05 固定资产投资环节的会计处理.

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1 05 固定资产投资环节的会计处理

2 一、固定资产概述 （一）固定资产的概念与特征 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 使用寿命超过一个会计年度。 固定资产的确认： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。

3 （二）固定资产的分类 1.按其存在形态分类 固 定 资 产 房屋、建筑物 机器、设备 运输工具、交通工具

4 2.按其功能与作用分类 （1）生产经营用固定资产； （2）非生产经营用固定资产 （3）出租用固定资产； （4）不需用固定资产 （5）未使用的固定资产； （6）融资租入的固定资产 （7）土地

5 （三）固定资产的计价基础 ——固定资产计价是指以何种属性对固定资产的价值进行计量的过程。 ——主要计价属性：历史成本计价 ——其他计量属性： 按完全重置价值计量：盘盈、接受捐赠、投资者投入； 按净值计价：固定资产盘亏、毁损等。

6 （四）固定资产计价 它应该包括企业为购建某项固定资产并使其达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。 购建固定资产所支付的进项税额，能够抵扣的，都应该作为“进项税额”单列。 ——不动产类固定资产（非福利性质的），其进项税额要分期抵扣； ——用于集体福利设施这类的固定资产，其进项税额不能抵扣。

7 1.购入不需要安装的固定资产 按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产：按各项资产的公允价值比例分配。

8 2. 购入需要安装的固定资产 除上述费用外，还包括安装费、调试费等。 3
2.购入需要安装的固定资产 除上述费用外，还包括安装费、调试费等。 3.自行建造的固定资产 按建造该固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出作为固定资产的入账价值。

9 4. 投资者投入的固定资产 按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外） 5
4.投资者投入的固定资产 按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外） 5.盘盈的固定资产 按同类或类似的固定资产的市场价格减去按其新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值；不存在活跃市场的，按其预计未来现金流量的现值计量。

10 6.接受捐赠的固定资产 （1）捐赠方提供有关单据时 发票单据上标明的金额+受赠企业承担的相关税费 （2）捐赠方未提供有关单据时 ①同类或类似固定资产存在活跃市场的 同类或类似资产的市场价值+受赠企业承担的相关税费 ②同类或类似固定资产不存在活跃市场的 受赠固定资产的预计未来现金流量现值

11 其他特殊规定： （1）其他方式取得的，参见各相关准则； （2）固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费； （3）购入计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。

12 二、固定资产取得的会计处理 （一）阶段性配比原则对其的影响分析
二、固定资产取得的会计处理 （一）阶段性配比原则对其的影响分析 工程物资▲ a11 a221 ▲银行存款等 ▲预付账款 a21 ▲在建工程 ▲固定资产 a222 C D a12 b1 b2 a32 a312 a311 ▲应交税费-应交增值税（进项税额） b3 ⊕ 应付账款等

13 对于“在建工程”过程所得的进一步分析 （1）在建工程：——控制整个工程过程 明细项目： 建筑工程（土木工程）、安装工程（装饰工程）、在安装设备（简单安装）、待摊支出（各种杂费：在建工程中所发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费和相关税费等）

14 （2）工程物资 明细项目：专用材料；专用设备；工器具。 企业购买需要安装的机器设备，如购买与安装之间有一定的时间差，则应将其先作为“工程物资”，等到投入安装时，再将其由“工程物资”转为“在建工程”。

15 （二）动产类固定资产购建的资金运动具体分析 1
（二）动产类固定资产购建的资金运动具体分析 1.不需要安装的固定资产 例1：企业购入一台不需要安装的设备，取得增值税专用发票，买价20万元，增值税3.4万元。发生运费并取得增值税专用发票，发票注明运费3000元，增值税330元。所有款项均以银行存款付清，其增值税进项税额可以抵扣。 203000 银行存款▲ ▲固定资产 34330 ▲应交税费-应交增值税（进项税额） 借：固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额）34 330 贷：银行存款

16 2.需要安装固定资产 先通过“在建工程——在安装设备”项目核算，安装完毕后再转入“固定资产”项目。
▲应交税费-应交增值税（进项税额） 银行存款▲ ▲工程物资 ▲在建工程--在安装设备 A1 A2 ▲固定资产 B 原材料等▲ A3 A4 相关项目 附注：A1——购买需安装的机器设备 A2——将机器设备投入安装 A3——将从原材料仓库领用的材料投入安装（如果直接以货币资产从市场购得，应直接反映银行存款的减少） A4——安装人工费的处理（如本企业职工，应通过“应付职工薪酬”）。 B——设备安装完工，交付使用。 ***讨论：关于A1与A2的关系，即要不要经过“工程物资”项目。

17 例2：（1）20×4年5月1日，企业以存款购入一台需要安装设备，增值税专用票注明买价50000元，增值税8500元。以现金支票支付运输费700元（未取得增值税发票）。
▲应交税费-应交增值税（进项税额） 8500 银行存款▲ ▲工程物资 A1 50700 借：工程物资—专用设备 应交税费—应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款

18 例2：（2）安装时，将所购设备投入安装； 安装领用材料1500元。
▲应交税费-应交增值税（进项税额） 8500 50700 银行存款▲ ▲工程物资 ▲在建工程-在安装设备 A1 A2 50700 A3 原材料▲ 1500 借：在建工程—在安装设备50 700 贷：工程物资—专用设备 借：在建工程—在安装设备 1 500 贷：原材料

