第四章 消费税法律制度 经济法基础 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com.

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1 　第四章 消费税法律制度 经济法基础 模板来自于

2 第二节　消费税 消费税 　 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。 模板来自于

3 第二节　消费税 征税范围 （一）生产应税消费品 1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。 2.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税； 用于其他方面的，于移送使用时纳税。 模板来自于 自产消费品 销售时√ 自产消费品 连续生产化妆品 销售时√ 自产消费品 连续生产洗发水√ 销售时

4 第二节　消费税 （二）委托加工应税消费品 1.委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 2.对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作为销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 模板来自于

5 第二节　消费税 3.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 4.委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 5.委托方将收回的应税消费品，直接出售，不再缴纳消费税。 模板来自于 受托方为单位 受托方为个人 受托方代收代缴 受托方机构所在地 委托方收回后自行缴纳 委托方机构所在地 委托加工

6 第二节　消费税 模板来自于 消费税为一次课征制

7 第二节　消费税 （三）进口应税消费品 1.单位和个人进口应税消费品，报关进口时缴纳消费税。 2.进口环节的消费税由海关代征。 （四）商业零售金银首饰 1.金银首饰包括：金、银、金基、银基合金首饰和金基、银基合金的镶嵌首饰、 钻石及钻石饰品、铂金首饰 2.金银首饰由生产环节改为零售环节缴纳消费税 。 【笔记】金银首饰不包括镀金首饰和包金首饰。 模板来自于

8 第二节　消费税 （五）批发销售卷烟（2016年重大调整） （1）自2015年5月10日起，卷烟批发环节消费税采用复合计税办法计征。 【笔记】不论生产、进口、委托加工环节，还是批发环节，卷烟目前均采用复合计税办法计征消费税。 （2）烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。 （3）卷烟消费税改为在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算应纳税额 时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。 （4）纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售 额、销售数量；未分别核算的按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。 模板来自于

9 第二节　消费税 【多选题】根据消费税法律制度的规定，下列经营行为中， 应缴纳消费税的有（ ）。（2015年） A.外贸公司进口化妆品 B.日化厂销售自产化妆品 C.商贸城批发化妆品 D.超市零售化妆品 模板来自于

10 第二节　消费税 【多选题】根据消费税法律制度的规定，下列经营行为中，应 缴纳消费税的有（ ）。（2015年） A.外贸公司进口化妆品 B.日化厂销售自产化妆品 C.商贸城批发化妆品 D.超市零售化妆品 【答案】AB 【解析】（1）选项C：在批发环节缴纳消费税的，限于卷烟； （2）选项D：在商业零售环节缴纳消费税的，限于“金银铂钻”；（3）选项AB：化妆品的消费税仅可能在生产销售环节、进口环节和委托加工环节缴纳。 模板来自于

11 第二节　消费税 税目与税率 （一）税目（15个） 烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、 电池、涂料。 模板来自于

12 第二节　消费税 税目与税率 （一）税目（15个） 记忆方法1：三男二女去开车，二高二木开游艇； 口诀说明如下： 三男：1、烟 2、酒及酒精 3、鞭炮焰火；（男人用的） 二女：1、化妆品 2、贵重首饰及珠宝玉石；（女人用的） 去开车：小汽车、摩托车、汽车轮胎、成品油；（开车族用的） 二高：1、高尔夫球 2、高档手表； 二木：1、实木地板 2、木制一次性筷子； 开游艇：游艇 不环保：电池、涂料（2016年新增） 模板来自于

13 消费税 记忆方法2： 一个具有不良嗜好的贵妇，在别墅吃了午餐，准备开车去岛上打高尔夫球，庆祝除夕。 不良嗜好：烟、酒 贵妇：化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表 别墅：实木地板 吃午餐：木质一次性筷子 开车：小汽车、摩托车、成品油 岛：游艇 高尔夫：高尔夫球及球具 庆祝除夕：鞭炮烟火 模板来自于

14 第二节　消费税 【政策改革】根据财政部和国家税务总局《关于调整消费税政策的通知》 　　1.取消气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税。气缸容量250毫升和250毫升（不含）以上的摩托车继续分别按3%和10%的税率征收消费税。 　　2.取消汽车轮胎税目。 　　3.取消车用含铅汽油消费税，汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油税率征收消费税。 　　4.取消酒精消费税。取消酒精消费税后，酒及酒精品目相应改为酒，并继续按现行消费税政策执行。 模板来自于

