第七章　　事业单位支出的核算　 　　　　§第一节 　支出概述 　　　　§第二节 　拨出款项 　　　　§第三节 　各项支出 　　　　§第四节　　成本费用.

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1 第七章　　事业单位支出的核算　 　　　　§第一节 　支出概述 　　　　§第二节 　拨出款项 　　　　§第三节 　各项支出 　　　　§第四节　　成本费用

2 　　　　　§第一节　　支出概述 一、支出 （一）定义：是指事业单位为开展业务及其他活动所发生的各　　　　　　项资金耗费的损失以及用于基本建设项目上开支。 （二）内容： 　　　　　事业支出、经营支出、专款支出、上缴上级支出、　　　　　　对附属单位补助、结转自筹基建、销售税金等。

3 （三）分类： 　1、事业支出： 　　指事业单位开展专业业务活动及辅助活动发生的支出，　　　包括人员经费支出、公用经费支出等。 　2、经营支出： 　　指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核　　算经营活动发生的支出。 　3、专款支出： 指事业单位发生科研课题经费、挖潜改造资金、科技3　　　项费用等指定项目或用途的支出。

4 　4、对附属单位补助： 　　　指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补　　　助发生的支出。 　5、上缴上级支出： 　　　按实行收入上缴办法的事业单位按照规定的定额或比　　　例上缴上级单位的支出。 　6、结转自筹基建： 　　　指事业单位列入基本建设计划，用国家基本建设资金　　　或自筹资金安排的固定资产扩建、新建、和改建形成　　　的支出。

5 　　　　§第二节　　拨出款项 一、拨出经费的核算： （一）内容：事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资　　　　　　金。 （二）“拨出经费－－××”核算： 　1、核算内容：本帐户总括地核算与监督事业单位按照按核　　　　　　　　定的预算拨付所属单位的预算资金。事业　　　　　　　　单位对所属单位拨付的非财政性补助资金　　　　　　　　或转拨的专项资金不通过本帐户核算，应　　　　　　　　按所属单位名称设置明细帐。

6 2、帐户结构： 　　 拨出经费－XX（支出类）　　　　事业结余（净资产类） 　 　（＋）　　　　 （一）　　　　（－）　 实际拨出的经费数　收回拨出经费数　　　　　　　　　 　或年终转销数 　本期发生额：XX　 本期发生额：XX 　平时余额：XX　　　　　　　　　　　（转销） 　　 平时余额在借方，表示拨出经费的累计数，年终一般无余额。

7 3、主要帐务处理： （1）事业单位拨出经费时： 　　　 借：拨出经费 贷：银行存款 （2）收回拨出经费时： 　 　借：银行存款 　　　　贷：拨出经费 （3）年终将借方平时余额结转时： 　　　借：事业结余 　　　　贷：拨出经费

8 4、核算举例： 某事业单位发生如下业务： （1）将财政部门拨来的经费收入的一部分 50000元，转拨给　　　所属甲单位。 借：拨出经费——甲单位　 　贷：银行存款 　 （2）收到所属乙单位缴回的多余经费 12000元。 借：银行存款　　　　　　　　 　贷：拨出经费——乙单位　　　 （3）年终，假定“拨出经费”帐户的借方余额为 元。　　　进行年终结帐。 借：事业结余 　贷：拨出经费　　　　15000O

9 二、拨出专款的核算 （一）内容：事业主管单位或上级单位拨付给所属单位的。　　　　　　专款专用的、需要单独报帐的专项资金。 　　　　　　既包括由同级财政部门或上级单位拨入后转拨　　　　　　给所属单位的专项拨款，也包括本单位用自有　　　　　　资金设置的对所属单位拨付的专项拨款。 （二）“拨出专款－－ XX”账户的核算： 　1、核算内容： 　　　　本帐户总括地核算与监督事业单位用来核算拨付给　　　　所属单位的需要单独报帐的各项专项资金。应按所　　　　属单位名称或项目设置明细帐，进行明细核算。

