步驟一之差額： 相同：可能是重複抄寫。 差額÷2：表示借貸方向抄寫相反。
差額÷9：表示借貸金額抄寫時移位或換位。

47 試算表不平衡之錯誤查核程序 步驟三 經前述二步驟仍無法找出錯誤，則依 會計記錄之相反程序，稱逆查法，即 試算 過帳 記帳 傳票，逐一
試算 過帳 記帳 傳票，逐一 往前追查，將比較節省查核時間，可 找出錯誤。

48 完整會計記錄程序之釋例說明 請參見課本第三節