19 例2：（3）安装发生应付安装人员工资3500元。 ▲应交税费-应交增值税（进项税额） 银行存款▲ ▲工程物资 ▲在建工程-在安装设备
8500 50700 银行存款▲ ▲工程物资 ▲在建工程-在安装设备 A1 A2 50700 A3 原材料▲ 3500 1500 A4 应付职工薪酬⊕ 借：在建工程—在安装设备3 500 贷：应付职工薪酬

20 例2：（4）设备安装完毕，交付使用。 ▲应交税费-应交增值税（进项税额） 银行存款▲ ▲工程物资 ▲在建工程--在安装设备 ▲固定资产
8500 50700 55700 银行存款▲ ▲工程物资 ▲在建工程--在安装设备 A2 ▲固定资产 A1 B 50700 1500 A3 原材料▲ 3500 A4 ⊕应付职工薪酬 借：固定资产 贷：在建工程—在安装设备55 700

21 3.投资者投入的固定资产 投资者投入的固定资产原价=投资各方确认的价值
实收资本⊕ ▲固定资产等 A 资本公积-资本溢价⊕ B

22 例3：甲公司注册资本为 元。20×6年6月5日，其接受乙公司以一台不需要安装的设备投资。经双方经协商确认，该设备价值为 元（不含增值税），增值税发票上进项税额为68 000元。乙占其注册资本的30%。假定不考虑其他相关税费。 30万 40万 实收资本⊕ A ▲固定资产等 B 资本公积-资本溢价⊕ 16.8万 6.8万 ▲应交税费-应交增值税（进项税额） 借：固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：实收资本—乙公司 资本公积—资本溢价

23 4.接收捐赠所引起的资金运动分析 例4：20×5年6月8日，甲公司接受乙公司捐赠旧设备一台，该设备不需要安装。乙未能提供相关发票等凭证，甲对该设备采用重置成本进行计量，估计其成本80 000元。甲还以银行存款支付了3 000元的运输费，该运输费未取得增值税专用发票。 0.3万 银行存款等▲ A ▲固定资产 营业外收入⊕ B 8万 借：固定资产 贷：营业外收入 银行存款

24 5.固定资产存在弃置义务的 如买价100万，使用10年；弃置费20万，现值14万 取得时： ——需要将弃置费用的现值计入固定资产原价， ——同时，反映“预计负债”的增加（14万）；（A段） 在其使用寿命期内： ——分期确认各期所应承担弃置义务的财务费用（B段）， ——确保处置时，预计负债的余额即是所需要的（20万）。 ▲应交税费-应交增值税（进项税额） 银行存款等▲ ▲固定资产 A 预计负债⊕ ▲财务费用 B

25 例5：（1）企业取得不需要安装的固定资产，进价为100万，增值税17万。发生运输费，取得增值税专用发票，运费3万元，增值税0
例5：（1）企业取得不需要安装的固定资产，进价为100万，增值税17万。发生运输费，取得增值税专用发票，运费3万元，增值税0.33万元。款项全部以存款支付。该资产在处置时会发生弃置费用，预计弃置费用的现值为10万。 ▲应交税费-应交增值税（进项税额） 17.33万 120.33万 银行存款等▲ ▲固定资产 10万 113万 A 预计负债⊕ 借：固定资产 应交税费—应交增值税（进） 贷：银行存款 预计负债—预计固定资产处置费

26 例5：（2）使用寿命期内，确认弃置费用的利息。假设利率5%。则第一年的弃置费用为10万×5%=0.5万。
▲应交税费-应交增值税（进项税额） 17.33万 120.33万 银行存款等▲ ▲固定资产 113万 10万 A 预计负债⊕ ▲财务费用 B 0.5万 借：财务费用 贷：预计负债—预计固定资产处置费5 000

27 6.具有融资性质的固定资产购买 例6：20×5年1月1日公司采用分期付款方式购买 需安装的大型设备一套。合同约定，从购买当年 末分5年分期付款，每年200万,合计1000万元（不含增值税，增值税税率17%）。若在购买日一次性全额付款，只须付800万元（不含增值税）即可。 购买固定资产的价款超过正常信用条件的，实质上具有融资性质的： ——固定资产的成本以购买的现值为基础，（800万） ——所付款项（1000万）与现值（800万）的差额，计入“未确认融资费用”。 ——确认时间： 商品风险与报酬（或控制权）转移的时刻（1月1日）。

28 合同约定，从购买当年末分5年分期付款，每年200万,合计1000万元（不含增值税，增值税税率17%）。 增值税的处理： ——税法规定，采取分期收款方式销售货物，纳税义务发生的时间应为按合同约定的收款日期的当天。 ——时间： 合同约定的收款日期（每年年末，即每年12月31日）； ——金额： 增值税发票上列示的金额（200万）为基础。（34万） ——20×5年1月1日，按170万（34万×5）确认“长期应付款”价值，同步确认“应交税费—待认证进项税额”； ——每年合同约定收款日，将“应交税费—待认证进项税额”分期转为“应交税费-应交增值税（进项税额）”。

29 具有融资性质的固定资产购买资金运动分析：
▲银行存款等 ▲固定资产等 B1 A1 长期应付款等⊕ ▲应交税费—待认证进项税额 A3 A2 A4 未确认融资费用▲ ▲财务费用 B3 B2 应交税费-增（进）▲ 附注：A1按现值计量，A2按实际交易金额为基础计量；A3按实际应付总金额计量；A1、A2与A3的差额确认为未确认融资费用，即A4，其流量为负。 每年年末：B1每期末支付欠款，B2同步确认各期所应承担的财务费用，B3为确认的进项税额。

