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會計學 ACCOUNTING
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第三章 會計處理程序 – 期末工作
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學習內容 3-1 調 整 3-2 迴轉分錄 3-3 工作底稿 3-4 財務報表之編製 3-5 結帳分錄 3-6 會計憑證與傳票制度
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期末工作，是本章所欲說明之重點；此外為了避免期末工作之錯誤或減少帳冊之塗改起見，於期末工作之前，可將所有的會計資料集中一起，於草稿中整理，然後再根據草稿做期末工作，此草稿即稱工作底稿 (Work Sheet)，本章亦將提出工作底稿編製之說明
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會計循環之平時及期末工作之內容與程序 平時工作 企業交易之產生 ↓ 原始憑證之產生 記分錄於日記簿 (做分錄) 過帳於總分類帳 (過帳)
編製試算表 (試算)
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期末工作 ↓ 記調整分錄於日記簿→將調整分錄過入總分類帳→編調整後試算表 (調整) 期末工作
記結帳分錄於日記簿→將結帳分錄過入總分類帳→編結帳後試算表 (結帳) 編製財務報表 (編表) 提供給報表使用者
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3.1調整 其中第一個期末之工作即是「調整」工作，主要是將調整分錄記入日記簿，並過入總分類帳後，再依各帳戶餘額編製調整後之試算表
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3.1調整 需要做調整分錄之理由 為了符合會計學之配合原則，於每期會計期間之期末，會計人員須分析總分類帳各帳戶餘額是否與當時實際應發生之餘額相符合，若不符時，則須加以修改，以使得各帳戶之餘額與實際餘額相符合，此種修改之工作即稱之為調整
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3.1調整 而為符合此種配合之原則，於會計記錄時須採用權責發生制加以處理，該制才是一般公認會計原則所接受之方法，但除了權責發生制外尚有現金收付制之記帳基礎，故說明調整分錄之前先提出說明
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3.1調整 會計之記錄基礎 會計之記錄基礎有兩種，一為現金收付基礎 (Cash Receipts and Disbursement Basis)，另一則為權責發生基礎 (Accrual Basis)，說明如次
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3.1調整 現金收付基礎 所謂現金收付基礎又稱現金基礎 (Cash Basis)，是指收入或費用只有在收到現金或付出現金時才予以認定，而不管該收入或費用是否已發生 例如：92年12月有一筆勞務收入已發生，若至明年才收到現金，依現金基礎，因為在明年收現，所以當作明年的收入
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3.1調整 同樣若12月份租金費用於次年1月才支付，依現金基礎，應當作明年的費用。現金基礎並非一般公認會計原則所採用，通常僅適用於小規模的商店，一般公司不應採此基礎
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3.1調整 權責發生基礎 所謂權責發生基礎又稱應收應付基礎或應計基礎，是指無論有無收到或付出現金，收入與費用均應於發生時予以認定
例如，92年12月某清潔服務商店已為某客戶打臘清潔完工，但至93年1月份才發帳單向該客戶收取$10,000之款項，於權責發生基礎下，該筆服務收入應視為92年度之收入
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3.1調整 在權責發生基礎下，每期期末須檢查是否有已發生尚未入帳之收入與費用或已記錄收入或費用而尚未發生之收入與費用，應予以適當地調整，故期末時須做調整分錄
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範例 92年5月1日支付6個月報紙訂閱費計$1,800，當時即以「書報費」加以記錄
但若92年5月1日時係支付12個月報紙訂閱費$3,600，而當時以「書報費」費用類科目加以記錄時，至12月31日時，費用只發生8個月計$3,600÷12×8＝$2,400，另$1,200乃是預付93年1月～4月份之書報費，如此則須於92年12月31日做調整分錄，將費用多記之部分轉為資產 (預付費用)
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範例 若於92年5月1日支付此12個月訂閱報費$3,600，當時以『預付費用』資產類科目加以記錄，而至12月31日期末時再做調整分錄以修正，將資產多記之部分轉為費用之金額亦可 調整分錄應如何修正須視原來交易發生時係以收入 (費用) 或資產 (負債) 加以記錄而定
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3.1調整 所謂實帳戶係指資產、負債及業主權益類之帳戶，而虛帳戶係指收益及費損類帳戶，於權責發生基礎下，對於收現或付現交易，先記成收入或費用，亦即記於虛帳戶，至期末時再檢查是否該筆收入或費用尚未發生之部分應轉為負債或資產，亦即轉成實帳戶，此方法稱之為記虛轉實法