10 2、帐户结构：　　 拨出专款－XX（支出类） 事业基金 （净资产类） 　　 （＋）　　　 （一）　　　　　　　（－）　 际拨出的　　 专项拨款的收回数 专项资金数　　 所属单位报销专款　　　　　　　 　　　　　　　　支出数或年终转销数 本期发生额：X 本期发生额：XX 平时余额：XX　　　　　　　　　　　（转销） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 平时余额在借方，表示所属单位尚未报销的专项拨款数，年终一般无余额。

11 3、主要帐务处理： （1）事业单位拨出专款时： 借：拨出专款 　　　贷：银行存款 （2）收回时： 　　　借：银行存款 　　　 贷：拨出专款――XX （3）所属单位报销专款支出时，应区别情况处理： 　A、专项资金如系上级单位拨入的： 　　　借：拨入专款 　　　　贷：拨出专款――XX

12 B、属于本单位用自有资金设置对所属单位的专项拨款，按资　　金渠道： 　　　借：事业基金――一般基金 　　　　贷：拨出专款――XX 4、核算举例： 　某主管事业单位发生如下经济业务： （1）向其所属单位拨出专款 元用于改建办公楼，其　　　中500000元系财政安排的专款，250000元系主管事　　　业单位用自有资金安排的。 　　　拨出资金时： 　　借：拨出专款 　　　贷：银行存款

13 （2）收到其所属单位的工程结算报表，全部工程支出为
　　　750000元 　　对财政部门拨入部分： 　　借：拨入专款500000 　　　贷：拨出专款 　 　　　对自有资金部分： 　　　　　借：事业基金——一般基金 　　　　　　贷：拨出专款

14 三、对附属单位补助的核算： （一）定义： 　　　　　指单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补　　　　　助发生的支出。 （二）管理： 　 1、附属单位在其业务活动以及完成事业计划的过程中，　　　由干上级拨入和自身组织的款项往往不能满足其自身　　　支出的需要，因此就要求事业单位在财政补助收入之　　　外再补充一部分款项给附属单位。 　2、是非财政补助收入，不能用财政补助收入拨付给附属单　　　位。 　3、补助支出，一般是事业单位从事业务活动所取得的自有　　　资金，或附属单位的上缴收入。

15 （三）核算： 　1、核算内容：本帐户总括地核算与监督事业单位对附属单　　　　　　　　位拨款数及对附属单位拨款的收回和年终　　　　　　　　结帐转出数额情况。 　　　　　　　　应按接受补助的附属单位设置明细帐。 　2、帐户结构：　 对附属单位补助－XX（支出类）　事业结余（净资产类） （＋）　　　　 　　（一）　　　　（－）　 对附属单位拨款数　 拨款的收回数　　　　　　　　　 　　　　　　　　　 　或年终转销数 　本期发生额：XX　 本期发生额：X 　平时余额：XX　　　　　　　　　　（转销） 平时余额在借方，表示对其附属单位补助支出累计数，年终一般无余额。

16 3、主要帐务处理： （1）事业单位对附属单位拨付补助款时： 　　　　借：对附属单位补助――XX 　　　　　贷：银行存款 （2）在收回对附属单位补助款时： 　　　　借：银行存款 　　　　　贷：对附属单位补助――XX （3）年终将借方平时余额结帐时： 　　　　借：事业结余 　　　　　贷：对附属单位补助――XX

17 4、核算举例： 某事业单位发生如下对附属单位补助业务： （1）对附属 A单位拨付补助款 10000元。 借：对附属单位补助――A单位　 　贷：银行存款　　　　　 （2）年末结帐时，拨付附属 B单位 IO000元，共使用8000　　　元，余款2000元收回。 借：银行存款 　 　贷：对附属单位补助――B单位 　 （3）年终结帐时，假定“对附属单位补助”帐户借方余额　　 　　　98000元，结转时： 借：事业结余　　　 　贷：对附属单位补助　　　98000

