文华学院精品课程：基础会计学 基础会计学 姓名：易三军 职称：讲师 学历：硕士研究生 毕业院校：中南财经政法大学会计学院.

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1 文华学院精品课程：基础会计学 基础会计学 姓名：易三军 职称：讲师 学历：硕士研究生 毕业院校：中南财经政法大学会计学院

2 第五讲 会计循环（上） 主讲：易三军 文华学院经管学部会计系 会计 文华学院精品课程：基础会计学 经 济环 境 其 他环 境 教 育环 境
第五讲 会计循环（上） 会计 经 济环 境 其 他环 境 教 育环 境 政 治环 境 科 技环 境 主讲：易三军 文华学院经管学部会计系

3 一、会计循环的概念和基本程序 会计循环，是指企业在一个会计期间相互衔接的会计工作步骤。
及时性的要求：为了保证信息的及时性，一般要求一个月报告一次企业的财务信息。 内容：会计循环包括从经济业务确认到财务报表编制的全过程。 结果：由于这些步骤在每一个会计期间循环往复、周而复始，因此称之为会计循环。 2017年9月13日星期三

4 会计循环流程图 会计循环流程图 1．交易和事项 9.编制会计报表 7.结账 6.编制调整分录并试算 2.填制或取得原始凭证
5.编制调整前试算平衡表 3.编制会计分录 4.逐日逐笔登记日记账 8.编制结账后试算平衡表 4.按日或定期登记明细账 4.按月或定期登记总账 平行登记 开始下个循环 会计循环流程图 2017年9月13日星期三

5 二、经济业务与原始凭证 （一）经济业务 经济业务的类型分为交易与事项，而交易主要分为外部交易与内部交易。
外间交易是指发生在两个企业之间的价值交换，它们会使会计等式发生变化。如销售商品，采购原材料等。 内部交易是指发生在企业内部的交换，它同样会影响会计等式。如生产过程中使用原材料，销售部门领用自己生产的产品等。 事项是指对企业的会计等式产生影响并且能可靠计量的事件。如新产品的出现，导致存货价值的贬值、股价的变动对投资价值的影响、自然灾害造成的损失等。但签订服务协议或产品购销合同不属于事项，因为服务和产品并没有真正的提供，签订合同本身并不影响会计等式。 2017年9月13日星期三

6 二、经济业务与原始凭证 （二）原始凭证 定义：原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。 重要性：原始凭证非常重要。首先，它是表明经济业务已经发生和完成书面证据，如企业人员外出办事时取得的车票及住宿费发票；其次，它是明确经济责任、具有法律效力的书面证明。经办业务的单位或个人，必须在填制的原始凭证上盖章或签名，以表示对会计凭证的真实性和正确性承担全部责任。 2017年9月13日星期三

7 1.原始凭证的内容 1．原始凭证名称；2．填制原始凭证的日期；3．接受原始凭证的单位名称；4．经济业务内容（含数量、单价、金额等）；5．填制单位签章；6．有关人员签章；7．凭证附件。 2017年9月13日星期三

8 二、经济业务与原始凭证 2．原始凭证的分类 原始凭证按其来源，可分为自制凭证和外来凭证。自制凭证是由本单位的经办人员，在执行或完成某项交易或事项时所填制的原始凭证，如材料验收入库单，材料领用单等；外来凭证是在交易和事项完成时从其他单位或个人取得的原始凭证，如购货发票、差旅费等。无论是自制的还是外来的凭证，都能证明交易、事项已经完成，审核后作为记账的依据。 原始凭证按其填制方法的不同，可分为一次性凭证、累计凭证和原始凭证汇总表。一次性凭证是一次性填制完成的原始凭证，大多数原始凭证都是属此类，如发票、收据。累计凭证是指多次填制完成，定期根据其累计数作为计账依据的凭证。 2017年9月13日星期三

9 二、经济业务与原始凭证 3．原始凭证的审核 只有经过审核的原始凭证才能进行会计处理，审核的内容包括真实性，即凭证的日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等内；合法性，即原始凭证反映的经济业务是否违反国家的法律法规；合理性，即经济业务是否与企业的生产经营活动相符；完整性，即原始凭证上的各项基本要素是否齐全；正确性，即内容的填写要规范；及时性，即业务发生后，要及时进行会计处理。 对于真实、合法、合理但内容不够完整的、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重新开新票据后，才能办理正式会计手续。对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。 2017年9月13日星期三