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3.1調整 期末由書報費轉預付費用即為記虛轉實之例；若於收現或付現當時先行記錄為負債或資產，即實帳戶，至期末時再檢查該筆收入或費用是否已發生來調整收入或費用帳戶，亦即轉成虛帳戶，此方法則稱之為記實轉虛法；兩種方法之最後結果加以比較，其各帳戶餘額必定相同
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3.1調整 調整分錄之種類 有關調整分錄之種類可分成
應計事項(Accruals):凡是已發生之收入或費用但尚未記錄之事項均屬應計事項，含應計收入及應計費用
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3.1調整 遞延事項 (Deferrals) :對於已經收現而尚未發生之收入及已經付現而尚未發生之費用，延遲認定其收入及費用或先認定其收入及費用者稱之為遞延事項。包含遞延費用（預付費用）及遞延收入（預收收入）
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3.1調整 估計事項 (Estimations) :並非每筆交易均能單純地歸為特定之期間，有些成本之支付牽涉到若干會計期間，且無法事先確定期間之長短，因此採用估計方式，將成本分配至若干會計期間內，故調整分錄之數字係採用估計方式而得者稱之為估計事項。包含折舊、呆帳、攤銷等
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3.1調整 應計事項 應計收入 指已發生但至期末尚未收到現金且未加以記錄收入者。例如應收利息、應收租金、應收服務收入……等
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3.1調整 以安安旅行社為例，檢視該旅行社是否於12月31 日有已發生但尚未記錄之收入存在，結果發現12 月17日時，收到豪佳公司45天期，年利12%，面 額$50,000元票據，該票據未到期故尚未收取利 息，然由12月17日至12月31日已經過14天，已 發生之利息收入 應為$50,000×12%×14365＝$230，故該筆應計 收入之調整分錄列示如下： 其他應收款 (或應收利息) 230 利息收入 230
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3.1調整 應計費用 指已發生但至期末尚未付出現金且未加以記錄為費用者 例如，應付利息、應付水電費、應付郵電費、應付薪資等
於安安旅行社之資料中得知該店於12月2日開出60天期，年利9%，面額$200,000之票據，而12月21日，抵押貸款$500,000，5年期，年利15%，雖利息均未支付，但至12月31日時，前者已發生29天利息，後者已發生10天利息，故須分別計算以做調整分錄
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3.1調整 應付票據已發生之利息 $200,000×9%×29/365＝$1,430 抵押貸款已發生之利息 $500,000×15%×10/365＝$2,055 兩筆調整分錄列示如下： 利息費用 1,430 其他應付款 (或應付利息) 1,430 利息費用 2,055 其他應付款 (或應付利息) 2,055
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3.1調整 遞延事項 遞延費用（預付費用） 須將已付現之金額分配至二個以上之期間以認定費用之事項，例如，預付保險費及用品盤存等，分述如次
預付費用 安安旅行社於92年12月6日支付3年之保險費$18,000
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3.1調整 記實轉虛法： 由於安安旅行社於12月6日時記錄該筆付現$18,000為預付保險費 (實帳戶)，而至12月31日時，該期間已發生之保險費 (虛帳戶) 計25天為$18,000÷3×25/365＝$411，故應調整加以記錄，因採記實轉虛，故須以虛帳戶加以記錄，虛帳戶亦即保險費，已發生之金額 $411，因此調整分錄如下： 保險費 411 預付保險費 411
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3.1調整 記虛轉實法： 若安安旅行社於12月6日支付$18,000保險費時係借記保險費，貸記現金，則至12月31日時，費用只發生$411，而帳上卻記錄$18,000，表示多記之$17,589係屬預付費用之性質，因此年底時之調整分錄由虛帳戶轉成實帳戶，故須以實帳戶加以記錄，而實帳戶即是預付保險費，其當時應有之餘額為$17,589，故調整分錄如下： 預付保險費 17,589 保險費用 17,589
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3.1調整 上述費用之計算可以不必按天計，為簡化 起見可以一個月來計算，而利息之計算亦 同，雖實務上係以一年365天計，但於教科 書中為簡化起見，常以360天計
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3.1調整 用品盤存 安安旅行社於92年12月5日買入文具用品一批計$15,000
記實轉虛法 由於該旅行社買入文具時以用品盤存 (實帳戶) 入帳，故期末時須得知已耗用之文具用品以便將之轉成文具用品費用 (虛帳戶)，已得知當期只耗用$6,000，故依上列之說明可知其調整分錄如下： 文具用品 6,000 用品盤存 6,000