30 ——未确认融资费用是一个负负债项目，是长期应付款的抵减项目。未确认融资费用抵减“长期应付款”，就可以得出企业在这一时刻长期应付款（要扣除与“待认证进项税额”对应的金额）的现时价值，即现值。 ——“应交税费—待认证进项税额”是一个过渡性项目，用以反映会计上已确认但按照税法规定尚未认证的增值税。

31 例：公司采用分期付款方式购买需安装的大型设备一套。合同约定，从购买当年末分5年分期付款，每年200万,合计1000万元（不含增值税，增值税税率17%）。若在购买日一次性全额付款，只须付800万元（不含增值税）即可。 （1）实际利率的确定： 年金：每年等额的收付金额。 200万×年金现值系数 = 800万 采用内插法（插值法）计算：实际利率=7.93% 本题的200万即为年金。

32 怎么用内插法计算实际利率：

33 （2）未确认融资费用的摊销 现值购买800万，实际分期付款1000万，实际利率7.93%。 未确认融资费用摊销表（单位：万元）
期初应付本金 A 财务费用 B=A×7.93% 未摊销融资费用 现金总流出C 本金本期付现D=C-B 期末应付本金=A-D 购买日 - 第1年末 第2年末 第3年末 第4年末 第5年末 总额 800 200 800 63.4 136.6 200 136.6 663.4 663.4 52.6 84 200 147.4 516 516 41 43 200 159 357 357 28.3 14.7 200 171.7 185.3 185.3 14.7 200 185.3 200 1000 800 注意：为避免小数点计算误差，最后一年的财务费用是倒推出来的。

34 （3）购买日：1000万元；现购800万。该设备需要安装。
▲工程物资-专用设备 800万 A1 1170万 170万 长期应付款⊕ ▲应交税费—待认证进项税额 A3 A2 A4 -200万 未确认融资费用▲ 借：工程物资—专用设备 应交税费—待认证进项税额 未确认融资费用 贷：长期应付款

35 （4）款项支付、未确认融资费用的摊销和进项税额的确认（B1、B2、B3）
▲银行存款 ▲工程物资-专用设备 800万 B1 234万 A1 1170万 170万 长期应付款⊕ ▲应交税费—待认证进项税额 A3 A2 -200万 A4 63.4万 34万 未确认融资费用▲ ▲财务费用 B3 B2 应交税费-增（进）▲ 借：长期应付款 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用 借：应交税费-增（进） 贷：应交税费-待认证 第1年 第2年 第3年 第4年 第5年

36 （三）不动产类固定资产的购建资金运动具体分析 1
（三）不动产类固定资产的购建资金运动具体分析 1.本部分的主要业务 参见“04增值税业务的会计处理专项”中的“（五）不动产进项税额分期抵扣分析”

37 2.出包工程所引起的资金运动 ▲预付账款 ▲固定资产 银行存款▲ ▲在建工程 附注：A：预付工程款 B：按工程进度结算工程款 C：工程完工

38 例7：（1）20×5年3月2日，甲公司将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程款400万元，以银行存款转账支付；
▲预付账款 A 银行存款▲ 借：预付账款 贷：银行存款

39 例7：（2）20×5年7月2日，该工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款223万元，以银行存款转账支付；其中该单据涉及到进项税额为51万元，60%的可立即抵扣，剩下的40%留待第13个月抵扣。 400万 ▲预付账款 400万 572万 A 银行存款▲ ▲在建工程 223万 B 30.6万 ▲应交税费-增（进） 20.4万 ▲应交税费-待抵扣进项税额 借：在建工程—建筑工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 应交税费—待抵扣进项税额 贷：银行存款 预付账款

40 例7：（3）20×5年7月3日，工程达到预定可使用状态并经验收交付使用。
400万 ▲预付账款 ▲固定资产 400万 572万 A 银行存款▲ C ▲在建工程 572万 223万 B 30.6万 ▲应交税费-增（进） 20.4万 ▲应交税费-待抵扣进项税额 借：固定资产 贷：在建工程—建筑工程

41 3.自营工程所引起的资金运动 ⊕长期借款 ▲财务费用 相关资产▲ 银行存款 ▲ 在建工程（待摊支出）▲ 在建工程-建筑工程 工程物资等▲ ▲
A92 相关资产▲ A2 A81 银行存款 ▲ 在建工程（待摊支出）▲ A91 在建工程-建筑工程 A1 A82 工程物资等▲ ▲ B ▲固定资产 A3 生产成本▲ A4 A5 A6 原材料等▲ ▲ A7 库存商品 应交税费（应-销）⊕ ⊕应付职工薪酬 A1-货币资产购买工程物资 A2-向银行借入长期借款 A3-将工程物资投入到建筑工程 A4-耗用企业辅助生产部门的水、电、劳务 A5-领用本企业的原材料投入工程 A6-领用本企业的完工产品投入工程 A7-工程施工人员的工资及福利 A8-其他相关费用的处理：A81发生，A82结转 A9-借款利息处理：A91资本化，A92费用化 B-工程完工，转入固定资产

42 自营工程的其他说明： （1）工程所耗用物资的特殊处理： ——非福利性工程的进项税额要分期抵扣； ——领用本企业的完工产品的： 按成本结转，按公允价值计算增值税； ——工程物资发生盘亏、盘盈、报废、毁损的： 扣除保险公司或个人的赔款后，调整“在建工程”； ——未用完的工程物资： 可以转为原材料，也可以对外销售；其进项税额可以一次性抵扣。

43 （2）进行负荷联合试车期间： 发生的支出：增加“在建工程—待摊支出”； 取得的收益：减少“在建工程—待摊支出”。 （3）借款利息的处理： 满足资本化条件的：计入在建工程； 不满足资本条件的： 计入财务费用。 （4）单项或单位工程报废或毁损： 减去残值价值或过失人、保险公司赔偿后的净损失，计入营业外支出。 ——如属于管理不善造成的，应将其相应的进项税额转出。