10 三、会计分录与记账凭证 （一）会计分录 会计分录是根据原始凭证所反映的经济业务，标明应借应贷账户及其金额的一种记录。会计分录的确定，需要运用会计学方面的基础知识及专业判断。 会计分录是运用复式记账法把经济业务所涉及的会计科目、借贷方向，以相等的金额按一定的格式所作的记录。 会计分录主要包括三个要素，即会计科目、记账符号和金额。 会计分录的书写格式是：借方科目在上，贷方科目在下，且借、贷科目及金额应相互错开。 借：×××科目 金额 贷：×××科目 金额 2017年9月13日星期三

11 恒兴公司案例 （1）12月1日，恒兴公司收到股东杨光追加投入资本30万元，用于扩大经营，款项已通过中国银行收取。
分析：此项业务，使资产“银行存款”增加，同时增加所有者权益“实收资本”，应借记“银行存款”30万元，贷记“实收资本”30万元。 借：银行存款 贷：实收资本 2017年9月13日星期三

12 恒兴公司案例 （2）12月1日，恒兴公司续租营业店面，租期5年，先预付2年的租金12万元，并于当日用银行存款支付租金。
此项业务，使资产“银行存款”减少12万，同时形成一项另一项资产“长期待摊费用”，每月的月底应确认本月租金。 借：长期待摊费用 贷：银行存款 2017年9月13日星期三

13 恒兴公司案例 （3）12月2日，向文理学院销售乒乓球、羽毛球等器材10万元，货款通过银行收讫。成本6万8千元（不考虑相关税费）。
销售商品，增加了收入“主营业务收入”，同时也增加了资产“银行存款”，应借记“银行存款”10万元，贷记“主营业务收入”10万元。 借：银行存款 贷：主营业务收入 销售商品的同时，也要结转成本，增加费用“主营业务成本”，交付运动器械使“库存商品”减少。因此应借记“主营业务成本”6万8千元，贷记“库存商品”6万8千元。 借：主营业务成本 贷：库存商品 2017年9月13日星期三

14 恒兴公司案例 （4）12月3日，恒兴公司向中国银行借入半年期贷款12万元，利率为9%，贷款已存入银行。
借入的款项，使资产“银行存款”增加，同时增加负债“短期借款”，因此应借记“银行存款”12万元，贷记“短期借款”12万元。 借：银行存款 贷：短期借款 （5）12月4日，为扩大恒兴公司的销售额，支付本地电视台广告费3万元，款项通过银行支付。 此项业务使费用“销售费用”增加3万元，资产“银行存款”减少3万元。 借记“销售费用”3万元，贷记“银行存款”3万元。 借：销售费用 贷：银行存款 2017年9月13日星期三

15 恒兴公司案例 （6）12月4日，收到前期的销售款15万元，存入银行。
此项业务使资产“银行存款”增加，同时减少资产“应收账款”，借记“银行存款”15万元，贷记“应收账款”15万元。 借：银行存款 贷：应收账款 （7）12月5日，支付上月已计提的工资3万元，通过恒兴公司的开户银行转入职工个人工薪账户。 支付上月应付的职工工薪，使资产“银行存款”减少，同时负债“应付职工薪酬”也减少。借记“应付职工薪酬”3万元，贷记“银行存款”3万元。 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 2017年9月13日星期三

16 恒兴公司案例 （8）12月5日，向华文大学销售乒乓球、羽毛球等器材40万元，货款分两次支付，本月20日支付一半，下月5日支付另一半。成本27万元（不考虑相关税费）。 此项业务为赊销，赊销商品同样增加了收入“主营业务收入”，增加了资产“应收账款”，应借记“应收账款”40万元，贷记“主营业务收入”40万元。 借：应收账款 贷：主营业务收入 赊销商品的同时，也要结转成本，增加费用“主营业务成本”，交付运动器械使“库存商品”减少。因此应借记“主营业务成本”27万元，贷记“库存商品”27万元。 借：主营业务成本 贷：库存商品 2017年9月13日星期三