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3.1調整 記虛轉實 若當時其係以「文具用品」之科目記錄，則至期末時，須決定尚有多少文具用品尚未耗用，本例中為$15,000－$6,000＝$9,000，須將之轉成用品盤存 (實帳戶)，此時之調整分錄應為： 用品盤存 9,000 文具用品 9,000
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3.1調整 遞延收入 須將已收現之金額分配至兩個以上之期間以認定其收入之事項，例如預收收入 由於安安旅行社並無預收現金而以後再認定收入之事項發生，故此處舉一例加以說明。假設甲雜誌社於92年9月1日收到客戶訂閱自92年9月1日至94年8月底止二年之雜誌月刊共計$7,200
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3.1調整 記實轉虛法 92年9月1日 現金 7,200 預收訂閱收入 7,200 由於至92年底只提供4個月之雜誌給客戶，因每個月之雜誌費為$7,200÷2÷12＝$300，故4個月已獲取之勞務收入應為$300×4＝$1,200，須轉成虛帳戶，其調整分錄如下： 12月31日 預收訂閱收入 1,200 訂閱收入 1,200
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3.1調整 記虛轉實法 92年9月1日 現金 7,200 訂閱收入 7,200 由於至92年12月31日止只提供4個月雜誌給客戶，實際已產生之收入為$1,200，收取的$7,200中，有$6,000係屬預收性質，故期末時須調整虛帳戶(訂閱收入) 轉成實帳戶 (預收收入)，實帳戶之金額為$6,000，故調整分錄應為： 12月31日 訂閱收入 6,000 預收訂閱收入 6,000
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3.1調整 估計事項 並非每筆交易均能單純地歸為特定之期間，有些成本之支付牽涉到若干會計期間，且無法事先確定期間之長短，因此採用估計方式，將成本分配至若干會計期間內，故調整分錄之數字係採用估計方式而得者稱之為估計事項，最常見之估計事項即是折舊、壞帳及其他估計費用等
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3.1調整 折舊 對於長期性之資產，例如，房屋、交通設備及辦公設備等，係預先支付一筆金額，而該項資產可提供若干期會計期間之服務，但因無法於支付此筆金額時即確定該項長期資產之使用年限，因此會計人員乃採估計方式，將該筆支出於估計可使用年限間加以分配，具有預付之性質，但因成本之分配係採估計，故特別歸為估計事項。至於將支出之成本分配到使用該項資產之會計期間內稱之為折舊之提列，係一項為獲取收入間接發生之費用
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3.1調整 至於提列折舊的方法很多，此處只舉一個最簡單的方法，亦即直線法 (Straight-Line Method) 加以說明，至於詳細內容則留待第七章再詳加說明。直線法折舊之計算如下列公式 (3-1) 所示 每年之折舊＝（成本－殘值）÷耐用年限
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3.1調整 於安安旅行社之例，12月1日購入房屋成本$2,400,000，若估計可用20年，殘值$400,000
12月2日購入之辦公設備成本$400,000，估計可用8年，殘值$40,000，以及12月4日購入成本$300,000之運輸設備，估計可用5年，殘值$50,000 可分別以公式 (3-1) 計算各項資產所應提列之折舊，因均未滿一年，故須換算實際使用之期間
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3.1調整 房屋折舊 ($2,400,000－$400,000)÷20×112＝$8,333 辦公設備折舊 ($400,000－$40,000)÷8×112＝$3,750 運輸設備折舊 ($300,000－$50,000)÷5×112＝$4,167
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3.1調整 通常提列折舊，若係當月15日以前買入資產時，當月全月提列折舊，若係當月16日以後買入資產時，當月全月不提折舊
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3.1調整 折舊係指資產已消耗掉之成本，以房屋為例，92年12月1日買入時之成本$2,400,000至12月31日已消耗掉$8,333，表示尚有$2,391,667尚未消耗，但由於此數字乃係估計之數字，而且為了能在財務報表上顯示該項資產之原始成本以及已消耗掉成本及尚未消耗掉成本之資料
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3.1調整 因此於會計學之處理，不直接將此項長期性資產之成本沖銷，而是另立一個該項資產之抵減帳戶 (Contra Account)，稱為累計折舊，此項累計折舊即為該項資產之減項，因此其正常餘額乃是貸餘
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3.1調整 有關安安旅行社各項長期性資產所做估計事項之調整分錄如下： 12月31日 折舊費用 8,333 累計折舊—房屋 8,333
折舊費用 8,333 累計折舊—房屋 8,333 折舊費用 3,750 累計折舊—辦公設備 3,750 折舊費用 ,167 累計折舊—運輸設備 4,167
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3.1調整 由以上之說明可知，所謂抵減帳戶乃是指與財務報表上其他帳戶可配成一對，而成為該項目之減項者稱之。