44 （5）已达到预计可使用状态的： ——先计算分配待摊支出，再转为固定资产； ——但尚未办理竣工结算手续的： 应自达到预计可使用状态之日起，根据工程预算、造价或工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并计提折旧。 待办理竣工结算手续后再调整固定资产实际成本，但不调整原已计提的折旧。

45 例8：企业自行建造生产用固定资产。为此，向银行取得2年期长期性借款300万元，利息分期支付，本金到期一次性偿还。 购入专用设备一台，买价500000元，增值税85000元，以银行存款支付。购入工程物资 元，增值税为340000元，均以转账支票支付。 企业将专用设备投入工程，在工程施工过程中 ，实际领用工程物资 元；另外还领用了企业生产用的原材料一批，其实际成本为33000元，进项税额为5100元；应支付工程人员50000元，应支付的福利费为7000元；企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10000元；领用本企业完工产品售价为30000元，其成本为12000元，增值税率为17%。 工程在完工之前，企业进行了负荷联合试车，领用生产用材料一批，其计划成本5500元；发生其他费用3000元，均以现金支票支付；试车形成产成品转入完工产品仓库，其成本估计为为8500元。 企业在建造的过程中还发生了如下的费用：可行性研究费1万元，监理费用3万元，临时设施费4万元和其他管理费用等3.85万元，全部以银行存款等支付。 本期借款费用应资本化金额15万元、费用化3万元。 工程完工交付使用。剩余工程物资40%转作企业存货，60% 直接对外销售，售价30000元，销项税额5100元，款已存 入银行。

46 （1）企业自行建造固定资产。为此，向银行取得2年期长期性借款300万元，利息分期支付，本金到期一次性偿还。
长期借款⊕ 300万 A1 ▲银行存款 借：银行存款 贷：长期借款—本金

47 （2）购入专用设备一台，买价500000元，增值税85000元，均以银行存款支付。
长期借款⊕ 300万 A1 50万 ▲银行存款 ▲工程物资 A2 5.1万 ▲应交税费-增（进项税额） 3.4万 ▲应交税费-待抵扣进项税额 借：工程物资—专用设备 应交税费—应交增值税（进项税额） 应交税费—待抵扣进项税额 贷：银行存款

48 （3）购入工程物资200万元，增值税34万元，以存款支付。
长期借款⊕ 300万 A1 200万 ▲银行存款 ▲工程物资 A2 20.4万 ▲应交税费-增（进项税额） 13.6万 ▲应交税费-待抵扣进项税额 借：工程物资—专用材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 应交税费—待抵扣进项税额 贷：银行存款 说明：为图形的美观与简洁，本例的以后各图，将进项税额省略。

49 （4）将专用设备50万投入工程，另领用工程物资180万元投入在建工程。
⊕长期借款 300万 A1 银行存款 ▲ 50万 A2 200万 180万+50万 工程物资等▲ ▲ 在建工程-建筑工程 A3 借：在建工程-建筑工程 贷：工程物资—专用材料 工程物资—专用设备

50 （5）领用生产用原材料3.3万，其中进项税额0.561万元，有40%的进项税额留待第13个月抵扣，因此需要转出。
⊕长期借款 300万 A1 银行存款 ▲ 50万 A2 200万 180万+50万 工程物资等▲ ▲ 在建工程-建筑工程 A3 A4 原材料▲ 3.3万 应交税费-增（进项税额转出）⊕ ▲应交税费-待抵扣进项税额 0.2244万 借：在建工程—建筑工程 　贷：原材料 　　　　 　33 000 借：应交税费—待抵扣进项税额 　贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）　2 244

51 （6）应支付工程人员工资50万元，应支付福利费7万元。
⊕长期借款 300万 A1 银行存款 ▲ 50万 A2 200万 180万+50万 工程物资等▲ ▲ 在建工程-建筑工程 A3 生产成本▲ 3.3万 A4 原材料▲ A5 57万 ⊕应付职工薪酬 借：在建工程—建筑工程 　贷：应付职工薪酬 　

52 （7）企业辅助生产车间为工程提供劳务支出10000元。
⊕长期借款 300万 A1 银行存款 ▲ 50万 A2 200万 180万+50万 工程物资等▲ ▲ 在建工程-建筑工程 A3 1万 生产成本▲ A6 A4 原材料▲ 3.3万 A5 57万 ⊕应付职工薪酬 借：在建工程—建筑工程 　贷：生产成本—辅助生产成本

53 （8）领用企业产品，售价3万，成本1.2万，增值税率为17%。
⊕长期借款 300万 A1 银行存款 ▲ 50万 A2 200万 180万+50万 工程物资等▲ ▲ 在建工程-建筑工程 A3 1万 生产成本▲ A6 3.3万 A4 A7 原材料▲ 1.2万 ▲ A5 库存商品 57万 0.51万 应交税费（应-销）⊕ ⊕应付职工薪酬 借：在建工程—建筑工程17 100 　贷：库存商品 应交税费—应交增值税（销项税额）5 100

54 （9）负荷联合试车，领用材料5500元；发生其他费用3000元，均以现金支票支付；
⊕长期借款 相关资产▲ 0.85万 300万 A1 A81 银行存款 ▲ 在建工程（待摊支出）▲ 50万 A2 200万 180万+50万 工程物资等▲ ▲ 在建工程-建筑工程 A3 1万 生产成本▲ A6 3.3万 A4 A7 原材料▲ 1.2万 ▲ A5 库存商品 0.51万 57万 应交税费（应-销）⊕ ⊕应付职工薪酬 借：在建工程—待摊支出8 500 贷：原材料 银行存款