17 恒兴公司案例 （9）12月8日，向供应商赊购一批器材，价值20万元，其中乒乓球器材8万元，羽毛球与网球各为6万元；同时支付上次赊购款18万元。款项通过银行支付（不考虑相关税费）。 赊购器材，使资产“库存商品”增加，同时负债“应付账款”增加，应借记“库存商品”20万元，贷记“应付账款”20万元。 借：库存商品 贷：应付账款 支付上次赊购款，使资产“银行存款”减少，负债“应付账款”增加，应借记“应付账款”18万元，贷记“银行存款”18万元。 借：应付账款 贷：银行存款 2017年9月13日星期三

18 恒兴公司案例 （10）12月9日，员工要出差办事，借支3000元，以现金支付。
员工个人借支，减少资产“库存现金”，同时增加资产（债权）“其他应收款”，应借记“其他应收款”3千元，贷记“库存现金”3千元。 借：其他应收款 贷：库存现金 （11）12月11日，从银行提取现金5千元，以备日常零星开支。 此项业务是资产内项目的一增一减，“库存现金”增加5千元，“银行存款”减少5千元。 借：库存现金 贷：银行存款 2017年9月13日星期三

19 恒兴公司案例 （12）12月12日，购买收银机、穿线机，空调等设备，价款1万5千元，通过银行支付款项。
此项业务也是资产内的一增一减，“固定资产”增加1万5千元，“银行存款”减少1万5千元。 借：固定资产 贷：银行存款 （13）12月14日，员工出差回来报销差旅费，共2700元，并退回现金300元，出纳开出收据。 此项业务使费用“管理费用”、“库存现金”增加，资产“其他应收款”减少，应借记“管理费用”2700元，借记“库存现金”，300元，贷记“其他应收款”3000元。 借：管理费用 库存现金 贷：其他应收款 2017年9月13日星期三

20 恒兴公司案例 （14）12月15日，将上半月的零售额2万元入账，成本共计1万3千元。
发生零售业务，使收入“主营业务收入”增加，同时也使资产“库存现金”增加。应借记“库存现金”2万元，贷记“主营业务收入” 2万元。同时结转成本，费用“主营业务成本”增加，资产“库存商品”减少，借记“主营业务成本” 1万3千元，贷记“库存商品”1万3千元。 借：库存现金 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品 2017年9月13日星期三

21 恒兴公司案例 （15）12月16日，将零售收入2万元现金存入银行。
此项业务，是资产内的一增一减，“库存现金”增加2万元，“银行存款”减少2万元。 借：银行存款 贷：库存现金 （16）12月20日，收到本月5日的货款20万元，款项通过银行转入。 前欠货款的收回，使资产“银行存款”增加，资产“应收账款”减少。 借：银行存款 贷：应收账款 2017年9月13日星期三

22 恒兴公司案例 （17）12月22日，有客户要购买特殊的器材，价值10万元，先预收货款2万元，存入银行。
预收货款，一方面资产“银行存款”增加2万，另一方面负债“预收账款”增加2万。 借：银行存款 贷：预收账款 （18）12月25日，计提本月的职工工资，共计3万2千元。 本月的工资的计提，使费用“管理费用”增加，负债“应付职工薪酬”增加，应借记“管理费用”3万2千元，贷记“应付职工薪酬” 3万2千元。 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 2017年9月13日星期三

23 恒兴公司案例 （19）将下半月零售收入3万元，存入银行，成本2万1千元。
零售收入，使“主营业务收入”增加，同时也使资产“银行存款”增加。应借记“银行存款”3万元，贷记“主营业务收入” 3万。同时结转成本，使费用“主营业务成本”增加，资产“库存商品”减少，借记“主营业务成本” 2万1千元，贷记“库存商品”2万1千元。 借：银行存款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品 2017年9月13日星期三

24 恒兴公司案例 （20）12月31日，支付本期的电话费、水电费共4千元，用现金支付。
支付各项费用，使费用“管理费用”增加4千元，同时资产“库存现金”减少4千元。 借：管理费用 贷：库存现金 2017年9月13日星期三

25 三、会计分录与记账凭证 （二）记账凭证 记账凭证是又称记账凭单，是会计分录的载体，是用来登记账簿的凭证。它介于原始凭证与账簿之间，是登记账簿的直接依据。记账凭证可以方便登记账簿，减少差错，保证账簿记录的质量。在使用汇总数据时，还可以减少记账工作量。 1.记账凭证的分类 一般情况下，记账凭证分为专用记账凭证和通用记账凭证。 （1）专用记账凭证 专用记账凭证按其反映经济业务内容的不同分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。 2017年9月13日星期三