例如累計折舊—房屋即為房屋之抵減帳戶，累計折舊—辦公設備即為辦公設備之抵減科目。
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3.1調整 調整分錄記錄於日記簿 將上述與安安旅行社相關之調整分錄記錄於其普通日記簿，如表3-1所示
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96 會計科目 摘要 借方金額 貸方金額 月 日 12 31 文具用品 用品盤存 6,000 保險費 預付保險費 411 利息費用
文具用品 用品盤存 當期只耗用$6,000之文具用品 6,000 保險費 預付保險費 已消耗之成本為$18,000÷3×25/365= $411 411 利息費用 其他應付款 12/2開出45天，9%票據之利息 1,430 其他應收款 利息收入 12/17收到豪佳30天期，12%之票據其所發生之利息 230 12/21抵押借款之利息，5年，15% 2,055 折舊費用 累計折舊—房屋 房屋之折舊，成本$2,400,000，殘值$400,000，20年 8,333 折舊費用 累計折舊—辦公設備 辦公設備折舊，成本$400,000，8年，殘值$40,000 3,750 累計折舊—運輸設備 汽車折舊，成本$300,000，5年，殘值$50,000 4,167
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3-2 迴轉分錄 為了簡化帳務處理，可於每一期期初將上期期末某些調整分錄借貸沖轉，即原調整分錄記借方者轉為貸方，原調整分錄記貸方者轉為借方，此種分錄稱之為迴轉分錄 (Reversing Entry)，並非所有調整分錄均可做迴轉分錄，只有應計事項以及記虛轉實之遞延事項可做迴轉分錄，其他記實轉虛之遞延事項以及估計事項則不可做迴轉分錄；而事實上迴轉分錄可做可不做，若不做迴轉分錄，對會計處理不會有影響
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3-2 迴轉分錄 應計事項：可做迴轉分錄 安安旅行社於12月17日收到豪佳公司給予之30天期年利12%之票據，於12月31日時已做了14天利息費用之調整分錄，如表3-1之第四筆調整分錄
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3-2 迴轉分錄 若不做迴轉分錄，到期日時安安旅行社除收到面額$50,000外，尚收到利息$50,000×12%×30/365＝$493，其中$230係屬92年度之收入，而剩餘之$263才是93年度之利息收入
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3-2 迴轉分錄 該票據到期時所應做之分錄如下： 現金 50,493 應收票據 50,000 其他應收款 (或應收利息) 230
3-2 迴轉分錄 該票據到期時所應做之分錄如下： 現金 50,493 應收票據 50,000 其他應收款 (或應收利息) 230 利息收入 263
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3-2 迴轉分錄 若93年1月1日做了如下之迴轉分錄： 利息收入 230 其他應收款 (或應收利息) 230
3-2 迴轉分錄 若93年1月1日做了如下之迴轉分錄： 利息收入 230 其他應收款 (或應收利息) 230 則該票據到期時，不必區分92及93年度之利息收入，而是將收到之利息全數記錄為利息收入，到期日之分錄如下： 現金 50,493 應收票據 50,000 利息收入 493
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3-2 迴轉分錄 記虛轉實之遞延事項：可做迴轉分錄
3-2 迴轉分錄 記虛轉實之遞延事項：可做迴轉分錄 假設92年1月1日某公司預付3年之保險費$3,000，分別以做迴轉分錄及不做迴轉分錄來比較其帳務處理是否簡化
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3-2 迴轉分錄 不做迴轉分錄之情形 92年1月1日 保險費用 3,000 現金 3,000 12月31日 預付保險費 2,000
3-2 迴轉分錄 不做迴轉分錄之情形 92年1月1日 保險費用 3,000 現金 3,000 12月31日 預付保險費 2,000 保險費用 2,000
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3-2 迴轉分錄 假設於93年1月1日又支付另一筆3年保險費$1,200，則分錄： 93年1月1日 保險費用 1,200 現金 1,200
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3-2 迴轉分錄 於93年12月31日時，須分開兩筆保險費來做調整分錄，第一筆係92年1月1日支付3年之保險費，92年底已轉成預付保險費$2,000，而於93年度已發生當年保險費$1,000，故應做如下之調整分錄： 93年12月31日 保險費用 1,000 預付保險費 1,000
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3-2 迴轉分錄 另外一筆則是93年1月1日支付3年之保險費，原記錄於虛帳戶—保險費用中，尚有$1,200÷3×2＝800未過期，故須做如下之調整分錄： 12月31日 預付保險費 800 保險費用 800
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3-2 迴轉分錄 由以上之例子可知，若採記虛轉實法時，因第一年之年底調整時已轉成實帳戶，而第二年再發生交易時又產生虛帳戶，因此年底時須分別由虛帳戶轉實帳戶及實帳戶轉虛帳戶，如此易產生錯誤