18 §第三节     各项支出 一、事业支出的核算 （一）定义：事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动　　　　　　发生的实际支出。 （二）内容： 　　1、基本工资； 　　　　　　7、公务费； 　　2、补助工资； 　　　　　　8、设备购置费； 　　3、其他工资； 　　　　　　9、修缮费； 　　4、职工福利费； 　　　　　10、业务费； 　　5、社会保障费； 　　　　　11、其他费用 　　6、助学金；

19 （三）事业支出的列报口径： 1、定义： 　　　　　指由国家统一规定的各事业单位列报各项支出数　　　　　字的准则，即具体规定哪些支出按什么数字列报　　　　　和核销。 　2、支出列报规定： （1）对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，　　　应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证后　　　列报支出。 （2）购入办公用品可直接列报支出。购入其他各种材料可　　　在领用时列报支出。 （3）社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支　　　出。

20 （4）固定资产修购基金按核定比例提取，直接列报支出。 （5） 购入固定资产，经验收后列报支出，同时记入“固定资　　　产”和“固定基金”科目。 （6）其他各项费用，均以实际报销数列报支出。 （四）“事业支出－－XX”账户的核算： 　1、核算内容： 　　　　本帐户总括地核算与监督事业单位开展专业业务活　　　　动及其辅助活动发生的实际支出，应设置以下明细　　　　帐户进行明细核算：基本工资、补助工资、其他工　　　　资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、　　　　业务费、设备购置费、修缮费和其他费用。

21 2、帐户结构：　　　 　　事业支出－XX（支出类）　　　事业结余（净资产类） 　　 （＋）　　　 　 　　　（一）　　　（－）　 实际发生的支出数、　 　当年支出 实行内部成本核算的事　 　冲减数或 业单位结转已销业务成果 年终转销数　 或产品的实际成本 本期发生额：XX　　 　本期发生额：X 平时余额：XX　　　　 　　　　　　　 （转销） 平时余额在借方，表示实际支出累计数或实行内部成本核算的事业单位已销业务成果及产品的实际成本数，年终一般无余额。

22 3、主要帐务处理： （1）事业单位发生事业支出时： 　　　　借：事业支出――XX 贷：现金/银行存款 （2）当年支出收回时作冲减事业支出： 借：现金/银行存款 　　　　 贷：事业支出――XX （3）实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或产品 成本时，按实际成本： 借：事业支出――XX 贷：产成品――XX （4）年终，将“事业支出”帐户借方余额全数转入“事业结余” 借：事业结余 贷：事业支出――XX

23 4、核算举例： 　某事业单位发生如下业务： 　1、用现金购买价值400元的办公用品。 借：事业支出——公务费　　 　贷：现金　　　　　 　2、收到银行转来的支付上月电话费12000元，水费16000　　　元，电费48000元的 “委托付款”凭证。 　　　借：事业支出——公务费　　 　贷：银行存款 　 　3、本月应付工资总额 92000元。其中，基本工资 60000　　　元，补助工资 22000元，其他工资 10000元。扣回职　　　工宿舍用水电费24000元。根据“离退休费用发放表”，　　　应付离退休费 52000元，从中扣回水电费2600元。

24 （1）实发工资： 借：现金 　贷：银行存款 　　　 借：事业支出——基本工资　　　　 　　　 ——补助工资 　　　 　　　　——其他工资 　 　　　　　——社会保障费 　 　 贷：现金 　　　　　　　 （2）从工资、离退休费中扣回的水电费： 　借：事业支出——基本工资　　 ——社会保障费　 　　贷：其他应付款——代扣未付水电费

25 （3）按规定标准、实有人数提取职工福利费1720元，拨交　　　工会经费1290元。 借：事业支出——提取职工福利费 　贷：专用基金——职工福利基金 　　　银行存款 　　　　　　　 （4）从仓库领用甲材料一批，价值8 000元。 借：事业支出——业务费 　 贷：材料——甲材料 　