26 收款凭证样本 收 款 凭 证 年 月 日 摘 要 贷 方 科 目 字第 号 日 明细科目 总账科目 借方科目： 2017年9月13日星期三
收 款 凭 证 年 月 日 摘 要 贷 方 科 目 金 额 记账 字第 号 日 明细科目 总账科目 千 百 附 单 据 张 十 元 万 百百 角 分 会计主管： 出纳： 记账： 审核： 制单： 借方科目： 2017年9月13日星期三

27 付款凭证样本 付 款 凭 证 年 月 日 摘 要 借 方 科 目 金 额 记账 字第 号 日 明细科目 总账科目 附 单 据 张 贷方科目：
付 款 凭 证 年 月 日 摘 要 借 方 科 目 金 额 记账 字第 号 日 明细科目 总账科目 千 百 附 单 据 张 十 元 万 百百 角 分 会计主管： 出纳： 记账： 审核： 制单： 贷方科目： 2017年9月13日星期三

28 转账凭证样本 转 账 凭 证 年 月 日 摘 要 会 计 科 目 贷方 记账 字第 号 日 明细科目 总账科目 附 单 据 张 借方
转 账 凭 证 年 月 日 摘 要 会 计 科 目 贷方 记账 字第 号 日 明细科目 总账科目 千 十 百 附 单 据 张 元 万 百百 角 分 会计主管： 记账： 审核： 制单： 借方 2017年9月13日星期三

29 三、会计分录与记账凭证 （2）通用记账凭证 通用记账凭证是对所有的经济业务，均采用同一格式的记账凭证来记录会计分录。它与转账凭证有些相似，只是凭证名称不同，适合于经济业务较简单、规模较小、会计分录较少的企业。其格式见表4-4。 编号说明：除了期末的结账和更正错误的凭证外，所有凭证都要求后附原始凭证，并对所有的凭证进行连续编号，以保证经济业务记录的完整性。如果一笔经济业务需要一张以上的凭证填写时，可采用分数编号法。例如，一笔业务需要二张转账凭证，该业务是当期第5号业务，凭证号为：转字第5号、转字第5号。如有3张，凭证号为：转字5号、转字5号、5号，依此类推。 2017年9月13日星期三

30 通用记账凭证样本 记 账 凭 证 年 月 日 摘 要 会 计 科 目 贷方 记账 第 号 明细科目 总账科目 附 单 据 张 借方
记 账 凭 证 年 月 日 摘 要 会 计 科 目 贷方 记账 第 号 明细科目 总账科目 千 十 百 附 单 据 张 元 万 百百 角 分 会计主管： 记账： 审核： 制单： 借方 出纳： 2017年9月13日星期三

31 （1）记账凭证的名称。即收款凭证、付款凭证、转账凭证等。
2.记账凭证的内容 记账凭证是登记账簿的直接依据，是对原始凭证反映的经济业务的会计处理。除以上格式外，不同的行业、不同的企业可以自行设计凭证格式。但记账凭证至少要有以下内容： （1）记账凭证的名称。即收款凭证、付款凭证、转账凭证等。 （2）填制记账凭证的日期。即具体记账的日期，它与原始凭证的日期可能相同，也可以不同，但不能早于原始凭证的日期。 （3）记账凭证的编号。记账编号按经济业务发生时间的顺序依次连续编号，具体采用专用记账凭证或通用记账凭证，根据企业经济业务的特点与规模而定。 （4）经济业务内容摘要。摘要要简明扼要 （5）经济业务所涉及的会计科目、记账方向和金额。 （6）记账标记。如果凭证内容已经登记到账簿上，就应用“√”标明。 （7）所附原始凭证的张数。 （8）会计主管、记账、审核、出纳、制单等人员的签字。 2017年9月13日星期三

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33 第二笔业务：12月1日，恒兴公司续租营业店面，租期5年，先预付2年的租金12万元，并于当日用中国银行存款支付租金。所作付款凭证见表4-6。
表4-6 付款业务凭证 2017年9月13日星期三

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35 （二）记账凭证 3.记账凭证的审核 为保证账簿记录的正确性，除了应当正确填制记账凭证外，还应对记账凭证进行审核。 （1）完整性审核
审核记账凭证的内容是否填写完整。 （2）真实性审核 审核所附原始凭证是否真实、合法。 （3）正确性审核 审核所填会计科目与金额是否正确，是否与原始凭证所反应的经济内容相符。记账凭证汇总计算的金额是否与原始凭证相符。 （4）规范性审核 审核记账凭证的书写是否规范。要求文字工整、数字清晰，使用蓝黑或碳素墨水。 2017年9月13日星期三