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3-2 迴轉分錄 做迴轉分錄之情形 92年1月1日 保險費用 3,000 現金 3,000 12月31日 預付保險費 2,000
3-2 迴轉分錄 做迴轉分錄之情形 92年1月1日 保險費用 3,000 現金 3,000 12月31日 預付保險費 2,000 保險費用 2,000
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3-2 迴轉分錄 93年1月1日 保險費用 2,000 預付保險費 2,000 保險費用 1,200 現金 1,200 12月31日 預付保險費 1,800 保險費用 1,800
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3-2 迴轉分錄 由於93年初做了迴轉分錄，故92年底調整分錄將虛帳戶轉成實帳戶之情形，於93年初又轉回虛帳戶，而93年度發生之保險費亦記於虛帳戶，故至93年底時，只須計算93年12月31日時，所有之保單尚未過期之部分$3,000÷3＋$1,200÷3×2＝$1,800轉列預付保險費即可，而不用分別計算多少係由實帳戶轉虛帳戶，而多少係由虛帳戶轉實帳戶
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3-3 工作底稿 會計循環之期末工作包含調整、結帳及編製財務報表，其中調整之工作已如上所述，因其牽涉到許多計算及分析之過程，當資料非常多時，若能將所有資料彙集在一起，先將期末之工作彙總列示於一草稿中，此草稿即所謂之工作底稿 (Work Sheet)，如此可免期末工作有遺漏或錯誤之發生，且可減少帳冊塗改之情形發生，尤其是會計人員急著要先提出報表，可先根據此工作底稿先行編製財務報表，而不必等到調整、結帳等日記簿分錄及過帳後才編製
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3-3 工作底稿 工作底稿並無特別規定之格式，可依其需要分設若干欄之金額欄，其中最常用的為十欄式工作底稿
3-3 工作底稿 工作底稿並無特別規定之格式，可依其需要分設若干欄之金額欄，其中最常用的為十欄式工作底稿 十欄式工作底稿分成五大金額欄，分別為試算表、調整分錄、調整後試算表、損益表及資產負債表欄，每大欄分為借方及貸方兩小欄，合計十小欄
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3-4 財務報表之編製 損益表之編製 安安旅行社92年度之損益表之編製如表3-8所示 安安旅行社 損益表 96年度 收入 服務收入
3-4 財務報表之編製 損益表之編製 安安旅行社92年度之損益表之編製如表3-8所示 安安旅行社 損益表 96年度 收入 服務收入 $260,000 租金收入 5,000 利息收入 230 $265,230
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3-4 財務報表之編製 安安旅行社 損益表 96年度 費用 薪資費用 $120,000 文具用品費用 6,000 郵電費 16,100
3-4 財務報表之編製 安安旅行社 損益表 96年度 費用 薪資費用 $120,000 文具用品費用 6,000 郵電費 16,100 廣告費 5,000 水電費 7,500 保險費 411 折舊費用 16,250 利息費用 3,485 174,746 本期淨利(損) $90,484
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3-4 財務報表之編製 服務業損益之計算很簡單，只要由總收益減除總費損一個階段即可得到本期淨利 (損) 之數字。
3-4 財務報表之編製 服務業損益之計算很簡單，只要由總收益減除總費損一個階段即可得到本期淨利 (損) 之數字。 但在買賣業中損益之計算則須經過若干階段，因此其編製之損益表稱之為多站式損益表 (Multiple-Step Income Statement)，茲先列示其計算淨利之各階段如下：
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3-4 財務報表之編製 銷貨淨額 (Net Sales) 減：銷貨成本 (Cost of Goods Sold) 銷貨毛利 (Gross Profit) 減：營業費用 (Operating Expenses) 營業淨利 (損) (Operating Income or Loss) 加：營業外收益 (Non-Operating Income and Gains) 減：營業外費損(Non-Operating Expenses and Losses) 本期淨利 (損) (Net Income or Loss)
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3-4 財務報表之編製 於買賣業中，銷售商品之成本係因為獲取銷售商品之收入所產生，兩者間有直接之因果關係，對於買賣業之經營者而言，此兩者間之差額稱之為銷貨毛利
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3-4 財務報表之編製 而費用之產生雖與獲取商品之收入無直接相關，但仍係為產生銷貨收入而發生時，稱之為營業費用，當銷貨毛利金額大到足以彌補其營業費用時，企業才有營業利潤可言，故於買賣業之損益表中，第一個階段須計算此銷貨毛利，亦即銷貨淨額減銷貨成本，若將銷貨毛利除以銷貨淨額，則稱之為銷貨毛利率 (Gross Profit Ratio)
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3-4 財務報表之編製 第二個階段計算營業淨利 (損)，係由銷貨毛利減營業費用而得
