涉 外 会 计 赵海鹰 高等职业教育 “十一五”规划教材 高职高专会计类教材系列 高职高专会计类教材系列编委会 组编 主 编 朱丽娟

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1 涉 外 会 计 赵海鹰 高等职业教育 “十一五”规划教材 高职高专会计类教材系列 高职高专会计类教材系列编委会 组编 主 编 朱丽娟
“十一五”规划教材 高职高专会计类教材系列 涉 外 会 计 主 编 朱丽娟 课件制作 赵海鹰 授课教师 赵海鹰 高职高专会计类教材系列编委会 组编 科学出版社 出版

2 第七章 税金的核算 第一节 税金概述 一、税金核算的意义
第七章 税金的核算 第一节 税金概述 一、税金核算的意义 税金是指企业和个人按照国家税法规定的税率向税务部门缴纳的税款。它是国家财政收入的一个重要组成部分，具有强制性、无偿性、固定性的特征。意义 : 1、加强税金的核算，有利于保证国家财政收入的实现，为经济建设积累资金。 2、有利于引导企业投资的方向，促进社会主义市场经济健康发展。 3、有利于开展企业之间公平的竞争，促使企业把竞争的重点放在自己的主观努力上，加强经济管理，提高产品科技含量，做好售后服务，以此提高企业的经济效益。

3 第二节 税金的核算 二、外贸企业缴纳的主要税种有如下几种（略） 一、关税的核算 (一)关税计算的依据
第二节 税金的核算 一、关税的核算 (一)关税计算的依据 关税是价内税，它是由海关负责征收的。关税计算的依据是完税价格和关税税率。 关税按照其征收的环节不同可分为进口关税和出口关税 1．进口关税计算的依据 进口关税计算的依据是进口货物完税价格和进口关税税率。

4 自2002年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率共4栏税率。
进口货物的完税价格即进口货物的成交价格，是指该货物运抵中国关境内的实付或应付价格。包括货物的货价、货物运抵中国关境内输入地点起卸前的运输费、包装费、保险费和其他劳务费用。 自2002年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率共4栏税率。 2．出口关税计算的依据 出口关税计算的依据是出口货物完税价格和出口关税税率。 出口货物的完税价格包括货价、货物运抵中国境内输出地点装卸前的运输费及相关费用、保险费等。但包括的出口关税税额应当予以扣除。 出口货物成交价格中含有支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列应予以扣除；未单独列明的，则不予扣除。

5 出口货物在离岸价格以外，买方还另行支付货物包装费，应将其计入完税价格。
出口关税税率比较简单，一般设有普通和优惠之分，实行差别比例税率。2001年出口关税征税货物的税目共有22个，税率从20％至50％不等，共有5个差别税率。征收出口关税的货物，主要为国内紧缺和限制出口的原材料。 (二)关税的计算和核算 1．进口关税的计算和核算 进口货物以外币计价成交的，由海关按照填发税款交纳凭证之日中国人民银行公布的外汇交易的中间价折合成人民币。关税的起征点为人民币10元。其计算公式为： 应纳进口关税额 = 进口商品完税价格×进口关税税率 进口商品完税价格：到岸价格(原币)×市场汇率(中间价)

6 对进口关税，会计上在“应交税金”账户下设置“应交进口关税”明细账户核算。进口关税应作为商品采购成本的组成部分，企业计算出应缴的进口关税时:
借： 商品采购 贷： 应交税金——应交出口关税 缴纳时： 借： 应交税金——应交出口关税 贷： 银行存款 例7（略） 如为代理进口业务发生的关税额，应由受托的外贸企业代征代缴的，受托的外贸企业收到海关填发的税款交纳凭证时，则应借记“应收账款”账户；贷记“应交税金——应交进口关税”账户。

7 2.出口关税的计算和核算 出口货物以外币计价成交的，计征关税时的外币折合、完税价格的取值和起征点与进口关税的规定相同，计算公式如下： 应纳出口关税额 = 出口商品完税价格×出口关税税率 出口商品完税价格=离岸价格(FOB)×外汇汇率÷（1+出口关税税率)*如出口货物的成交价格不是FOB价的，应将成交价格调整为FOB价。当FOB价不确定时，完税价格由海关估定。 对出口的关税，会计上在“应交税金”账产下设置“应交出口关税”明细账户进行核算。企业计算出应缴纳的出口关税时: 借： 主营业务税金及附加 贷： 应交税金—应交出口关税 企业缴纳关税时： 借： 应交税金一应交出口关税 贷： 银行存款

8 二、增值税的核算 (一)增值税的计算 1．一般纳税人应纳增值税额的计算 增值税一般纳税人是指年应税额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。
[例7．2] （略） 进出口货物的纳税人或它们的代理人应当在海关填发税款交纳凭证的次日起7日内向指定银行交纳。进口货物在完税后才能进入国内市场流通，出口货物完税后才能装船出口。 二、增值税的核算 (一)增值税的计算 1．一般纳税人应纳增值税额的计算 增值税一般纳税人是指年应税额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 一般纳税人必须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格。其增值税的计税依据是按销售货物或应税劳务的销售额计算的增值税额(销项税额)以及购进货物或者接受应税劳务时支付的增值税额(进项税额)。

9 在商品购销活动中，销售方收取的销项税额，也就是购买方支付的进项税额。
外贸企业在其经营活动中既会发生销售货物或提供应税劳务，又会发生购进货物或接受应税劳务，因此都会有收取的销项税额和支付的进项税额，增值税的核心就是纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际交纳的增值税额。即计算公式为： 应纳税额 = 当期销项税额—当期进项税额 作业布置：P、154——155 二、单选题1——11题 小结：

10 第三节 税金的核算 见教材P、145——149 作业布置：P、156——157 三、多选题1——10题 小结： 1、关税的核算
2、消费税的核算 3、营业税的核算 4、城市维护建设税的核算 5、土地使用税、房产税及车船使用税的核算 作业布置：P、156——157 三、多选题1——10题 小结：

11 第四节 出口退税及其核算 见教材P、149——152 一、出口退（免）税的范围 二、出口退税额的计算 作业布置：P、157——158 四、填空题1——10题 小结：

12 第五节 出口退税及其核算 见教材P、152——154 三、出口退税的核算 作业布置：P、158 六、核算题1——9题 小结：