会计实务(第七讲) ——固定资产 讲师：天天老师.

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1 会计实务(第七讲) ——固定资产 讲师：天天老师

2 课堂纪律 各位同学： 您好，欢迎您加入 初级职称150707 班！我是班主任赵岩老师。 请您注意以下几点： 1.请您做好课前预习。
您好，欢迎您加入 初级职称 班！我是班主任赵岩老师。 请您注意以下几点： 1.请您做好课前预习。 3.为了避免网络卡，有时可能不开视频。 4.上课注意课堂记律。 5.班级QQ群 。 老师微信和手机号：

3 今日课程安排： 搞定固定资产

4 第一章 章节结构 第一节 货币资金 第二节 应收及预付款项 第三节 交易性金融资产（重点掌握） 第四节 存货（重点掌握）
第一节　货币资金 第二节　应收及预付款项 第三节　交易性金融资产（重点掌握） 第四节　存货（重点掌握） 第五节　持有至到期投资（重点掌握） 第六节　长期股权投资（重点掌握） 第七节　可供出售金融资产（重点掌握） 第八节　固定资产和投资性房地产（重点掌握） 第九节　无形资产和其他资产

5 一、固定资产的概念 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2.使用寿命超过一个会计年度。 【1】存货强调持有以备出售，而不是生产经营使用。 【2】房地产开发企业持有以备出售的商品房或写字楼作为存货核算，而非房地产开发企业自用的办公楼等作为固定资产核算。

6 二、固定资产的分类 项目 是否计提折旧 1.生产经营用固定资产 √ 2.土地（单独估价入账） × 3.不需要的固定资产 4.未使用固定资产
5.经营租出的固定资产 6.融资租入的固定资产 7.融资租出的固定资产 8.经营租入的固定资产

7 二、固定资产的分类 针对土地使用权核算的总结： （1）作为固定资产核算（企业单独估价入账的土地，该情况属于历史遗留问题）； （2）目前企业通过出让方式或购买方式取得土地使用权，作为无形资产核算。 （3）房地产开发企业持有的为了建造对外出售的商品房写字楼的土地使用权应当作为其成本（开发成本）核算（存货），开发完毕作为开发产品核算。 （4）用于对外出租或资本增值的土地使用权作为投资性房地产核算。

8 三、外购固定资产（机器设备）的核算 （一）成本构成 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 【1】计入固定资产的相关税费包括，车辆购置税。 【2】进口环节缴纳的关税、消费税计入资产成本。 【3】专业人员服务费计入固定资产成本，内部员工的培训费计入当期损益（管理费用等）不计入固定资产成本。 【4】小规模纳税人购入机器设备的进项税额计入固定资产成本核算。 【5】一般纳税人购入机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算。 【6】购买设备过程中发生的业务招待费和差旅费计入当期“管理费用”，不计入固定资产成本。

9 三、外购固定资产（机器设备）的核算 【7】针对运输费的处理： 根据营改增的规定，自2013年8月1日起在全国范围内执行营改增政策，运输费用的进项税额按照货物运输业增值税专用发票的注明增值税税额抵扣（11%）；自2013年8月1日之后开具按7%扣除率计算进项税额的运输费用结算单据仅仅限于铁路运输费用结算单据一类。 针对初级考试题目会直接说明。 2014年1月1日之后交通运输业全部执行11%的税率。

10 三、外购固定资产（机器设备）的核算 （二）账务处理 1.购入不需要安装的固定资产（如果存在可以抵扣的增值税进项税额） 借：固定资产 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款等

11 三、外购固定资产（机器设备）的核算 2.购入需要安装的固定资产（如果存在可以抵扣的增值税进项税额） 借：在建工程 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款等 支付安装费： 设备安装完毕： 借：固定资产 　贷：在建工程

12 三、外购固定资产（机器设备）的核算 【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2014年12月31日购入不需安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，运输费2万元，取得货物运输业增值税专用发票，注明增值税0.22万元，专业人员服务费1万元，内部员工培训费0.5万元，增值税税额为61.2万元，该设备的入账价值为（　　）万元。 A.360 B.363 C.424.2 D