26 （5）经批准购买一辆小汽车，价款200000元， 34000元　增值税，支付车辆购买附加费 20000元，款项已全部付清。 借：事业支出——设备购置费 　 　贷：银行存款 　 同时： 借：固定资产——一般设备 　贷：固定基金 （6）开出转帐支票一张 15000元，以支付礼堂维修费。 　借：事业支出——修缮费 　　贷：银行存款 　

27 二、经营支出的核算： （一）内容：指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展　　　　　　非独立核算的经营活动时发生的各项支出，以及　　　　　　实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳　　　　　　务成果的实际成本。 （二）“经营支出－－××”账户的核算： 　1、核算内容： 　　　　　本帐户总括地核算与监督事业单位的经营支出情况　　　　　和经营活动取得的成果，经营业务较多的事业单位，　　　　　应按经营业务的主要类别进行二级明细核算。 　　　　经营支出明细核算的主要有：基本工资、补助工资、　　　　　其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公　　　　　务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用等

28 2、帐户结构：　　　 经营支出－XX（支出类）　　　经营结余（净资产类） 　　　（＋）　　　 （一）　　　（－）　 实际发生的支出数、　 当年支出 实行内部成本核算的事　冲减数或 业单位结转已销业务成　年终转销数 果或产品的实际成本 　本期发生额：XX　　本期发生额：XX 　期末余额：XX　　　　　　　　　　　（转销） 平时余额在借方，表示当年经营支出累计数或实行内部成本核算的事业单位已销业务成果及产品的实际成本数，年终一般无余额。

29 3、主要帐务处理： （1）事业单位发生各项经营支出时： 借：经营支出――×× 　贷：银行存款/现金 （2）实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳务成果　　　的实际成本时： 借：经营支出――×× 　贷：产成品――×× （3）期末将平时借方余额结转时： 借：经营结余 　贷：经营支出

30 4、核算举例： （1）某事业单位非独立核算的附属单位2001年某月发生如下　　　经济业务： 　A、生产产品一批实现销售，收入为5000元，该产品的适　　　用税率为17％，该批产品成本为3200元。 借：银行存款 　贷：经营收入 　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 　　同时结转成本： 借：经营支出——其他费用 　贷：产成品 　B、支付本月水费5000元。 　借：经营支出——公务费 　　　　　贷：银行存款

31 　C、支付技术人员进修学习费用2500元。 　借：经营支出——其他费用 　　贷：银行存款 　D、维修厂房，支付修缮费8000元。 　 借：经营支出——修缮费 　　贷：银行存款　　　　 　E、购入生产设备一台，发票总金额为 35000元，款已付。 　借：经营支出——设备购置费 　　 　　贷：银行存款　　　　 　 　　　同时： 　借：固定资产――设备 　　贷：固定基金 　　 35000

32 三、专款支出的核算 （一）内容： 　　　 指由财政部门、上级单位和其他单位拨人的指定项目　　　或用途，并需要单独报帐的专项资金的实际支出数。　　　科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等指定　　　项目或用途的支出。 （二）管理： 　　1、专款专用 　　2、按实列报 　　3、单独核算 　　4、专项结报

33 （三）“专款支出―― ××”账户的核算： 　 　1、核算内容： 　　　　本帐户总括地核算与监督事业单位一般以拨款单　　　位指定的科研课题、项目为对象，据以反映和核算　　　在进行研制、试验和推广等过程中所发生的一切费　　　用。应按专款的项目设置明细帐，进行明细核算。 　　　其中科研课题的核算内容，一般可分为： 　　　专款支出――设备购置费 　　　　――材料动力费 　　　　――专用业务费 　　　　――外协费

34 2、帐户结构： 　 　　　专款支出（支出类） 　　拨入专款―XX（收入类） 专项资金的　　专项资金已　　　实际支出　　　实际收到 支出数　　 缴回的专款数　　数或对冲数　　专项拨款数 　（＋） 　　　　（一） 　　　　（一）　　　 （＋） 本发额：X　 　本发额：X　　　本发额：X 　　本发额：X 平时余额：X　　　　　　　 　　　　期末余：X 　　　　 平时余额在借方，表示专项资金支出的累计数，年终一般无余额。