36 四、会计账簿与过账 （一）会计账簿 1.会计账簿的定义 2.会计账簿的作用
会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证（含原始凭证和记账凭证）为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。 2.会计账簿的作用 （1）记录信息的载体 （2）提供分类汇总的会计信息 （3）编制报表的依据 2017年9月13日星期三

37 四、会计账簿与过账 （二）会计账簿的分类 1.账簿按用途分类
由于会计对象的复杂性，即资金在流转过程中处于不同的形态，以及会计信息的使用者对信息要求的多样性，导致反映会计信息的载体——账簿的多样化。不同的会计账簿提供不同的信息，满足不同的会计信息使用者。 1.账簿按用途分类 账簿按用途不同，分为序时账簿、分类账簿、备查账簿三种 2017年9月13日星期三

38 （1）序时账簿 序时账簿，又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。常见的有现金日记账和银行存款日记账。现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，一般采用三栏式结构。 2017年9月13日星期三

39 （2）分类账簿 分类账簿是对各项经济业务所涉及的所有账户进行分类登记的账簿，简称分类账。分为总分类账簿和明细分类账簿。
总分类账簿，简称总分类账、总账，它是根据一级科目开设，可全面反映会计主体的经济活动情况，一般只登记各会计科目（账户）汇总金额，为编报表提供所需的资料。 2017年9月13日星期三

40 （2）分类账簿 明细分类账簿，简称明细账，是根据二级账户或明细账户开设，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿。它是编制会计报表的重要依据。明细账一般有三栏式、多栏式、数量金额式。 2017年9月13日星期三

41 （2）分类账簿 数量金额式明细账，在其借方与贷方都是分别设有数量、单价和金额三个专栏，该明细账既要进行金额核算，又要进行数量核算，适合于原料、商品等存货项目。 2017年9月13日星期三

42 （二）会计账簿的分类 2.会计账簿按外表形式分类 会计账簿按外表形式分为订本式、活页式和卡片式账簿。 2017年9月13日星期三

43 （三）过账 过账，也就是登记账簿。在将原始凭证进行审核并编制成记账凭证后，接下来就要将凭证的借贷内容登记到分类账簿中去。为使分类账簿能够及时的反映最新的交易活动，应该尽快的登记账簿。 1．过账的步骤 （1）根据记账凭证，找到会计分录中借方科目涉及的账户，填写日期、凭证编号、借记金额并计算出账户余额，日期以凭证的日期为准，而不是实际过账日期； （2）在记账凭证的借方“记账”栏内，打上“√”，表示此条分录已过账。 （3）根据记账凭证，找到会计分录中贷方科目涉及的账户，填写日期、凭证编号、借记金额并计算出账户余额。 （4）在记账凭证的贷方“记账”栏内，打上“√”，表示此条分录已过账。 2017年9月13日星期三

44 （三）过账 2．总分类账与明细分类账的平行登记
总分类账是根据一级会计科目设置的，如“银行存款”、“应收账款”、“固定资产”、“短期借款”、“主营业务收入”等，通常是以货币为单位，全面、总括的反映企业的经济业务。明细分类账是根据企业管理上的需要，按总分类账设置的，以货币、实物为计量单位，连续、具体反映企业的经济业务。 总分类账是所属明细账的总括，而明细分类账则是总分类账的明细记录，实务中，可根据企业具体情况，根据总分类账设置相应的明细账。 在过账中，对于设有明细账的总账科目，要求平行登记，即在根据记账凭证登记总分类账时，还要求根据原始凭证和记账凭证登记明细账。 2017年9月13日星期三

45 （三）过账 3．过账及调整前的发生额试算平衡
登记完所有的会计凭证后，根据借贷记账法的规则“有借必有贷，借贷必相等”，会计期间的所有账户的借方合计数应与贷方合计数相等，否则过账过程有差错。因此过完账后，要进行发生额试算平衡检验。 2017年9月13日星期三

46 2017年9月13日星期三

47 小结 会计实务流程： 原始凭证 、记账凭证 总账、明细账 会计报表：资产负债表、利润表 证 账 表 2017年9月13日星期三