13 三、外购固定资产（机器设备）的核算 【答案】B 【解析】该设备的入账价值= =363（万元）。

14 三、外购固定资产（机器设备）的核算 【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2013年12月31日购入不需安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，运输费2万元，取得铁路运输结算单据，可以按7%抵扣增值税进项税额，专业人员服务费1万元，内部员工培训费0.5万元，增值税税额为61.2万元，该设备的入账价值为（　　）万元。 A.360 B C.424.2 D

15 三、外购固定资产（机器设备）的核算 【答案】B 【解析】该设备的入账价值=360+2×93%+1=362.86（万元）。

16 三、外购固定资产（机器设备）的核算 【例题·单选题】甲公司为增值税小规模纳税人，2014年12月31日购入不需安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，运输费2万元，取得货物运输业增值税专用发票，注明增值税0.22万元，专业人员服务费1万元，内部员工培训费0.5万元，差旅费3万元，该设备的入账价值为（　　）万元。 A.360 B.363 C D

17 三、外购固定资产（机器设备）的核算 【答案】C 【解析】该设备的入账价值= =424.42（万元）。 1.与商品劳务有关的税种

18 三、外购固定资产（机器设备）的核算 【例题·单选题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2014年7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为102万元，另发生保险费8万元，款项均以银行存款支付。8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。B设备入账价值为（　　）。 A.611万元 B.608万元 C.600万元 D.508万元 1.与商品劳务有关的税种

19 三、外购固定资产（机器设备）的核算 【答案】A 【解析】 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　608（600＋8） 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　 102 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 710 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 611 　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 611 2.所得税类

20 四、特殊处理 3.与房屋土地有关的税种 企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

21 四、特殊处理 【例题·不定项选择题】发生的有关固定资产业务如下：（2012年部分资料） （1）2010年12月20日，甲公司（增值税一般纳税人）向乙公司一次购进三台不同型号且具有不同生产能力的A设备、B设备和C设备，共支付价款4000万元，增值税税额为680万元，包装费及运输费30万元，另支付A设备安装费18万元，B、C设备不需要安装，同时，支付购置合同签订、差旅费等相关费用2万元，全部款项已由银行存款支付。 （2）2010年12月28日三台设备均达到预定可使用状态，三台设备的公允价值分别为2000万元、1800万元和1200万元。该公司按每台设备公允价值的比例对支付的价款进行分配，并分别确定其入账价值。

22 四、特殊处理 4.与车辆、船舶有关的税种和印花税 1.根据资料（1）、（2），下列各项中，关于固定资产取得会计处理表述正确的是（　　）。 A.固定资产应按公允价值进行初始计量 B.支付的相关增值税额不应计入固定资产的取得成本 C.固定资产取得成本与其公允价值差额应计入当期损益 D.购买价款、包装费、运输费、安装费等费用应计入固定资产的取得成本

23 四、特殊处理 【答案】BD 【解析】固定资产应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本，增值税进项税额不计入固定资产取得成本。

24 四、特殊处理 2.根据资料（1），（2），下列各项中，计算结果正确的是（　　）。 A.A设备的入账价值为1612万元 B.B设备的入账价值为1450.8万元 C.C设备的入账价值为967.2万元 D.A设备分配购进固定资产总价款的比例为40%

25 四、特殊处理 【答案】BCD 【解析】设备A的入账价值=（ ）×2000/（ ）+18=1630（万元）； 设备B的入账价值=（ ）×1800/（ ）=1450.8（万元）； 设备C的入账价值=（ ）×1200/（ ）=967.2（万元）。 A设备分配的比例为=2000/（ ）×100%=40%。

26 四、特殊处理 借：在建工程——A　　　　　　　　　　　　　　　 1612 　　　　　　——B　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　——C　　　　　　　　　　　　　　　967.2 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　 680 　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4712 借：在建工程——A　　　　　　　　　　　　　　　　 18 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18 安装完毕： 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1630 　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　1630

27 五、建造固定资产 企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产成本。 自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。

28 五、建造固定资产 （一）自营工程 自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。 最终形成固定资产的成本＝物资成本＋人工成本＋其他费用等。 1.购买工程物资、领用生产用材料和自产产品的处理 （针对增值税一般纳税人） （1）购入的工程物资100万元，增值税进项税额17万元，款项已付. ①工程物资用于生产设备（动产） 购买工程物资： 借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　17 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