3-4 財務報表之編製 第二個階段計算營業淨利 (損)，係由銷貨毛利減營業費用而得 其中營業費用又分成推銷費用 (Selling Expenses) 以及管理費用 (Administrative Expenses)；因致力於商品之銷售所產生之費用，稱之為推銷費用，包含銷貨佣金、廣告費、銷貨員薪資及銷貨運費等
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3-4 財務報表之編製 而凡是與企業經營有相關之行政及管理之費用稱之為管理費用，例如會計人員之薪水、行政人員之薪水、辦公室所使用之文具用品，及辦公設備之折舊等均屬之
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3-4 財務報表之編製 而非屬主要營業活動所產生之損益則歸類為營業外收益或費損，例如利息收入、房租收入、利息費用、出售資產損失或利得等，將營業淨利 (損) 加營業外收益減營業外費損以求得第三階段本期淨利 (損)
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表3-9 多階段損益表 安鈞商店 損益表 96年度 銷貨收入 $410,000 減：銷貨折扣 (500) 銷貨淨額 $409,500
表 多階段損益表 安鈞商店 損益表 96年度 銷貨收入 $410,000 減：銷貨折扣 (500) 銷貨淨額 $409,500 銷貨成本： 期初存貨 $5,000 進貨 $338,000 加：進貨運費 2,000 減：進貨退出 (1,000) 進貨折扣 進貨淨額 338,500 可供出售商品之成本 $343,500
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表3-9 多階段損益表 安鈞商店 損益表 96年度 減：期末存貨 (95,000) (248,500) 銷貨毛利 $161,000
表 多階段損益表 安鈞商店 損益表 96年度 減：期末存貨 (95,000) (248,500) 銷貨毛利 $161,000 營業費用： 薪資費用 $100,000 文具用品費用 1,500 郵電費 2,000 廣告費 5,000 保險費 150 水電費 折舊費用 1,666 壞帳費用 8,190 (123,506) 營業淨利 $37,494
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表3-9 多階段損益表 安鈞商店 損益表 96年度 營業外收益： 利息收入 1325 營業外費損： 利息費用 (488) 末期淨利
表 多階段損益表 安鈞商店 損益表 96年度 營業外收益： 利息收入 1325 營業外費損： 利息費用 (488) 末期淨利 $38,331
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3-4 財務報表之編製 業主權益變動表之編製 安安旅行社 業主權益變動表 96年度 期初業主資本 $0 加：本期增加投資
3-4 財務報表之編製 業主權益變動表之編製 安安旅行社 業主權益變動表 96年度 期初業主資本 $0 加：本期增加投資 $4,000,000 本期淨利 90,484 $4,090484 減：業主提取 11,400 期末業主資本 $4,079,084
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3-4 財務報表之編製 資產負債表 為使資訊使用者釐訂決策時可得到更有用之資料，因此對資產負債表之要素須進一步地加以分類，例如，將資產類會計科目再依流動性之大小區分為流動資產、基金與長期投資、財產廠房及設備、無形資產及其他資產等；而將負債類會計科目亦分為流動負債，及非流動負債；分別說明如次，再依此觀念編製已分類之資產負債表
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3-4 財務報表之編製 資產之分類 流動資產 (Current Asset) 可望於一年或一個營業週期 (較長者為準) 變現或耗用之資產。包含現金、銀行存款、應收票據、應收帳款、存貨、用品盤存、預付費用等 其中企業由取得原料，進入生產程序，直實現為現金為止，其所經過之時間，即稱之為營業週期
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3-4 財務報表之編製 基金及投資 (Funds and Investments) 指定用途之現金稱之為基金例如償債基金、退休基金等
3-4 財務報表之編製 基金及投資 (Funds and Investments) 指定用途之現金稱之為基金例如償債基金、退休基金等 而企業有積極意圖及能力持有至到期日的投資，屬於持有至到期日證券投資，該投資係指債券投資，因股票無到期日 備供出售證券投資係指除了交易目的證券投資及持有至到期日證券投資以外的投資，包括股票及債券投資
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3-4 財務報表之編製 固定資產 (財產廠房及設備) (Fixed Assets)乃指具有實體、目前正供營業使用，不擬出售而供長期使用之資產。 包含土地、房屋、累計折舊—房屋、運輸設備、累計折舊—運輸設備、辦公設備、累計折舊—辦公設備、機器設備及累計折舊—機器設備等
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3-4 財務報表之編製 無形資產 (Intangible Asset)
3-4 財務報表之編製 無形資產 (Intangible Asset) 凡是無實體存在，供營業上長期使用之資產稱之為無形資產，含商譽、商標權、專利權、著作權及特許權等
