第 5 章　 基金及投資.

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1 第 5 章　 基金及投資

2 課文架構 投資 投資的意義 投資的對象 證劵投資的分類 權益證券投資－交易目的 權益證券投資－備供出售 權益法的意義 權益法的會計處理
各種權益證劵投資會計處理比較 基金的意義 基金的會計處理 投資之 意義與類別 權益證券投資 採權益法之 長期股權投資 基金

3 第一節 投資之意義及類別 投資的意義 所謂投資（investment），就是投入資金並意圖賺取利潤。企業常基於不同意圖或目的，選擇不同的投資標的，常見者包括 等，其中以　　　　 最為普遍。 不動產投資、 證券投資、 基金投資 、 衍生性金融商品投資 、 證券投資

4 證券投資的分類 交易目的股票投資 備供出售股票投資 採權益法之長期股權投資 股權投資 債券投資 證劵投資 交易目的債劵投資
持有至到期日債劵投資 備供出售債劵投資 係指買賣活動頻繁，且意圖於短期內出售以賺取差價利益者，投資對象包括股票及債券。 × 指具有固定或可決定之「到期日」及「可收取金額」，且企業有積極意圖與能力持有至到期日的投資，僅限於有到期日的債券投資。 × 凡不屬於上述交易目及持有至到期日之證券投資者，均歸屬此類。 ×

5 第二節 權益證券投資 權益證券投資對被投資公司影響力的大小 表5-1 權益證券投資的會計處理方法 股權大小 （普通股持有比例）
對被投資公司的影響力 是否為上市上櫃股票 投資分類 會計 處理方法 低於　　　以下 無重大影響力 是 交易目的金融資產 公平價值法 備供出售金融資產 否 以成本法衡量之金融資產 成本法 　　　　　之間 有重大影響力 採權益法之長期股權投資 權益法 超過　　　以上 有控制能力 權益法，並編合併報表。 20% 20%~50% 50%

6 權益證券投資－交易目的 股票從買入到出售，通常會涉及 及 等四種交易事項。 買入股票時，應按取得成本認列入帳
　　　　　　　　　及　　 等四種交易事項。 買入股票時，應按取得成本認列入帳 全華公司01年4月1日透過證券經紀商，向股票集中市場買入臺灣積體電路公司普通股股票10,000股，作為交易目的投資，每股面值$10，市價$50，經紀商手續費收取標準為成交價的千分之一點五，試作全華公司買入股票的分錄。 投資買入、 股利收入、 期末評價 出售 買入 收到股利 期末評價 出售 釋例5-1

7 (1) 交易成本列為 (2)交易成本併入取得 當期費用 成本

8 收到股利時 股利，有 及 兩種形式。 現金股利 股票股利 不論是投資當年度或是以後年度收到現金股利，均以「股利收入」科目列帳。
股利，有　　　　及　　　　兩種形式。 現金股利 股票股利 不論是投資當年度或是以後年度收到現金股利，均以「股利收入」科目列帳。 × 不須作分錄，僅須在除權日作備忘紀錄，註明新增加的股數。 ×

9 釋例5-2 臺北公司於01年6月1日購入六福村公司普通股20,000股，每股購價$30，並作為交易目的投資，被投資公司每年度均分配股利。試作臺北公司各年度收到股利之分錄。 01/8/1　收到現金股利，每股$1。

10 02/8/1　收到現金股利，每股$1.5。 03/8/1　收到股票股利20%。

11 按公平價值評價，不論市價上升或下跌都要立即認列損益，以反映當時投資價值。
續後評價（期末評價） 按公平價值評價，不論市價上升或下跌都要立即認列損益，以反映當時投資價值。 (1) 市價上升時 (2) 市價下跌時

12 釋例5-3 高雄公司於01年初買入兩家公司的股票作為交易目的投資，其有關資料如下， 試作高雄公司各年度期末評價分錄。　　　　　　　　　　　

13 03/12/31 02/12/31 01/12/31 分錄及說明 交易日 交易目的金融資產－股票　1,000 　　金融資產評價利益　　　　　1,000 金融資產評價損失　　　　2,000 　　交易目的金融資產－股票　　2,000 交易目的金融資產－股票　6,000 　　金融資產評價利益　　　　　6,000