35 3、主要帐务处理： （1）事业单位按指定的项目或用途开支工、料费时： 　借：专款支出――×× 　　贷：银行存款/材料――×× （2）项目完工向有关部门单独列报时： 　借：拨入专款 　　贷：专款支出――×× 4、核算举例： 某科研单位发生如下业务： （1）收到上级拨入甲课题经费 元。 　借：银行存款 　 　　贷：投入专款——甲课题

36 （2）为研究甲课题，用该课题经费购买专用设备一台，价款　　　350000元，款项已付，设备已交付使用。 　　借：专款支出——甲课题（设备购置费） 　　　贷：银行存款 　　　同时： 借：固定资产 ――设备　 　　　　　　贷：固定基金　　 （3）该课题领用一批试验用材料，计 元。 　　借：专款支出——甲课题（材料动力费） 　　贷：材料

37 （4）购买该课题所用的办公用品，计4000元。 　　借：专款支出——甲课题（其他费用） 　　　贷：银行存款　 （5）甲课题研究结束，全部费用为 元，还剩下余　　　款10000元，按规定留给单位使用。 　　　 　　　结帐时，将已完工的专款支出向上级单独报帐时： 　　　借：拨入专款——甲课题 　　　　贷：专款支出——甲课题 　　　 　　　结转结余款时： 　　　借：拨入专款——甲课题 　　　　贷：事业基金——一般基金

38 四、上缴上级支出的核算 （一）内容：事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的　　　　　　支出。 　　　注意：附属于上级单位的有经营活动的独立核算的事　　　　　　业单位，按规定的标准或比例上缴上级的纯收　　　　　　入，才纳入“上缴上级支出”科目核算。 （二）“上缴上级支出”账户的核算： 　1、核算内容： 　　　　　本帐户总括地核算与监督事业单位实行收入上缴　　　　　办法的单位按照规定的定额或者比例上缴上级单　　　　　位的支出，以及支出的冲减数或转入“事业结余”帐　　　　　户的数额。

39 2、帐户结构：　 　　 上缴上级支出――XX（支出类）　事业结余（净资产类） 　 实际发生的支出数　上缴上级支出冲减数 　　（－） （＋）　　　　 　（一）或年终转销数 本期发生额：XX　　本期发生额：XX 平时余额：XX　　　　　　　　　　　　 （转销） 平时余额在借方，表示上缴上级支出的累计数，年终一般无余额。

40 3、主要帐务处理： （1）按照规定的定额或者比例上缴上级单位款项时： 　　　　借：上缴上级支出 　　　　 贷：银行存款 （2）收回时： 借：银行存款 　　 贷：上缴上级支出 （3）年终，将平时借方余额全数转销时： 　 　 借：事业结余 　　 贷：上缴上级支出

41 4、核算举例： 某事业单位发生如下上缴上级支出业务： （1）按规定的定额上缴上级单位支出 30000元。 借：上缴上级支出 　　　　　贷：银行存款 　（2）年终，假定“上缴上级支出”帐户余额为 元，　　　转入“事业结余”帐户。 　　借：事业结余 　　　　　　贷：上缴上级支出

42 五、结转自筹基建的核算 （一）内容： 　　　　　指事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安　　　　　排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行资金。 （二）“结转自筹基建”账户的核算： 　1、核算内容： 　　　　　本帐户总括地核算与监督事业单位用非预算资金　　　　　安排的自筹基本建设项目的资金结转情况。

43 2、帐户结构：　　 　 结转自筹基建――XX（支出类）　事业结余（净资产类） 　　 （＋）　　　 　 （一）　　　　　（－）　 单位将自筹的基本 建设资金转存建设　　年终转销数 　　银行数额　 本期发生额：XX　　本期发生额：X 平时余额：XX　　　　　　　　　　　 （转销） 平时余额在借方，表示平时单位自筹并转存建设银行资金的累计数，年终一般无余额。