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3-4 財務報表之編製 其他資產 (Other Assets)
3-4 財務報表之編製 其他資產 (Other Assets) 凡是無法歸類為以上各類之資產會計科目，即歸為其他資產。常見之會計科目為長期性應收票據、存出保證金等
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3-4 財務報表之編製 負債之分類 流動負債 (Current Liabilities) 將於一年內或一個營業週期 (較長者為準)，動用流動資產或產生新流動負債，來償還的債務 長期負債 (Long-Term Debts) 凡到期日在一年或一個營業週期以上 (以較長者為準) 之債務皆屬之，例如長期借款、公司債等 依上述對資產及負債之分類，編製安安旅行社已 分類資產負債表如表3-11所示
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表3-11 已分類資產負債表 安安旅行社 資產負債表 96年12月31日 資產： 負債： 流動資產： 流動負債： 現金 應付票據 應收票據
表3-11 已分類資產負債表 安安旅行社 資產負債表 96年12月31日 資產： 負債： 流動資產： 流動負債： 現金 $710,000 應付票據 $200,000 應收票據 130,000 應付帳款 500,000 應收帳款 32,000 其他應付款 3,485 $703,485 其他應收款 230 非流動負債 用品盤存 9,000 應付抵押借款 $1,203,485 預付保險費 17,589 $898,819
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表3-11 已分類資產負債表 安安旅行社 資產負債表 96年12月31日 財產、廠房與設備： 業主權益： 土地 $1,300,000
表3-11 已分類資產負債表 安安旅行社 資產負債表 96年12月31日 財產、廠房與設備： 業主權益： 土地 $1,300,000 業主資本 4,079,084 房屋 $2,400,000 累計折舊 房屋 (8,333) 2,391,667 運輸設備 $300,000 累計折舊 運輸設備 (4,167) 295,833 辦公設備 $400,000 累計折舊 – 辦公設備 (3750) 396,250 4,383,750 __________ 資產總額 $5,282,569
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3-5 結帳分錄 定義︰所謂結帳分錄係指於會計期間期末時，將所有收益及費損類等帳戶餘額結清，以計算當期之損益，並將本期之損益以及業主提取等臨時性帳戶亦予以結清，以顯示業主資本之數字等所做之分錄 由於每個會計期間之損益係分期獨立計算，因而為了累積各期獨立之收入及費用之數字，每期期初時，各項收益及費損類帳戶應由零開始
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3-5 結帳分錄 將各項收入結轉本期損益：借記收入類科目使之歸零 於安安旅行社之例子，根據表3-7之資料，在本步驟所做之結帳分錄應為：
3-5 結帳分錄 將各項收入結轉本期損益：借記收入類科目使之歸零 於安安旅行社之例子，根據表3-7之資料，在本步驟所做之結帳分錄應為： 服務收入 260,000 租金收入 5,000 利息收入 本期損益 265,230
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3-5 結帳分錄 將各項費用結轉本期損益 貸記費用類之科目使之歸零，於安安旅行社之例子，其於本步驟所做之結帳分錄應為：
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3-5 結帳分錄 12月31日 本期損益 174,746 薪資費用 120,000 文具用品費用 6,000 郵電費 16,100 廣告費 5,000 水電費 7,500 保險費用 411 折舊費用 16,250 利息費用 3,485
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3-5 結帳分錄 將損益彙總結轉業主往來帳戶 視損益彙總餘額為借餘或貸餘而予以貸記或借記以使之歸零，於安安旅行社之例子，由於上列兩步驟造成損益彙總有貸餘$90,484，故應借記該科目使之歸零，該步驟之結帳分錄應為： 12月31日 本期損益 90,484 業主往來 90,48
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3-5 結帳分錄 上列之結帳分錄應記錄於日記簿，如表3-12所示，並過入總分類帳，如此總分類帳中所有之收益、費損類帳戶以及損益彙總之餘額均為零 次個會計期間開始時，只有實帳戶有餘額結轉次期，而虛帳戶之期初餘額均為零。列示結帳後根據總分類帳各帳戶餘額所編之結帳後試算表如表3-13所示
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表3-13 結帳後試算表 安安旅行社 結帳後試算表 96年12月31日 會計科目 借方金額 貸方金額 現金 $710,000 應收票據
表 結帳後試算表 安安旅行社 結帳後試算表 96年12月31日 會計科目 借方金額 貸方金額 現金 $710,000 應收票據 130,000 應收帳款 32,000 其他應收款 230 用品盤存 9,000 預付保險費 17,589 土地 1,300,000 房屋 2,400,000 累計折舊 – 房屋 $8,333 運輸設備 300,000 累計折舊 – 運輸設備 4,167 辦公設備 400,000 累計折舊 – 辦公設備 3,750