14 投資的處分（出售股票） 先將出售股票的帳面價值調整為出售日的公平價值。
再將調整後股票的帳面價值轉銷，按「出售日的淨售價」與「出售日公平價值」計算出售損益。

15 釋例5-4 承釋例5-3，假設高雄公司於04年度出售投資的股票，試作處分股票分錄：
04年3月20日以市價每股$40售出天龍公司股票2,000股，手續費及證交稅共$400。

16 投資相關帳戶餘額在財務報表的表達 資產負債表 「交易目的金融資產－股票」列在資產負債表的　　　　　項下。 損益表 「金融資產評價損失」、「處分投資損失」列入　　　　　　項下。 「金融資產評價利益」、「處分投資利益」及「股利收入」列入　　　　　　項下。 流動資產 營業外費損 營業外收益

17 權益證券投資－備供出售 購入股票佔股權20%以下者，若非為交易目的，通常列為「　　　　」股權投資。 備供出售

18 買入（原始取得認列） 買入時應按成本衡量，包括　　　　（公平價值）及　　　　（如證券交易稅、規費、手續費等）。其公式如下： 交易價格 交易成本

19 收到股利 投資當年度：投資當年就收到現金股利，實質上為投資成本的退回，屬於「清算股利」，不認列股利收入。 投資以後各年度：收到的現金股利屬於投資 收益。 收到股票股利時，不作分錄。

20 釋例5-5 臺北公司於01年6月1日購入六福村公司普通股20,000股，每股購價$30，手續費為成交價之1‰，並作為備供出售投資： 01/8/1　收到現金股利，每股$1。 02/8/1　收到現金股利，每股$1.5。 試作：臺北公司上述交易之相關分錄。

21 01/6/1 備供出售金融資產－股票　　　600,600 　　現　金　　　　　　　　　　　　　600,600 01/8/1 現　金　　　　　　　　　　　 20,000 　　備供出售金融資產－股票　　　　　 20,000 02/8/1 現　金　　　　　　　　　　　 30,000 　　股利收入　　　　　　　　　　　　 30,000

22 續後評價（期末評價） 必須將持有股票按公平價值評價。 (1) 市價上升時 (2) 市價下跌時

23 釋例5-6 高雄公司01年初買入兩家公司的股票作為備供出售投資，其有關資料如下，試作高雄公司各年度期末評價分錄：

24 01/12/31 備供出售金融資產－股票　 1,000 　　金融商品未實現損益　　　　1,000 02/12/31 金融商品未實現損益　　　 2,000 　　備供出售金融資產－股票　　2,000 03/12/31 備供出售金融資產－股票　 6,000 　　金融商品未實現損益　　　　6,000

25 出售損益＝淨售價－原始投資成本（或出售日之帳面價值）
權益證券出售 將出售的股票價值調至出售日的公平價值，承認金融商品未實現損益。 將「金融商品未實現損益」評價科目沖銷，認列「　　　　　　」。 處分投資損益 出售損益＝淨售價－原始投資成本（或出售日之帳面價值）

26 釋例5-7 01年2月1日大雅公司以每股$21購入東元公司股票20,000股，作為備供出售投資。01年8月1日大雅公司將東元公司全部股票出售，當時每股市價為$15，手續費及證券交易稅共支付$1,000，試作大雅公司出售該股票之分錄。

27 01/8/1 金融商品未實現損益　　　　120,000 　　　備供出售金融資產－股票　　　　120,000 現　金　　　　　　　　　　299,000 　處分投資損失　　　　　　　121,000 　　備供出售金融資產－股票　　　　　300,000 　　金融商品未實現損益　　　　　　　120,000