29 五、建造固定资产 工程（动产）领用物资： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 ②工程物资用于厂房（不动产） 购买工程物资 借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117 工程（不动产）领用物资： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117 　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117 三、具体税种的征税范围（或税目）和计税依据 1.与商品劳务有关的税种

30 五、建造固定资产 （2）工程领用本企业购买的生产经营用原材料100万元，增值税进项税额17万元 ①用于生产设备建造（动产） 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 ②用于厂房建造（不动产） 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117 　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　　17

31 五、建造固定资产 （3）工程领用本企业的自产产品，成本100万元，对外销售价格120万元，增值税税率17% ①用于生产设备建造（动产） 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 ②用于厂房建造（不动产） 借：在建工程　　　　　　　　　　　　120.4（ ） 　贷：库存商品（实际成本）　　　　　　　　　　　　 100 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　20.4（120×17%）

32 五、建造固定资产 项目 用途 会计处理 自产货物 1.用于机器设备安装（增值税不做视同销售） 借：在建工程 贷：库存商品
　贷：库存商品 2.用于厂房建设（增值税视同销售） 　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 购买的材料 1.用于机器设备安装（进项税额不做转出） 　贷：原材料 2.用于厂房建设（进项税额做转出处理） 　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出）

33 五、建造固定资产 2.自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。 3.自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

34 五、建造固定资产 【例题】甲公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资 元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为 元，增值税税率17%，工程人员应计工资 元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。 甲公司应编制如下会计分录： （1）购入工程物资时： 借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　 　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 （2）工程领用工程物资时： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　

35 五、建造固定资产 （3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为： ×17%=97 000（元）。 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　97 000 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　17 000 （4）分配工程人员工资时： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　 接上表

36 五、建造固定资产 接上表 （5）支付工程发生的其他费用时： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000 （6）工程完工转入固定资产的成本= = （元） 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　

37 五、建造固定资产 【例题·单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（　　）万元。 A.250 B.292.5 C.286 D.328.5 接上表

38 五、建造固定资产 【答案】D 【解析】入账价值= =328.5（万元）。

39 五、建造固定资产 【例题·单选题】某增值税一般纳税人企业为安装一台生产设备，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于安装；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；领用自产产品成本20万元，计税价格25万元，增值税率税率17%，支付安装工人工资36万元。该设备安装完成并达到预定可使用状态入账价值为(　　)万元。 A.250 B.292.5 C.306 D.328.5

40 五、建造固定资产 【答案】C 【解析】设备领用购买的原材料，其进项税额不做转出处理，设备领用自产产品，不做视同销售计算增值税销项税额，其成本为200＋50＋36+20＝306(万元)。

41 五、建造固定资产 【例题•单选题】某企业将自产的一批应税消费品用于在建工程(厂房)。该批消费品成本为750万元，计税价格为1250万元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。计入在建工程成本的金额为(　　)万元。 A.875 B.962.5 C D

42 五、建造固定资产 【答案】C 【解析】在建工程的金额＝750＋1250×(17%＋10%)＝1087.5(万元)。
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　1087.5 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750 　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 212.5 　　　应交税费——应交消费税　　　　　　　　　　　 125

43 五、建造固定资产 （二）出包工程 出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。 企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目； 【答案】D 【解析】纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。

44 五、建造固定资产 预付的工程款通过“预付账款”科目核算。 工程完成时按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目； 工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 【答案】D 【解析】纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。

45 五、建造固定资产 【例题】甲公司将一幢厂房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款 元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款 元，工程完工并达到预定可使用状态。 甲公司编制如下会计分录： （1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 （2）补付工程款时： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　

46 五、建造固定资产 （3）工程完工并达到预定可使用状态时： 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　

47 六、固定资产折旧 （一）固定资产折旧概述 折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 （二）影响固定资产折旧的因素 （1）固定资产原价，是指固定资产的成本； （2）预计净残值； （3）固定资产减值准备； （4）固定资产的使用寿命。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 2.所得税类

48 六、固定资产折旧 【案例】2014年12月1日购入一项管理用固定资产原价102万元，预计净残值为2万元，预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧。 第一年计提折旧=（102-2）/5=20（万元）； 第一年末该项固定资产的账面价值=102-20=82（万元）； 第一年末该项固定可收回金额为62万元。 第一年末计提减值： 借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　20