55 （10）试车形成产成品转入产品仓库，其成本为8500元。
⊕长期借款 相关资产▲ 0.85万 300万 A1 A81 -0.85万 银行存款 ▲ 在建工程（待摊支出）▲ 50万 A2 200万 180万+50万 工程物资等▲ ▲ 在建工程-建筑工程 A3 1万 生产成本▲ A6 3.3万 A4 原材料▲ A7 1.2万 ▲ A5 库存商品 0.51万 57万 应交税费（应-销）⊕ ⊕应付职工薪酬 借：库存商品 贷：在建工程—待摊支出 8 500

56 （11）发生如下费用：可行性研究费1万，监理费3万，临时设施费4万和其他管理费等3.85万，均以存款等支付。
⊕长期借款 相关资产▲ 0.85万 300万 11.85万 A1 A81 -0.85万 银行存款 ▲ 在建工程（待摊支出）▲ 50万 A2 200万 180万+50万 工程物资等▲ ▲ 在建工程-建筑工程 A3 1万 生产成本▲ A6 3.3万 A4 原材料▲ A7 1.2万 ▲ A5 库存商品 0.51万 57万 应交税费（应-销）⊕ ⊕应付职工薪酬 借：在建工程—待摊支出 贷：银行存款

57 （12）本期借款费用：资本化15万、费用化3万，分期付息。
⊕长期借款 应付利息⊕ ▲财务费用 A92 相关资产▲ 0.85万 300万 11.85万 A1 15万 A81 -0.85万 银行存款 ▲ 在建工程（待摊支出）▲ A91 50万 A2 200万 180万+50万 工程物资等▲ ▲ 在建工程-建筑工程 A3 1万 生产成本▲ A6 3.3万 A4 原材料▲ A7 1.2万 ▲ A5 库存商品 0.51万 57万 应交税费（应-销）⊕ ⊕应付职工薪酬 借：在建工程—建筑工程 财务费用 贷：应付利息

58 （13）将待摊支出结转建筑工程； ⊕长期借款 应付利息⊕ ▲财务费用 相关资产▲ 银行存款 ▲ 在建工程（待摊支出）▲ 工程物资等▲ ▲
3万 ⊕长期借款 应付利息⊕ ▲财务费用 A92 相关资产▲ 0.85万 300万 11.85万 A1 15万 A81 -0.85万 银行存款 ▲ 在建工程（待摊支出）▲ A91 50万 A2 11.85万 A82 200万 180万+50万 工程物资等▲ ▲ 在建工程-建筑工程 A3 1万 生产成本▲ A6 3.3万 A4 原材料▲ A7 1.2万 ▲ A5 库存商品 0.51万 57万 应交税费（应-销）⊕ ⊕应付职工薪酬 借：在建工程—建筑工程 贷：在建工程—待摊支出

59 （14）工程完工交付使用。 ⊕长期借款 应付利息⊕ ▲财务费用 相关资产▲ 银行存款▲ 在建工程（待摊支出）▲ 在建工程 -建筑工程
3万 ⊕长期借款 应付利息⊕ ▲财务费用 A92 相关资产▲ 0.85万 300万 11.85万 A1 15万 A81 -0.85万 银行存款▲ 在建工程（待摊支出）▲ A91 50万 在建工程 -建筑工程 A2 11.85万 200万 A82 180万+50万 工程物资等▲ ▲ ▲固定资产 A3 B 1万 319.86万 生产成本▲ A6 3.3万 A4 原材料▲ A7 1.2万 ▲ A5 库存商品 0.51万 57万 应交税费（应-销）⊕ ⊕应付职工薪酬 借：固定资产 贷：在建工程—建筑工程

60 （15）剩余工程物资20万元，40%转作存货，60%直接对外销售，售价30万元，销项税额5
（15）剩余工程物资20万元，40%转作存货，60%直接对外销售，售价30万元，销项税额5.1万元，款已存入银行。 ——转作企业的存货 ——下月，将其40%的待抵扣转为进项税额。 工程物资▲ ▲原材料 A 20万 应交税费-待抵扣进项税额▲ ▲应交税费-增（进项税额） 1.36万 借：原材料 贷：工程物资 　　 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应交税费—待抵扣进项税额

61 60%对外销售，售价30万，销项税5.1万，款已存入银行。 ——取得销售收入： ——结转所销材料的成本：
20万 工程物资▲ ▲原材料 A ▲银行存款 12万 B2 ▲其他业务成本 B1 30万 其他业务收入⊕ 5.1万 应交税费-增（销）⊕ 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料

62 三、固定资产折旧的会计处理 （一）折旧的涵义 折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其依据是权责发生制原则。
（一）折旧的涵义 折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其依据是权责发生制原则。 价值 固定资产损耗的形式 ——有形损耗 ——无形损耗 1 2 3 4 5 …… 年份

63 （二）固定资产折旧的影响因素 应计折旧额=原价－预计净残值－已计提减值准备累计金额 1. 固定资产原价 ——取得固定资产时的原始成本 2
（二）固定资产折旧的影响因素 应计折旧额=原价－预计净残值－已计提减值准备累计金额 1.固定资产原价 ——取得固定资产时的原始成本 2.预计净残值 ——企业未来从该项资产处置中获得的残值收入扣除预计处置费用后的金额 3.预计使用寿命——经济年限而不是物理年限 4.折旧方法 其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。