28 相關帳戶餘額在財務報表之表達 「備供出售金融資產－股票」若預期在一年以內出售者，列為　　　　 項下；若預期在一年以上出售者，則列為　　　　　 項下。 「金融商品未實現損益」帳戶若為貸餘，屬於未實現利益，列為　　　　之加項；若為借餘，屬於未實現損失，應列為　　　　 之 項。 流動資產 基金與投資 股東權益 股東權益 減

29 以成本衡量之金融資產－股票 購買未上市未上櫃公司的股票，若該股票為 不具表決權的特別股 對被投資公司無重大影響力 期末無客觀公平價值可供評價 列為「　　　　　　　　　　　　　」，期末以「　　」列帳面價值。 以成本衡量之金融資產－股票 成本

30 釋例5-8 臺北公司購入三荷公司未上市未上櫃股票作為投資，交易內容如下： 01/6/1 購入三荷公司股票20,000股，每股購價$30，手續費$600。 01/8/1 收到三荷公司現金股利，每股$1。 02/8/1 收到三荷公司現金股利，每股$1.5及股票股利20%。 03/1/8 試作：臺北公司上述交易之相關分錄。

31 第三節 採權益法之長期 股權投資 意義 所謂權益法，是指被投資公司　　　　發生增減變化時，投資公司按投資比例，增減變動長期投資的　　　　。 適用範圍 當投資公司對被投資公司持有　　　比例達20%以上者，或雖未達20%但　　　　　　者，其股權投資採「　　　」。 股東權益 帳面價值 普通股 具重大影響力 權益法

32 長期股權投資價值隨著被投資公司權益價值增減成比例變動
採權益法之長期股權投資 被投資公司 股東權益 ＋40萬元 ＋100萬元 ×40% 長期股權投資價值隨著被投資公司權益價值增減成比例變動

33 權益法的會計處理 長期股權投資的會計處理 取得成本的認列（原始認列） 應按　　　　衡量 　　採權益法之長期股權投資　　　××× 　　　　現　金　　　　　　　　　　　　××× 投資收益 收到股利時：按 　現　金　　　　　　　　　　　××× 　　　採權益法之長期股權投資　　　　××× 取得成本 持股比例減少長期股權投資的價值

34 損益認列：應 按持股比例認列投資損益 (1) 被投資公司結算淨利時 (2) 被投資公司結算淨損時 採權益法之長期股權投資 ×××
採權益法之長期股權投資　××× 　　投資收益　　　　　　　　××× 投資損失　　　　　　　××× 　　採權益法之 　　長期股權投資　　　　　×××

35 資產減損 減損損失＝帳面價值－可回收金額 　　　減損損失　　　　　　　　　　××× 　　　　　採權益法之長期股權投資　　　　××× 出售處分時 應以「　　　」與「　　　　」的　　，認列處分損益。 　　　現　金　　　　　　　　　　　××× 　　　　　處分投資損益　　　　　　　　　××× 淨售價 帳面價值 差額

36 釋例5-9 康師傅公司於01年至02年間，發生下列長期股權投資交易，試作必要之分錄（假設年底不考慮資產減損）。
(1)01年1月4日康師傅公司以市價每股$22買進味味公司80張普通股股票，手續費$5,000，味味公司流通在外普通股總股數為200,000股。 (2)01年5月20日味味公司除息，每股分配現金股利$1。 (3)01年底，味味公司結算當年淨損達$500,000，股票收盤價為$20。 (4)02年11月13日每股以$24賣出味味公司所有持股，手續費及證交稅為4.5‰。

37 持股比例＝(1,000股×80張)÷200,000股＝40% 40%＜ 20%，應採權益法。 分錄： (4)處分 02/11/13
　 40%＜ 20%，應採權益法。 分錄： (4)處分 　02/11/13 (3)續後評價 　01/12/31 (2)收到股利 　01/5/20 (1)原始認列 　01/1/4 會計處理 交易事項 採權益法之長期股權投資　　1,765,000 　　現　金　　　　　　　　　　　　　1,765,000 現　金　　　　　　　　　　　 80,000 　　採權益法之長期股權投資　　　　　　 80,000 投資損失　　　　　　　　　 200,000 　　採權益法之長期股權投資　　　　　 200,000 現　金　　　　　　　　　　1,911,360 　　採權益法之長期股權投資　　　　　1,485,000 　　處分投資損益　　　　　　　　　　 426,360