44 3、主要帐务处理： （1）将自筹的基本建设资金转存建设银行时： 借：结转自筹基建 贷：银行存款 （2）年终将平时借方余额转销时： 借：事业结余 　贷：结转自筹基建 （3）基建项目完工后，事业单位再根据工程的实际造价： 借：固定资产――×× 　 贷：固定基金

45 4、核算举例： 　某事业单位经有关部门批准自筹资金建设一栋家属宿舍楼。　有关业务如下： 　（1）将自筹的基本建设资金 元，转存建设银行。 　　　　 借：结转自筹基建 　 　　　　贷：银行存款 　（2）年终，按规定将“结转自筹基建”帐户的余额 　　　　元，结转“事业结余” 　　借：事业结余 　　　贷：结转自筹基建

46 §第四节　　成本费用 一、内部成本核算 （一）内部成本核算概述： 　1、规定：事业单位可以根据开展业务活动及其他活动的实　　　　　　际需要，实行内部成本核算办法。 　2、内部成本核算办法： 　（1）只对内部管理使用的，对外既不计算也不报告。 　（2）但事业单位实行内部成本核算，必须符合事业单位财　　　　务管理的基本要求，保证事业单位财务管理体制的统　　　　一性和完整性，其成本费用支出必须与事业支出帐户　　　　相衔接。

47 3、理解： （1）从核算内容上讲，它是不完全的成本核算。 （2）从核算方法上讲，它是不严格的成本核算。 （3）从核算形式上讲，它是内部的成本核算。 4、范围： 　　《科学事业单位财务制度》规定：主要从事应用开发研　　　究和科技服务的科学事业单位，可以实行内部成本费　　　用管理方法。 （二）方法： l、单设成本帐户。 2、不单设成本帐户。

48 （三）核算的主要步骤：（6步骤） 　l、将与产品生产有关的成本费用进行归集。 　2、产品验收入库时，按成本价转入“产成品”帐户。 　3、销售产品时，按已销产品实际成本，从“产成品”帐户转　　　入“经营支出”帐户。 　4、将归集的管理费用、财务费用等转入“经营支出”、“事　　　业支出”帐户。 　5、年终时，将本期的“经营收入”、“经营支出”、“销售税金”　转入“经营结余”帐户。“经营结余”帐户的贷方余额为实　　　现的经营结余，借方余额为经营亏损。 　6、将单位实现的经营结余全数转入“结余分配”帐户，如为　　　亏损则不结转。

49 二、核算： 　实行内部成本核算的事业单位，应单设“成本费用”帐户 （一）核算内容：本帐户总括地核算与监督实行内部成本核　　　　　　　　算的事业单位核算、归集产品或商品的实　　　　　　　　际成本的情况。 （二）帐户结构：　　 　成本费用（支出类）　　　　　产成品－×（资产类） （＋）　 （一）　　　　　（＋）　 发生的各项　 按产品、比例分配 费用支出　　 　出去的数额 本期发生额：X　 本期发生额：X 平时余额：XX　　　　　　　　　（分配转销） 平时余额在借方，表示平时单位核算、归集产品或商品的实际成本的累计数，年终一般无余额。

50 （三）主要帐务处理： 　1、事业单位业务活动或经营活动过程中发生的各项费用时： 　借：成本费用 　　贷：材料－××、银行存款 　2、产品验收入库时： 　借：产成品――×× 　　贷：成本费用 　注意：从事多项业务活动发生的支出，应正确予以归集，　　　　无法直接归集的，应按标准和规定的比例在事业支　　　　出和经营支出中进行合理分摊。

51 （四）核算举例： 　某研究机构所属的非独立核算的工厂生产A、B两种产品，　2001年某月发生如下业务： 　1、车间生产A产品领用 M材料30吨，单价2000元／吨，N　　　材料10吨，单价800元／吨。 借：成本费用－－直接费用（A产品）　 　贷：材料——M材料　　　 　　　　　　　 ——N材料 　　 　2、发放本月生产工人工资，资料如下： 　　　基本工资60000元，其中车间管理人员基本工资3000　　　元人产品生产工人基本工资57000元； 16000元补助　　　工资，其中车间管理人员补助工资1800元，A产品生　　　产工人补助工资 14200元。扣收住房公积金3800元，　　　其中车间管理人员住房公积金为240元人产品生产工人　　　住房公积金3 560元。开出现金支票，提取现金发放工　　　资，当日发清。

