最近年度財報審閱常見缺失.

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1 最近年度財報審閱常見缺失

2 財報審閱目的 代理理論，企業之管理當局與股東間存在著利益衝突，管理當局可能會進行投機與違背公司價值的活動，而損及股東及公司之權益
透過會計師執行財務查核，減低代理成本 審計人員因錯誤或故意而無法發現 公司遭掏空 財報虛偽不實之情形 對上櫃公司年報、半年報、季報進行審閱 落實財務報告之抽查審閱，提升監理品質，及早發先不法事件，保護投資人權益

3 財報審閱常見缺失 現金 應收帳款 存貨 長期投資 預付權利金及無形資產 資金貸與 合併財報編製個體

4 財報審閱常見缺失-現金 真實性之疑慮 挪用現金及會計師查核程序缺失

5 財報審閱常見缺失-現金 真實性之疑慮 定存單質借，隱匿負債 博達公司蓄意將限制動支之銀行存款列為現金，致外界誤信其財務狀況健全。
挪用現金及會計師查核程序缺失 辰公司簽證會計師未依審計公報之函證程序規定作業，便宜行事將空白函證交由該員直接送交銀行承辦員填寫，因員工挪用公司資金，故偽造相關銀行印鑑並變造相關函證內容回覆會計師

6 財報審閱常見缺失-應收帳款 銷貨真實性之疑慮 逾期應收帳款未轉列其他應收款，視為資金融通性質 有追索權之應收帳款讓售，未依採融資借款方式處理
備抵呆帳提列金額不足 會計師函證程序缺失

7 財報審閱常見缺失-應收帳款 銷貨真實性之疑慮--存在與發生
甲公司為美化財務報表，於94年3至8月間新增C商品買賣交易計100,000仟元，由甲公司先向K公司進貨並銷貨予其子公司J公司，再由J公司出售予某上市公司，此上市公司再將此批商品回售予K公司，屬刻意安排之循環性銷貨交易，以虛增營收。

8 財報審閱常見缺失-應收帳款 逾期應收帳款未視為資金融通--表達與揭露
庚公司對於香港子公司逾期應收帳款44,567仟元，有變相資金融通之情形，惟該公司未依會計研究發展基金會（93）基秘字第167號函規定轉列其他應收款，並於財務報表附註中揭露其對轉投資事業或關係人之授信政策與非關係人之差異情形及原因、未收回之應收帳款金額、已轉列其他應收款之金額及其帳齡分布情形。 2

9 財報審閱常見缺失-應收帳款 有追索權之應收帳款讓售，未依採融資借款方式處理--權利與義務、表達與揭露
戊公司與銀行承作之應收帳款讓售雙方約定係屬有追索權之應收帳款讓售，惟公司對於有追索權應收帳款讓售之會計處理係將讓售之應收帳款視為出售處理並予以除列，而非採融資借款方式處理，顯有未符財務會計準則公報第33號暨（94）基祕字第018及019號函之規定。

10 財報審閱常見缺失-應收帳款 備抵呆帳提列金額不足-評價
依丑公司半年度財報所示逾期4個月以上且回收困難之應收帳款78,724千元，截至9月底均未回收，另參酌該公司之說明其收回可能性已低，丑公司僅依既定之政策提列50﹪之備抵呆帳，似未依財務會計準則第一號公報規定認列費用並審慎評估其應收帳款回收之不確定性，備抵呆帳提列金額似有不足之虞。

11 財報審閱常見缺失-應收帳款 會計師函證程序缺失
會計師工作底稿並未發現有對應收帳款函證之寄發紀錄，且應收帳款回函並無郵戳等審計軌跡；不符審計準則公報第38號「函證」第29條查核人員應確認詢證函係由查核人員寄發、詢證函所填寫之地址係適當及直接函復查核人員。

12 財報審閱常見缺失-存貨 存貨評價 乙公司之存貨未符合歐盟ROHS規定，惟會計師於評估其存貨備抵呆滯及跌價損失時，僅依照存貨庫齡及LCM執行評價，未考慮此一因素對存貨評價之影響。 己公司庫齡達一年以上之原物料及庫齡達6個月以上之製成品，期後去化情形不佳，備抵存貨呆滯損失似有提列不足之情事。

13 財報審閱常見缺失-長期投資 採權益法評價長投之價值減損-評價
丙公司執行轉投資公司L公司是否有減損跡象時，係依據L公司未來5年預估損益表作為判斷依據，惟其預估未來5年每年毛利率約48﹪至50﹪，但L公司95、94年實際毛利率僅4﹪，其評估之假設依據顯不合理，惟經檢視會計師95年度財務報告之工作底稿，未見審慎評估L公司減損情形及相關假設之合理性。 4

14 財報審閱常見缺失-長期投資 採權益法評價長投之價值減損-評價
丁公司及其子公司H公司帳上預付高額權利金，惟會計師未取具丁公司針對其95年預付權利金為80,375仟元進行資產減損評估之相關文件，逕以「合約仍有效，且未來續約之可能性極高，故具未來經濟效益」作為評估減損依據，亦未針對子公司H公司帳上預付權利金(約新台幣64,346仟元)及無形資產版權(約新台幣26,464仟元) 等各產品線代理合約（最小現金單位），進行資產減損評估。

15 財報審閱常見缺失-長期投資 採成本法評價長投之價值減損-評價
戊公司 採成本法評價之長期股權投資I公司帳列投資成本130,200仟元，經核I公司 淨值於已為負數，惟未認列被投資公司永久性跌價損失。 自94年度起，採成本法評價之長期股權投資公司應依財務會計準則公報第34號進行評價。 5

16 財報審閱常見缺失 -預付權利金及無形資產 價值減損-評價
財報審閱常見缺失 -預付權利金及無形資產 價值減損-評價 丁公司之其子公司未針對帳上預付權利金及無形資產版權 (分別約新台幣64,346仟元及26,464仟元 )等各產品線代理合約之資產，進行減損評估 督促丁公司對其子公司，審慎評估公司之資產減損及其基本假設之合理性，並加強評估相關資產之價值

17 財報審閱常見缺失-資金貸與 帳上形式為預付款，實質為資金貸與性質
己公司於94.8.6與X公司簽訂銷售合約，取得X公司所代理M公司化妝品之經銷權，並支付X公司鉅額履約保證金1.8億元及預付貨款6,000萬元(惟經核X公司與M公司簽訂之經銷合約M公司要求之履約保證金僅375萬元，與X公司要求之履約保證金差異達48倍)，嗣因化妝品經銷業務遲未進行，雙方於 修改合約，將履約保證金減為6,000萬元，惟己公司溢付1.2億元之履約保證金，X公司遲至94.11始返還，涉有將資金貸與X公司之情形。

18 財報審閱常見缺失 -合併財報編製個體 依財務會計準則公報第7號第19段規定，母公司編製合併財務報表時，應將所有子公司納入。
財報審閱常見缺失 -合併財報編製個體 依財務會計準則公報第7號第19段規定，母公司編製合併財務報表時，應將所有子公司納入。 辛公司之子公司R公司對孫公司T公司有主導董事會過半數之投票權，且T公司95年度之總資產及營業收入已達R公司各該金額之10％，惟R公司未依財務會計準則公報第7號合併財務報表之規定將T公司編入其95年度之合併報表內，致辛公司95年度之合併報表亦未含R公司。 8