38 釋例5-10 味全公司01年初購買甲公司流通在外普通股30%之股權，對甲公司具重大影響力但未具控制力。02年底該「採權益法之長期股權投資」帳面價值為$166,000，但有證據顯示該項投資發生減損，經進行減損測試後，評估該投資的可回收金額為$120,000，試作應有之減損分錄。 02/12/31 減損損失　　　　　　　　　　46,000 　　採權益法之長期股權投資　　　　46,000

39 各類權益證券投資會計 處理綜合比較 釋例5-11 甲公司購買台塑公司普通股股票作投資，有關交易如下：
01/01/01 01/04/01 台塑公司發放現金股利，每股$2。 01/12/31 02/04/01 台塑公司分配現金股利，每股$1。 02/12/31 03/03/01 出售台塑公司股票2,000股，每股售價$22，扣除手續費及證交稅$600後收現。 試依據下列不同假設作相關分錄： (1)假設上述股票投資對台塑公司無重大影響力，係屬於交易目的者。 (2)假設上述股票投資對台塑公司無重大影響力，係屬於備供出售者。 (3)假設上述投資對台塑公司持股比例佔20%，具重大影響力，採權益法。

40 第四節 基金 基金的意義及性質 意義：企業為　　　　而提撥並　　 的資金稱為「基金」。 性質：基金一旦提撥後，得改列於 「 　　　　　」項下。 基金的種類 自願性基金：指企業由於本身營運需要而自行提撥的基金。 非自願性基金：指企業因契約或法律規定而提撥的基金。 指定用途 累積 基金及投資

41 基金的會計處理 基金的會計處理包括：基金的　　、　　及 　　　　等事項。 基金的提撥 企業發行的公司債到期有足夠的資金可以償還，可以一次提撥足額或定期定額提撥償債基金。 提撥 運用 清償結束

42 釋例5-12 甲公司提撥現金$800,000，作為將來償還$900,000公司債的基金。試作其應有之分錄。 償債基金現金　　800,000 　　現　金　　　　　　　800,000

43 基金的運用 可委託信託公司代為管理。 由公司自行保管運用，通常會設立　　　　，或　　　　　　　；也可能因保管產生相關費用或虧損。 專戶儲存 購買股票或債券

44 (4)出售償債基金購買 　的股票及債券，共 　得$970,000。 (3)支付償債基金相關 　費用$10,000。 (2)收取基金投資的股 　利及利息$40,000。 (1)運用償債基金投資 　股票及債券共 　$800,000。 分錄 交易事項 償債基金投資　　　　800,000 　　償債基金現金　　　　　　800,000 償債基金現金　　　　 40,000 　　償債基金投資收入　　　　 40,000 償債基金費用　　　　 10,000 　　償債基金現金　　　　　　 10,000 償債基金現金　　　　970,000 　　償債基金投資　　　　　　800,000 　　處分償債基金投資利益　　170,000

45 基金目的達成 當公司債到期時，便提取累積的償債基金加給以償還。 若償債基金不足以清償公司債應由現金補足。 若償債基金多餘公司債金額，過剩的部分轉回現金。

46 (3)假設基金現金為$980,000，償還 　公司債時不足$20,000，不足數由 　一般現金支付。 (2)清償後基金現金若有剩餘 　$60,000，應還原為現金。 (1)到期清償公司債$1,000,000，假 　設償債基金累積提撥金額為 　$1,000,000。 事項分錄 交易 應付公司債　　　　 1,000,000 　　償債基金現金　　　　 　1,000,000 應付公司債　　　　 1,000,000 現　金　　　　　　　 60,000 　　償債基金現金　　　　　 1,060,000 應付公司債　　　　 1,000,000 　　償債基金現金　　　　　　980,000 　　現　　金　　　 　　　　　 20,000