Objectives 研讀本章後，預期可以了解： 負債之定義與種類 完全確定流動負債之會計處理 或有負債的性質與認列的條件 長期負債的內容

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2 Objectives 研讀本章後，預期可以了解： 負債之定義與種類 完全確定流動負債之會計處理 或有負債的性質與認列的條件 長期負債的內容
折價、溢價的觀念 應付公司債會計處理 公司債發行價格應如何決定 折價、溢價應如何攤銷 版權所有 禁止以任何形式複製

3 章首故事 人類自早期的結繩記事，龜板、獸骨之甲骨文，繼而春秋末期之簡牘（簡就是竹片，牘就是木片），及至公元105年，東漢明帝時期之宦官蔡倫用樹膚、麻頭及敝布、魚網作成紙（後世稱為蔡侯紙），文字載體由簡帛進入紙張時代，正式開啟書籍紙張作為知識大量傳播的主要媒介。 跨入21世紀，隨著電腦、網路等大量資訊平台的興起與建構，出版與閱讀也出現巨大的變革。2007年底亞馬遜網路書店推出第一代Kindle「電子書閱讀器」，受到市場熱烈的回響，掀起了全球ebook的熱潮。 版權所有 禁止以任何形式複製

4 章首故事 國內的遠流出版社與美商優派（ViewSonic）於2010 年 5 月發表「遠流金庸機」，內建金庸筆下所出版的全十五部、三十六冊金庸作品集、四十冊金學研究，並包括金庸知識庫等內容，是全球第一台以華人命名的閱讀器，規格為0.9公分厚、250克重，與目前世界市占第一的Kindle 2閱讀器類似。 全球投入電子書的廠商愈來愈多，支援的內容也日益增加，電子書閱讀器市場成長可期，預估2012年全球電子書閱讀器出貨量可能達到2,000萬台的規模。 版權所有 禁止以任何形式複製

5 章首故事 台灣電子書市場剛剛起步，雖然出版社目前大多採觀望態度，科技廠商對研發閱讀器卻態度積極。國內的元太科技（8069）是目前全球唯一能夠大量生產電子紙顯示器的供應商，也是亞馬遜的Kindle和SONY的Reader之重要供應鏈夥伴。元太98年度財務報表附註提及，銀行信用借款之合約規定，每半年審閱，應維持流動比率不得低於100%、負債比率不得高於150% 及利息保障倍數不得低於400%。依98年度合併財務報表計算，元太尚未能符合前述合約之規定，惟元太正進行新聯貸借款之籌組，將用於償還現有借款。元太98年度雖然每股虧損1.4元，然由於電子書營收與獲利仍充滿想像空間，股價表現呈現本夢比的行情。 本章將介紹負債，包括流動負債、準備、或有負債及長期負債之性質與會計處理。 版權所有 禁止以任何形式複製

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7 IAS 37提及，企業在判斷是否具有現存義務時，應考量所有可取得之證據，例如專家意見或財務報導期間以後所發生事件之其他額外證據。此外，「估計」是財務報表編製過程中重要的一部分，雖然「準備」是存在不確定性的一種負債，須運用到估計判斷，但IAS 37強調，僅在極為罕見的情況下，企業才能認定其無法作出合理估計而將負債轉而揭露為或有負債，否則企業應根據可能估計結果的範圍，作出適當的結論，進而認列準備金額。 版權所有 禁止以任何形式複製

8 9.4 長期負債 表 9-1 整理票面利率與市場利率的關係對於發行價格的影響如下： 票面利率 = 市場利率 發行價格 = 公司債面額
9.4　長期負債 表 9-1 整理票面利率與市場利率的關係對於發行價格的影響如下： 票面利率與市場利率之比較 發行價格與面額之關係 債券發行 票面利率 = 市場利率 發行價格 = 公司債面額 平價發行 票面利率 < 市場利率 發行價格 < 公司債面額 折價發行 票面利率 > 市場利率 發行價格 > 公司債面額 溢價發行 版權所有 禁止以任何形式複製

9 摘 要 負債，係指由於過去所發生之交易或其他事項，必須於將來以現金償還，或藉由移轉資產或提供勞務以償還之經濟義務。
摘 要 負債，係指由於過去所發生之交易或其他事項，必須於將來以現金償還，或藉由移轉資產或提供勞務以償還之經濟義務。 確定負債是指負債的金額和到期日，均已能合理確定的負債，可分為流動負債與長期負債兩種，其中流動負債通常有兩個主要來源：一是由營業活動所產生而預期將於企業的正常營業週期中清償者，包括應付帳款、應付票據、應付費用，以及預收款項；二是提供企業短期融資而企業須於資產負債表日後12個月內清償者，包括短期借款，應付短期票券，以及1年期內到期之長期負債。 或有負債是一種潛在可能的債務，需視將來某些特定情況的發展才能知道是否為確定的負債。或有負債若符合 (1) 發生的可能性極大，且 (2) 損失金額可以合理估計時，則須予以入帳。 版權所有 禁止以任何形式複製

10 摘 要 常見之長期負債包括應付公司債、長期應付票據及抵押借款等。應付公司債之會計處理為本章討論的重心。在公司債合約及債券上載明之利率一般稱為票面利率、或名目利率。公司債持有人實際賺得之利率稱為有效收益率或市場利率。當公司債係折價出售，則其有效利率必高於票面利率；反之，若係溢價出售，則其有效利率或收益率必低於票面利率。 攤銷折溢價以採有效利率法較佳，但若採直線法攤銷之結果與有效利率法無重大差異，則可採直線法。折價攤銷使得利息費用增加，而溢價攤銷則使利息費用減少。依有效利率法，本期利息費用係以公司債期初帳面價值乘以有效利率算得，而本期利息費用與支付利息之差額即為應攤銷之折價或溢價金額。 版權所有 禁止以任何形式複製