15 第二节　消费税 【笔记1】调味料酒（调味料）不征收消费税。 【笔记2】化妆品不包括护肤、护发产品及演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。 【笔记3】鞭炮和焰火不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线。 【笔记4】小汽车不包括电动汽车；沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车 （不上马路）；企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星 通讯车等专用汽车。 【笔记5】必须是木制一次性筷子，不要少字 。 【笔记6】对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。（2016年新增） 【笔记7】对施工状态下挥发性有机物含量低于420 克/升的涂料免征消费税。 模板来自于

16 第二节　消费税 【单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征 收消费税的是（ ）。（2015年） A.体育上用的发令纸 B.炮竹 C.礼花弹 D.组合烟花 模板来自于

17 第二节　消费税 【单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征收 消费税的是（ ）。（2015年） A.体育上用的发令纸 B.炮竹 C.礼花弹 D.组合烟花 【答案】A 【解析】（1）选项A：体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不征收消费税；（2）选项BCD：应按“鞭炮、焰火”税目征收消费税。 模板来自于

18 第二节　消费税 （二）税率 【笔记】纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 税率形式 适用项目 计税公式 从价定率 除适用从量计税、复合计税以外的其他项目 应纳税额=销售额或组成计税价格×比例税率 从量定额 啤酒、黄酒、成品油 应纳税额=销售数量×定额税率 复合计税 卷烟、白酒 应纳税额=销售数量×定额税率+销售额或组成计税价格×比例税率 模板来自于

19 第二节　消费税 【单选题】甲公司是一家化妆品生产企业，属于增值税一般纳税人，2013年3月，该厂销售化妆品取得不含增值税销售收入100万元，销售护肤护发产品取得不含增值税销售收入80万元，将化妆品与护肤护发产品组成礼盒成套销售，取得不含增值税销售额50万元，已知化妆品的消费税税率为30%，则该企业当月应纳消费税税额为（ ）万元。 A.30 B.38 C.45 D.69 模板来自于

20 第二节　消费税 【正确答案】C 【答案解析】本题考核消费税的计税办法。销售护肤护发产品收入不用缴纳消费税，将化妆品与护肤护发产品组成礼盒成套销售的，适用化妆品的消费税税率，该企业应纳消费税税额=（100＋50）×30%=45（万元） 模板来自于

21 第二节　消费税 应纳税额计算 （一）从价计征销售额的计算 应纳税额=销售额×税率 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 【笔记】消费税应税销售额不含增值税，但含消费税（价内税）的销售额。 模板来自于

22 第二节　消费税 【单选题】（2013年）甲酒厂为增值税一般纳税人，2012年5月销售果木酒，取得不含增值税销售额10万元，同时收取包装物租金0.585万元、优质费2.34万元。已知果木酒消费税税率为10%，增值税税率为17%，甲酒厂当月销售果木酒应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（　）。 　　A.（ ）×10%=1.2925万元 　　B.（ ）×10%=1.0585万元 　　C.[10+（ ）÷（1+17%）]×10%=1.25万元 　　D.[ ÷（1+17%）]×10%=1.05万元 模板来自于

23 第二节　消费税 【正确答案】C 【答案解析】纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款 和价外费用构成销售额，但不包括增值税税款。本题中，包装物租金、优质费属于价外费用，在计入销售额的时候需要换算为不含税的价款。则甲酒厂当月销售果木酒应缴纳消费税税额 =[10+（ ）÷（1+17%）]×10%=1.25（万元）。 模板来自于

24 第二节　消费税 （二）从量计征销售数量的确定 1.从量计征的消费品：啤酒、黄酒、成品油 2.应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额 【单选题】某啤酒厂8月份销售乙类啤酒400吨，每吨出厂价格2800元。8月该啤酒厂应纳消费税税额为（ ）元。（乙类啤酒定额税率220元/吨） A B C D 【正确答案】A 【答案解析】应纳税额=销售数量×定额税率=400×220=88000（元）。 模板来自于

25 第二节　消费税 （三）复合计征销售额和销售数量的确定 1.复合计征的消费品：卷烟、白酒 2.应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率 【例题】某酒厂为增值税一般纳税人。本月销售白酒4000斤，取得销售收入14040元（含增值税）。已知白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%。该酒厂4月应缴纳的消费税税额为（ ）元。 【答案解析】该酒厂4月应缴纳的消费税税额 ＝14040/（1＋17%）×20%＋4000×0.5＝4400（元）。 模板来自于