64 （三）折旧的范围 所有的固定资产均应当计提折旧； 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
下列哪些固定资产要提折旧： A.超期使用的汽车 B.购入暂时不需用的新设备 C.已经完工但尚未使用的建筑物 D.季节性大修理的机器

65 （四）折旧的计算方法 （自行复习） 年限平均法 平均折旧法 折旧方法 工作量平均法 年数总和法 加速折旧法 双倍余额递减法

66 （五）折旧的计提 ——企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益； ——固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和尚可使用寿命计算其折旧额； ——至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核； 思考：本月增加的固定资产，本月不提折旧，下月提取折旧；本月减少的固定资产，本月照提折旧，下月不提折旧。怎么理解？

67 固定资产折旧引起的资金运动分析： 固定资产▲ 累计折旧⊕ ▲制造费用 ▲其他业务成本 ▲销售费用 ▲管理费用 借：制造费用（生产部门折旧）
A D C ▲其他业务成本 B ▲销售费用 ▲管理费用 借：制造费用（生产部门折旧） 管理费用（管理部门折旧） 其他业务成本（经营性出租资产折旧） 销售费用 贷：累计折旧

68 四、固定资产后续支出的会计处理 （一）概述 是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费等支出。 处理原则： （1）对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化，计入固定资产成本或者计入长期待摊费用等项目；如有替换的部分，应扣除其账面价值，在抵减残值后将其计入营业外支出。 （2）不符合确认条件的，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。

69 其他注意事项： （1）固定资产改良支出：增加固定资产账面价值，但不 得超过其可收回金额，超出部分进营业外支出。 （2）若修理和改良结合在一起，则：当后续支出使可能 流入企业的经济利益超过了原先的估计，则增加固定资 产的账面价值；否则，确认为当期损益。 （3）固定资产装修费用，符合上述原则予以资本化。在 “固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目， 并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限较短期间内 单独折旧，下次装修时有余额一次进“营业外支出”。

70 （二）后续支出引起的资金运动分析 1.资本化的后续支出 （1）更新改造支出
银行存款等▲ B 固定资产▲ ▲在建工程 ▲固定资产 A C 累计折旧⊕ 固定资产减值准备⊕ 附注：A：将固定资产转为在建工程 B：追加的支出、取得的残值收入（流量为负） C：更新改造完成，转为固定资产

71 （二）后续支出引起的资金运动分析 1.资本化的后续支出 （2）经营租入固定资产改良支出
银行存款等▲ ▲长期待摊费用 A B ▲制造费用 ▲管理费用等 附注：A：改良支出的发生 B：改良支出的摊销

72 例9：（1）20×4年1月1日，甲公司将原有的一条生产线改扩建。设备原价156.8万，已提折旧为100万。
固定资产▲ ▲在建工程 A 累计折旧⊕ -100万 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产

73 例9：（2）发生支出26.89万，均以银行存款支付。 （3）3月31日工程完工。建成后大大提高了生产能力，预计将使其使用寿命延长4年。
银行存款等▲ 26.89万 156.8万 B 83.69万 固定资产▲ ▲在建工程 ▲固定资产 A C 累计折旧⊕ -100万 借：在建工程 贷：银行存款 借：固定资产 贷：在建工程

74 例10：某航空公司20×0年12月购入一架飞机，总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购买价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产。 20×9年年初，为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更新一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万（已作为工程物资储备），另需支付安装费51000元。假设飞机的年折旧率为3%。不考虑其他相关税费。

75 （1）20×9年年初转入改扩建，原值8000万，3%年折旧率，8年：飞机累计折旧=8000×3%×8=1920
固定资产▲ ▲在建工程 A 累计折旧⊕ -1920万 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产

76 （2）安装发动机700万（工程物资），安装费5.1万元（以银行存款支付）。
工程物资▲ 700万 银行存款▲ 5.1万 B 8000万 固定资产▲ ▲在建工程 A 累计折旧⊕ -1920万 借：在建工程 贷：工程物资 银行存款

77 （3）终止确认老发动机的账面价值。若报废，无残值。 （4）安装完毕，投入使用。
500－500×3%×8=380万 工程物资▲ 700万 银行存款▲ 5.1万 B 8000万 6405.1万 固定资产▲ ▲在建工程 ▲固定资产 A D 累计折旧⊕ -1920万 C 380万 ▲营业外支出 借：营业外支出 贷：在建工程 借：固定资产 贷：在建工程

78 2.费用化的后续支出 该支出在发生时直接计入当期的损益之中。 例11：甲公司管理部门对其车辆进行经常性修理，用银行存款支付修理费2000元。
银行存款等▲ A 0.2万 ▲管理费用、销售费用等 借：管理费用 贷：银行存款

79 五、固定资产处置 （一）固定资产终止确认的条件 固定资产终止确认需要满足下列条件： （1）该资产处于处置状态； （2）使用或处置该资产预期不能产生经济利益。

80 （二）固定资产处置相关增值税处理分析 1.销售动产类固定资产 （1）已使用过的、以前取得时未考虑增值税进项税额的： ——按3%征收率减按2%征收。 应纳税额=销售价款÷（1+3%）×2% （2）取得时已考虑进项税额的： ——按正常的增值税销项税额处理。 ——增值税税率为17%。

81 2.销售不动产类固定资产 （1）取得时未考虑增值税进项税额的： ——取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法； ——以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额； ——按5%的征收率计算应纳税额。 ——不得开具增值税专用发票。 ——纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