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表3-13 結帳後試算表 安安旅行社 結帳後試算表 96年12月31日 會計科目 借方金額 貸方金額 應付票據 200,000 應付帳款
表 結帳後試算表 安安旅行社 結帳後試算表 96年12月31日 會計科目 借方金額 貸方金額 應付票據 200,000 應付帳款 500,000 其他應付款 3,485 應付抵押借款 業主資本 4,000,000 業主往來 79,084 $5,298,819
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3-6 會計憑證與傳票制度 原始憑證 交易發生時最原始取得之憑證，即稱為原始憑證，可分成下列三種：
3-6 會計憑證與傳票制度 原始憑證 交易發生時最原始取得之憑證，即稱為原始憑證，可分成下列三種： 對外憑證：指由企業所開立並給予外界之憑證，例如銷貨發票 外來憑證：指企業取得外界所開立之憑證，例如進貨發票或收據等
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3-6 會計憑證與傳票制度 通常若向小規模營利事業取得普通收據 (無統一發票)，其無營業加值稅問題，除此外，所取得之統一發票，其上有5%之營業加值稅，稱之為進項稅額，由於進項稅額可否扣抵而有不同之會計處理 若可扣抵，則記錄為「進項稅額」，以便申報營業稅時與「銷貨稅額」相抵 而銷項稅額係指企業所開立之銷貨發票 (對外憑證) 中所含之5%加值稅而言
103
3-6 會計憑證與傳票制度 如上節安均商店之例，97年5月份之「進項稅額」餘額為$17,550，可與「銷項稅額」之餘額$20,500相抵，表示只須繳納其差額$2,950即可，分錄如下： 銷項稅額 20,500 進項稅額 17,550 應付稅額 2,950
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3-6 會計憑證與傳票制度 若銷項稅額較小而進項稅額較大，則相抵後可留至以後各期再抵或申請退稅，而產生「留抵稅額」或「應收退稅款」
3-6 會計憑證與傳票制度 若銷項稅額較小而進項稅額較大，則相抵後可留至以後各期再抵或申請退稅，而產生「留抵稅額」或「應收退稅款」 但是並非所有之進項之加值稅均可扣抵，最常見的不可扣抵加值稅為交際費及購買自用乘人小汽車，此種不可扣抵之加值稅不得記入「進項稅額」，而是將其加值稅分別記入交際費及運輸設備之成本中
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3-6 會計憑證與傳票制度 內部憑證 由企業內部所製作並供企業內部所使用之憑證，例如領料單或零用金支付憑單
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3-6 會計憑證與傳票制度 記帳憑證 由於各項原始憑證之內容、規格、形狀、大小均不相同，於各部門間傳遞時，費時又費力，因此乃有所謂的記帳憑證即傳票之制度產生 傳票制度係我國特有之記帳憑證制度，企業應根據原始憑證編製記帳憑證，根據記帳憑證登入帳簿，因此特別提出加以說明
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3-6 會計憑證與傳票制度 傳票制度 傳票通常分成複式傳票與單式傳票，一般企業採行複式傳票者較多，說明如下
3-6 會計憑證與傳票制度 傳票制度 傳票通常分成複式傳票與單式傳票，一般企業採行複式傳票者較多，說明如下 將整筆交易記錄於一張傳票中之格式即為複式傳票，亦即無論該交易使用多少會計科目，均記錄於同一份傳票，通常複式傳票包含現金收入傳票、現金支出傳票及轉帳傳票等三種說明如下：
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3-6 會計憑證與傳票制度
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3-6 會計憑證與傳票制度
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3-6 會計憑證與傳票制度
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3-6 會計憑證與傳票制度 現金收入傳票 (只記錄貸方科目，其為白底紅線紅字)：所有現金收入之交易均記錄於此傳票內
3-6 會計憑證與傳票制度 現金收入傳票 (只記錄貸方科目，其為白底紅線紅字)：所有現金收入之交易均記錄於此傳票內 現金支出傳票 (只記錄借方科目，其為白底藍線藍字)：所有之現金支出交易均記錄於此傳票內 轉帳傳票 (分別記錄借方及貸方科目，其為白底黑線黑字)：凡是與現金無關之交易均編製此傳票
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3-6 會計憑證與傳票制度 以上提及之各項傳票須記錄原始憑證發生之日期，並填入貸或借方或同時借貸科目及金額，由於其為記帳憑證，故根據該憑證記入日記簿，於日頁欄填記所記錄日記簿之頁數
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3-6 會計憑證與傳票制度 至於各傳票之右上角之總號及分號之編製係以交易之筆數及各類傳票之張數來區分，其中總號係以交易筆數加以連續編號，例如第四筆交易共使用了兩張傳票，則第一張傳票編為41/2，第2張傳票則編號為42/2；至於分號則依據各種傳票別使用傳票之順序，由開始至結尾加以連續編號
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The End
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