49 六、固定资产折旧 固定资产账面余额=固定资产的原价 固定资产账面净值=固定资产原价-累计折旧 固定资产账面价值=固定资产原价-累计折旧-减值准备=固定资产净值-减值准备

50 六、固定资产折旧 【例题·多选题】下列各项，影响固定资产折旧的因素有（　　）。 A.预计净残值 B.原价 C.已计提的减值准备 D.使用寿命

51 六、固定资产折旧 【答案】ABCD 【解析】固定资产计提折旧时还应考虑已提减值准备因素。

52 六、固定资产折旧 （三）计提折旧的范围 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： 1.已提足折旧仍继续使用的固定资产； 2.单独计价入账的土地； 3.处于更新改造转入在建工程的固定资产。 【高度注意】未使用、不需用的固定资产要计提折旧。 4.与车辆、船舶有关的税种和其他税种

53 六、固定资产折旧 项目 是否计提折旧 1.生产经营用固定资产 √ 2.非生产经营用固定资产 3.土地（单独估价入账） ×
4.不需要的固定资产 5.未使用固定资产 6.经营租出的固定资产 7.融资租入的固定资产 8.融资租出的固定资产 9.经营租入的固定资产 10.对符合固定资产确认条件的装修费用 11.已提足折旧仍继续使用 12.处于更新改造转入在建工程的固定资产 13.固定资产日常修理期间 14.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额

54 六、固定资产折旧 【例题·多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（　　）。（2011年） A.经营租入的设备 B.融资租入的办公楼 C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房 D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线

55 六、固定资产折旧 【答案】BCD 【解析】选项A，以经营租赁方式租入的设备不计提折旧，因为该设备企业不拥有所有权。

56 六、固定资产折旧 【例题•单选题】下列固定资产中，不应计提折旧的是（　　）。 A.闲置不用的厂房 B.经营租赁方式租出的设备 C.融资租赁方式租入的设备 D.按规定单独估价作为固定资产入账的土地

57 六、固定资产折旧 【例题•单选题】下列固定资产中，不应计提折旧的是（　　）。 A.闲置不用的厂房 B.经营租赁方式租出的设备 C.融资租赁方式租入的设备 D.按规定单独估价作为固定资产入账的土地 【答案】D 【解析】按规定单独估价作为固定资产入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不计提折旧。

58 六、固定资产折旧 在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点： 1.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。 自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态后下一个月开始计提折旧； 需要安装的固定资产应自达到预定可使用状态后下一个月开始计提折旧。 二、我国现行的税率形式

59 六、固定资产折旧 3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧； 待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 【例题·判断题】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不应计提折旧。（　　）（2013年） 【答案】× 【解析】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。

60 六、固定资产折旧 （四）固定资产计提折旧的方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 1.年限平均法（直线法） 年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。 其计算公式如下： 年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）÷预计使用寿命（年） 月折旧额=年折旧额÷12 每期折旧相等。

61 六、固定资产折旧 2.工作量法 工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。单位工作量折旧额＝[固定资产原价×（1-预计净残值率）]÷预计总工作量 某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 【例】甲公司2014年3月份固定资产增减业务如下： 购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5万元。该设备2014年4月份工作量为4000小时。 要求：计算甲公司2014年4月份应计提的折旧额。（答案中的金额单位用万元表示） 【答案】设备月折旧额=（60-5）/200000×4000=1.1（万元）。 借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.1 　贷：累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.1

62 六、固定资产折旧 3.双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100% 【案例】原价100万元，预计使用年限为5年，预计净残值10万元。 第一年折旧：100×2/5=40（万元）； 第二年折旧：（100-40）×2/5=24（万元）； 第三年折旧：（ ）×2/5=14.4（万元）； 第四年折旧：（ ）/2=5.8（万元）； 第五年同第四年。  实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。 双倍余额递减法的要点：净残值在最后两年才加以考虑。

63 六、固定资产折旧 【例题·单选题】某企业于2016年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2017年度该项固定资产应计提的年折旧额为（　　）万元。 A.39.84 B.66.4 C.79.68 D.80