82 2.销售不动产类固定资产 （1）取得时未考虑增值税进项税额的： ——自建的不动产，可以选择适用简易计税方法； ——以取得的全部价款和价外费用为销售额，按5%的征收率计算应纳税额。 ——不得开具增值税专用发票。 ——纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

83 2.销售不动产类固定资产 （2）取得时已考虑进项税额的： ——取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法； ——以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额； ——增值税税率为11%。 ——纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

84 2.销售不动产类固定资产 （2）取得时已考虑进项税额的： ——自建的不动产，应适用一般计税方法； ——以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。 ——增值税税率11%。 ——纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

85 （三）固定资产处置引起的资金运动分析 1.处理步骤 （1）将固定资产转入清理（包括减值准备）； （2）发生清理费； （3）残值收入及相关增值税； （4）保险赔偿的处理； （5）清理净损失或净收益的处理。

86 “固定资产清理”项目的设置： 由于固定资产的处置时间较长，而且在这个过程中会陆陆续续发生很多业务，如未折旧完的账面价结转、清理费、清理收入、相关责任人的赔偿以及最终的处置净损益结转等。因此，企业需要单独设置“固定资产清理”项目来对整个处置过程进行管控，并对相关的收支进行归集。 一旦处置完成，该项目的使命也就结束，其余额为0。因此，“固定资产清理”是一个暂时的、过渡性项目。

87 2.固定资产处置的资金运动分析 应交税费⊕ 银行存款等▲ ▲银行存款等 累计折旧⊕ 固定资产▲ ▲固定资产清理 ▲其他应收款
B C 固定资产▲ ▲固定资产清理 ▲其他应收款 A D 固定资产减值准备⊕ E ▲营业外支出 （⊕营业外收入） 附注：A：将固定资产转入清理 B：发生清理费用 C：发生清理收入及增值税 D：应收的各种赔款 E：将结果转入营业外收支（净收益时，其流量为负，转如营业外收入）

88 例12：（1）20×5年4月1日，甲公司出售一栋自建的建筑物，原价200万元，已使用6年，已计提折旧30万元，将其转为清理；该建筑物原建造时所涉及到增值税已全部计入其成本。
累计折旧⊕ -30万 固定资产▲ ▲固定资产清理 200万 A 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产

89 例12：（2）用银行存款支付清理费用1万元。 银行存款等▲ 累计折旧⊕ 固定资产▲ ▲固定资产清理 借：固定资产清理 10 000
-30万 B 固定资产▲ ▲固定资产清理 200万 A 借：固定资产清理 贷：银行存款

90 例12：（3）取得出售收入210万元，款项已存入银行。 应纳税额=销售价款÷（1+5%）×5% = 2100000÷（1+5%）×5% =100000元
应交税费-应交增值税（简易计税）⊕ 银行存款等▲ D 1万 10万 累计折旧⊕ -30万 B 固定资产▲ ▲固定资产清理 ▲银行存款 A C 200万 200万 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税（简易计税）

91 例12：（4）结转固定资产清理净损益。 应交税费-应交增值税（简易计税）⊕ 银行存款等▲ 累计折旧⊕ 固定资产▲ ▲固定资产清理 ▲银行存款
D 1万 10万 累计折旧⊕ -30万 B 200万 固定资产▲ ▲固定资产清理 ▲银行存款 A C 200万 E -29万 ⊕营业外收入 借：固定资产清理 贷：营业外收入

92 例13：（1）20×5年3月5日，甲公司出售一台设备，原价80万元，已使用5年，已计提折旧78万元，将其转为清理；在原取得该设备时，其增值税已计入其成本。
累计折旧⊕ -78万 固定资产▲ ▲固定资产清理 A 80万 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产

93 例13：（2）用银行存款支付清理费用0.1万元。 银行存款等▲ 累计折旧⊕ 固定资产▲ ▲固定资产清理 借：固定资产清理 1 000
-78万 B 固定资产▲ ▲固定资产清理 A 80万 借：固定资产清理 贷：银行存款

94 例13：（3）取得出售收入3.09万元，款项已存入银行。 应纳税额=销售价款÷（1+3%）×2% = 30900÷（1+3%）×2% =600元
应交税费-应交增值税（简易计税） ⊕ 银行存款等▲ D 0.1万 0.06万 累计折旧⊕ -78万 B 固定资产▲ ▲固定资产清理 ▲银行存款 A C 80万 3.03万 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税（简易计税） 600

95 例13：（4）结转固定资产清理净损益。 应交税费-应交增值税（简易计税）⊕ 银行存款等▲ 累计折旧⊕ 固定资产▲ ▲固定资产清理 ▲银行存款
D 0.1万 0.06万 累计折旧⊕ -78万 B 3.03万 固定资产▲ ▲固定资产清理 ▲银行存款 A C 80万 E -0.93万 ⊕营业外收入 借：固定资产清理 贷：营业外收入

96 六、固定资产清查 （一）盘亏 例14：（1）公司盘亏一台机器，原价30万，已折旧29万。
六、固定资产清查 （一）盘亏 例14：（1）公司盘亏一台机器，原价30万，已折旧29万。 固定资产▲ 30万 累计折旧⊕ -29万 A ▲待处理财产损溢 借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢 累计折旧 贷：固定资产

97 （一）盘亏 例14：（2）公司决定将其作为营业外支出处理。
固定资产▲ 30万 累计折旧⊕ -29万 A ▲待处理财产损溢 ▲营业外支出 B 1万 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢

98 （二）盘盈——作为错账更正（重大差错） ▲固定资产 应交税费-应交所得税⊕ ⊕以前年度损益调整 利润分配-未分配利润⊕ 盈余公积⊕
A 应交税费-应交所得税⊕ ⊕以前年度损益调整 B 利润分配-未分配利润⊕ C 盈余公积⊕ 附注：A：发现固定资产的盘盈 B：确认应补交的企业所得税 C：调整未分配利润、盈余公积金等 以前年度损益调整： 过渡性项目，专门用来对以前的账务进行调整。在调整以前年度业务时，如涉及到以前年度的损益，由于这些损益类项目都已经全部结转，没有余额，所以调整这些项目时都需要通过这个账户过渡。调整完后，该项目的余额为0。

99 例15：公司盘盈汽车一辆，现行市价为30万。所得税税率为25%，其盈余公积的提取比例为20%。企业尚未进行所得税的汇算清缴。 （1）发现盘盈时：
▲固定资产 30万 A ⊕以前年度损益调整 借：固定资产 贷：以前年度损益调整

100 例15：所得税税率为25%，其盈余公积的提取比例为20%。 （2）处理时： 补提所得税； 将余额转入留存收益项目。
▲固定资产 30万 7.5万 A 应交税费-应交所得税⊕ ⊕以前年度损益调整 B 18万 利润分配-未分配利润⊕ C 盈余公积⊕ 4.5万 借：以前年度损益调整 贷：应交税费—应交所得税 借：以前年度损益调整 贷：利润分配—未分配利润 盈余公积

101 七、固定资产的期末计价 期末计价的含义： ——在期末编制资产负债表时，需要确定列示在表上的固定资产金额，即再确认与再计量； ——该金额应该是期末这一时点固定资产的现实价值，即可回收金额；同时还需要遵守会计的稳健性原则。 ——固定资产期末计价应遵守账面价值与可回收金额孰低原则。

102 ——固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值。 （二）可收回金额的估计 可收回金额为以下两者中的高
（一）减值的定义与判断 ——在资产负债表日进行判断 ——固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值。 （二）可收回金额的估计 可收回金额为以下两者中的高 公允价值减去处置费用后的净额 ——如果卖，能值多少钱？ 资产预计未来现金流量的现值 ——如果不卖，又值多少钱？

103 （三）稳健性原则对固定资产资金运动的影响 1.固定资产减值所引起的基本资金运动分析
固定资产▲ ▲资产减值损失

104 2.固定资产减值资金运动的“两难选择” （1）稳健性原则： 期末计价时，在固定资产价值发生减值时需要将该资产按减值之后的金额来反映。 （2）历史成本原则： 固定资产需要按实际取得时价值入账。即使在发生减值的情况下，也需要保持历史成本的完整性。 ——可能涉及到减值转回，或不能转回时对其未来价值变化的更好把握； ——可能涉及到责任的追索。

105 10万 3.解决“两难选择”的技术处理——固化 如固定资产账面价值100万元，现减值10万。 下陷 10万 ▲资产减值损失 减值10万
资产100万 资产 90万 10万 减值10万 ▲资产减值损失

106 将固定资产挪开： 固定资产等 ▲ 固定资产减值准备 ⊕ A ▲资产减值损失

107 4.“固定资产减值准备”项目的具体分析 （1）保留数-余额数 ——其在期末所应该保留的数额，该数额抵减固定资产的净值（原值-累计折旧）就是该资产期末计价的金额； ——该期末计价的金额即为固定资产的账面价值； ——该金额即为固定资产在资产负债表上的金额。 （2）提取数-发生额 ——为了确保固定资产减值准备的余额与所需要的保留数一致，而进行的相应调整。A段流量即为本期的提取数。

108 （3）如其价值恢复，其所提的减值准备不得转回。待处置该固定资产时，将其减值准备一并处理。 （4）固定资产减值准备是资产类项目，是负资产项目。如何理解？

109 5.固定资产减值对其后期折旧金额的影响 ——减值准备的提取，改变了固定资产的账面价值，也就改变了未来折旧提取的基数。 ——因此，以后年度，固定资产每年的折旧额都可能会因为减值而发生相应的改变。

110 例16：甲公司行政管理部门有一项固定资产原值960000元，其使用寿命估计为20年，该固定资产净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截止20×3年12月31日已使用10年。该固定资产在20×3年12月31日和20×4年12月31日的可回收金额分别为400000元和380000元。请对该资产20×3年度——20×4年度相关的减值和折旧以及20×5年1月的折旧进行账务处理。

111 （1）×3年12月31日，计提本年度折旧： （2）×3年12月31日，预计可收回金额只有40万元： 96÷20＝4.8万
该固定资产的净值为48万元，故应计提减值准备8万元。 （96万）固定资产▲ 43.2万 ⊕ 累计折旧 4.8万 固定资产减值准备⊕ 8万 资产减值损失 ▲ ▲管理费用 借：管理费用 贷：累计折旧 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备

112 （3）×4年12月31日，计提本年度折旧： （96-48-8）÷10＝4万 （4）20×4年12月31日，预计其可收回金额为38万：
（3）×4年12月31日，计提本年度折旧： （ ）÷10＝4万 （4）20×4年12月31日，预计其可收回金额为38万： 其账面价值为 =36万，没有减值，而且其价值还得到了一定程度的恢复。企业不需要进行账务处理。 48万 52万 （96万）固定资产▲ ⊕ 累计折旧 固定资产减值准备⊕ 4万 8万 ▲管理费用 借：管理费用 贷：累计折旧

113 （5）20×5年1月31日，计提本月折旧： （96-52-8）÷9÷12＝0.3333
52万 （96万）固定资产▲ ⊕ 累计折旧 固定资产减值准备⊕ 0.3333万 8万 ▲管理费用 借：管理费用 贷：累计折旧