26 第二节　消费税 （四）特殊情况 1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当 按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 【例题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门 市部，3月份该厂将生产的一批成本价为70万元的高尔夫球具移送门市部， 门市部将其中的80%对外销售，取得含增值税销售额为131.04万元。 已知高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率10%。 【解析】应纳消费税﹦131.04÷（1+17%）×10%﹦11.2（万元）。 模板来自于

27 第二节　消费税 2.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 【笔记】换、抵、投按最高销售价格。 【多选题】（2014年）根据消费税法律制度的规定，下列情形中，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（ ）。 A.将自产小汽车用于投资入股 B.将自产化妆品用于换取生产资料 C.将自产白酒用于抵偿债务 D.将自产实木地板用于换取消费资料 模板来自于

28 第二节　消费税 【多选题】（2014年）根据消费税法律制度的规定，下列情形 中，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依 据计算消费税的有（ ）。 A.将自产小汽车用于投资入股 B.将自产化妆品用于换取生产资料 C.将自产白酒用于抵偿债务 D.将自产实木地板用于换取消费资料 【正确答案】ABCD 【答案解析】本题考核消费税的最高价计税依据。纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 模板来自于

29 第二节 消费税 3.包装物押金的处理 包装物押金 增值税 消费税 取得时 逾期时 一般货物 × √ 白酒 啤酒
第二节　消费税 3.包装物押金的处理 模板来自于 包装物押金 增值税 消费税 取得时 逾期时 一般货物 × √ 白酒 啤酒

30 第二节　消费税 （五）组成计税价格 1.自产自用 （1）按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税； （2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 ①一般应税消费品组成计税价格公式： 组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率） ②复合计征应税消费品组成计税价格公式： 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率） 【笔记】自产自用应税消费品同时涉及缴纳增值税，组成计税价格与消费税相同。 模板来自于

31 第二节 消费税 1-消费税比例税率 消费税税率 成本 利润 定额部分 比例部分 100%
第二节　消费税 1-消费税比例税率 消费税税率 模板来自于 成本 利润 定额部分 比例部分 100% 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率） 应纳消费税=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率 应纳增值税=组成计税价格×17%

32 第二节　消费税 【单选题】某白酒厂2013年春节前，将新研制的粮食白酒1吨作为过节福利发放给员工饮用，该粮食白酒无同类产品市场销售价格。已知该批粮食白酒生产成本20000元，成本利润率为5%，白酒消费税比例税率为20%；定额税率为0.5元/斤。则该批粮食白酒应纳消费税税额为（　）元。 　　A.5250 　　B.6250 　　C.5500 　　D.6500 模板来自于

33 第二节　消费税 【正确答案】D 【答案解析】本题考核消费税的计算。 该批粮食白酒的组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率） =（20000＋20000×5%＋1×1000×2×0.5）÷（1－20%）=27500元， 应纳消费税税额=27500×20%＋1×1000×2×0.5=6500（元）。 模板来自于

34 第二节　消费税 2.委托加工 （1）按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税； （2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 ①一般应税消费品组组成计税价格公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率） ②复合计征应税消费品组组成计税价格公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率） （1-比例税率） 【笔记】委托加工应税消费品，委托方不涉及缴纳增值税的问题。 模板来自于

35 第二节 消费税 1-消费税比例税率 消费税税率 材料 加工费 定额部分 比例部分 100%
第二节　消费税 1-消费税比例税率 消费税税率 模板来自于 材料 加工费 定额部分 比例部分 100% 组成计税价格=（材料+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率） 应纳消费税=组成计税价格×比例税率+委托加工数量×定额税率

36 第二节　消费税 【单选题】（2014年）2013年10月，甲公司受托加工化妆品，收取不含增值税加工费14万元，委托方提供主要材料成本56万元。甲公司无同类化妆品销售价格。已知化妆品消费税税率为30%。甲公司当月受托加工业务应代收代缴消费税税额的下列计算中，正确的是（　）万元。 　　A.（56+14）÷（1-30%）×30%＝30 　　B.56÷（1-30%）×30%＝24 　　C.（56+14）×30%＝21 　　D.56×30%＝16.8 模板来自于