52 （1）借：现金　　　 贷：银行存款 　同时，借：成本费用——基本工资（A产品） 　　　　　——补助工资（A产品） 　　　贷：现金 　　　　　　　　　 　　　　　　　其他应付款 　　　　 （2）借：成本费用——制造费用（基本工资） ——制造费用（补助工资） 贷：现金　　　　　　　　　　　　　 　　　　其他应付款　　　　　　　　　　240 3、开出转帐支票支付本月水电费 12000元。 借：成本费用——制造费用（公务费）　　 　 贷：银行存款

53 二、销售税金的核算 （一）内容：指事业单位从事经营活动、销售产品时应负担　　　　　　的税金及附加，包括资源税、营业税、城市维　　　　　　护建设税及教育费附加。 （二）核算：应设置“销售税金”帐户 　1、核算内容： 　　　　本帐户总括地核算与监督单位提供劳务或销售产品　　　　应负担的各种税金，应按产品类别或品种设置明细　　　　帐户进行明细核算。

54 2、帐户结构：　 　　销售税金（支出类）　　经营/事业结余（净资产类） 　 （＋）　　　　 （一）　　 　　（－）　 单位应负担的各 种销售税金及附加　 年终转销数 本期发生额：XX　 本期发生额：X 平时余额：XX　　　 　　　　　　　（转销） 平时余额在借方，表示单位应负担的各种销售税金及附加的累计数，年终一般无余额。

55 3、主要帐务处理： （1）月末，事业单位按照规定计算出应负担的销售税金及附　　　加数额时： 　借：销售税金 　　贷：应交税金――××、其他应付款――×× （2）交纳税金及附加时： 　借：应交税金――××、其他应付款――×× 　　贷：银行存款 （3）期末，将“销售税金”平时借余额转入“经营结余”或“事业　　　结余”： 　借：经营结余/事业结余 　　贷：销售税金

56 4、核算举例： 　 　某事业单位2002年某月发生如下经济业务： 　（1）对外提供劳务，收入 元，营业税率为 3％。 　借：银行存款 　　贷：经营收人 　　　 同时： 　　　　　借：销售税金　　 　　　贷：应交税金——应交营业税 　（2）对外转让一项无形资产的所有权，价款 元；　　　　营业税率为 5％；无形资产的成本为 元，单　　　　位实行内部成本核算。

57 　①　借：银行存款 　 　　　　贷：经营收入　　　　 　②　借：经营支出　　 　 　贷：无形资产 　　　　 　③　借：销售税金 　 　 　贷：应交税金——应交营业税 （3）附属的非独立核算招待所交来当日营业收入6000元。 　　　借：现金 　　　　　　 　　　贷：经营收入　　　　6000 　　　　借：销售税金　　　　　 　　　贷：应交税金——应交营业税300

58 （4）月末，计算出本月交纳的营业税为23300元，按规定比　　　例5％和 3％分别计算出城市维护建设税1165元、教育　　　费附加 699元。 　①实际交纳营业税时： 　借：应交税金——应交营业税 　　贷：银行存款 　②计算应交城市维护建设税和教育费附加时： 　借：销售税金 　 　　 贷：应交税金——应交城市维护建设税 　 　　　　　其他应付款——教育费附加　　　　　699 　③实际交纳销售税金及附加时： 　借：应交税金——应交城市维护建设税 　　　其他应付款——教育费附加 　　　　　 　　贷：银行存款 　　　 　　　　　　1864

59 （5）年终，假定该单位“销售税金”帐户余额为 380000元，　　其中经营活动发生的销售税金为330000元 。
借：事业结余 　　　　　经营结余 　　 贷：销售税金