37 第二节　消费税 【正确答案】A 【答案解析】本题考核消费税税额。委托加工的应税消费品， 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率） =（56+14）÷（1-30%），应纳税额=组成计税价格×比例税率，即 （56+14）÷（1-30%）×30%，选项A正确。 模板来自于

38 第二节　消费税 3.进口 按照组成计税价格计算纳税。 ①一般应税消费品组组成计税价格公式： 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率） ②复合计征应税消费品组组成计税价格公式：（考试不涉及） 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率） （1-消费税比例税率） 【笔记】进口应税消费品同时涉及缴纳进口环节增值税，组成计税价格与消费税相同。 模板来自于

39 第二节　消费税 【单选题】某外贸进出口公司本月进口100辆小轿车，每辆车 关税完税价格为人民币14.3万元，缴纳关税4.1万元。已知小轿车适用的消费税税率为8%。该批进口小轿车应缴纳的消费税税额为（ ）万元。 A.76 B.87 C.123 D.160 模板来自于

40 第二节　消费税 【正确答案】D 【答案解析】本题考核消费税的计算。进口消费税＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）×消费税税率＝（14.3＋4.1）÷（1-8%）×8%×100＝160（万元）。 模板来自于

41 第二节　消费税 （六）已纳消费税的扣除（2016年调整） 用外购和委托加工收回应税消费品，连续生产应税消费品，在计征消费税 时，可以按当期生产领用数量计算准予扣除外购和委托加工的应税消费品已纳 消费税税款。 1.扣除范围 （1）以外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟； （2）以外购或委托加工收回的已税化妆品原料生产的化妆品； （3）以外购或委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石； （4）以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火； 模板来自于

42 第二节　消费税 （5）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； （6）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子； （7）以外购或委托加工收回的已税实木地板原料生产的实木地板； （8）以外购或委托加工收回的已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油； （9）以外购或委托加工收回的已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油。 【总结】（1）扣除范围不包括酒类产品、车、电池、涂料、高档手表、游艇； （2）纳税环节不同不得扣除； （3）用于生产非应税消费品不得扣除。 模板来自于

43 第二节　消费税 【单选题】（2013年）以下委托加工的应税消费品可以从已纳税款中扣除的是（　）。 　　A.以委托加工收回的已税小汽车为原料生产的小汽车 　　B.以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品 　　C.以委托加工收回的已税玉石珠宝为原料生产的金银首饰 　　D.以委托加工收回的已税白酒为原料生产的白酒 模板来自于

44 第二节　消费税 【单选题】（2013年）以下委托加工的应税消费品可以从已纳税款中扣除的是（ ）。 A.以委托加工收回的已税小汽车为原料生产的小汽车 B.以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品 C.以委托加工收回的已税玉石珠宝为原料生产的金银首饰 D.以委托加工收回的已税白酒为原料生产的白酒 【正确答案】B 【答案解析】选项AD是特殊商品不能扣除，选项C纳税环节不一样，选项B化妆品是应税消费品可以扣除。 模板来自于

45 第二节　消费税 征收管理 （一）纳税义务发生时间 1.纳税人销售应税消费品的，其纳税义务发生时间与增值税合并记忆。 2.纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。 3.纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。 4.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。 模板来自于

46 第二节　消费税 【多选题】（2013年）根据消费税法律制度的规定，关于消费 税纳税义务发生时间的下列表述中，正确的有（ ）。 A.纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，为收到预收款的当天 B.纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天 C.纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天 D.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天 模板来自于

47 第二节　消费税 【多选题】（2013年）根据消费税法律制度的规定，关于消费税 纳税义务发生时间的下列表述中，正确的有（ ）。 A.纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，为收到预收款的当天 B.纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天 C.纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天 D.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天 【正确答案】BCD 【答案解析】本题考核消费税的纳税义务发生时间。采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。 模板来自于

48 第二节　消费税 （二）纳税地点 1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 2.委托加工的应税消费品 受托方为单位：受托方向机构所在地或居住地的主管税务机关解缴； 受托方为个人：委托方向机构所在地的主管税务机关解缴。 3.进口的应税消费品，由进口人或者代理人向报关地海关申报纳税。 4.纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品 于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 【注意】与增值税不同的规定。 模板来自于

49 下课喽~