64 六、固定资产折旧 【例题·单选题】某企业于2016年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2017年度该项固定资产应计提的年折旧额为（　　）万元。 A.39.84 B.66.4 C.79.68 D.80 【答案】D 【解析】应计提的年折旧额=200×2/5=80（万元）。

65 六、固定资产折旧 4.年数总和法 是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。 年折旧率=（预计使用寿命-已使用年限）÷[预计使用寿命×（预计使用寿命+1）÷2]×100%

66 六、固定资产折旧 【案例】原价100万元，预计使用年限为5年，预计净残值10万元。 第一年折旧：（100-10）×5/15=30（万元）； 第二年折旧：（100-10）×4/15=24（万元）； 第三年折旧：（100-10）×3/15=18（万元）； 第四年折旧：（100-10）×2/15=12（万元）； 第五年折旧：（100-10）×1/15=6（万元）。

67 六、固定资产折旧 【例题·单选题】某企业2013年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。该设备2015年计提的折旧额为（　　）万元。 A.16.8 B.21.6 C.22.4 D.24

68 六、固定资产折旧 【例题·单选题】某企业2013年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。该设备2015年计提的折旧额为（　　）万元。 A.16.8 B.21.6 C.22.4 D.24 【答案】C 【解析】该设备应从2014年1月1日起开始计提折旧，2015年计提的折旧额为（90-6）×4/15=22.4（万元）。

69 六、固定资产折旧 事 项 双倍余额递减法 年数总和法 年折旧率 2÷预计使用寿命（年）×100% 尚可使用年限/年数总和
每年相等（最后两年除外） 逐年递减 考虑残值的时间点 净残值在最后两年才加以考虑 净残值每年均考虑

70 六、固定资产折旧 【例题·单选题】某企业2013年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2014年该设备应计提的折旧额为（　　）万元。 A.192 B.216 C.120 D.240

71 六、固定资产折旧 【例题·单选题】某企业2013年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2014年该设备应计提的折旧额为（　　）万元。 A.192 B.216 C.120 D.240 【答案】B 【解析】2014年该设备应计提的折旧额=（740-20）×5/15÷2+（740-20）×4/15÷2=216（万元）。

72 六、固定资产折旧 固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 （1）使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。 （2）预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。 （3）与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

73 六、固定资产折旧 【例题·判断题】企业应当根据企业利润的实现情况选择固定资产折旧方法。（　　） 【答案】× 【解析】企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式（关键点），合理选择固定资产折旧方法。  【例题·判断题】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计政策变更。（　　） 【答案】× 【解析】与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计（关键点）变更。

74 六、固定资产折旧 （五）固定资产计提折旧的账务处理（受益原则） 1.企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本； 借：在建工程 　贷：累计折旧 2.基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用； 借：制造费用 3.管理部门、财务部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用； 借：管理费用（影响当期损益）

75 六、固定资产折旧 4.销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用； 借：销售费用（影响当期损益） 　贷：累计折旧 5.经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。 借：其他业务成本（影响当期损益） 取得出租收入： 借：银行存款 　贷：其他业务收入（影响当期损益） 未使用、不需用的固定资产的折旧计入管理费用。

76 六、固定资产折旧 【例题·多选题】企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（　　）。（2010年） A.计提行政管理部门固定资产折旧：借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目 B.计提生产车间固定资产折旧：借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目 C.计提专设销售机构固定资产折旧：借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目 D.计提自建工程使用的固定资产折旧：借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目

77 六、固定资产折旧 【例题·多选题】企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（　　）。（2010年） A.计提行政管理部门固定资产折旧：借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目 B.计提生产车间固定资产折旧：借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目 C.计提专设销售机构固定资产折旧：借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目 D.计提自建工程使用的固定资产折旧：借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目 【答案】ABCD 【解析】自建工程使用的固定资产计提的折旧应计入在建工程。

78 六、固定资产折旧 【例题·单选题】下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是（　　）。（2013年） A.对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用 B.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用 C.对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用 D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用

79 六、固定资产折旧 【例题·单选题】下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是（　　）。（2013年） A.对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用 B.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用 C.对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用 D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用 【答案】B 【解析】财务部门使用固定资产的折旧计入管理费用。

80 七、固定资产的后续支出 （一）原则 对于发生的固定资产后续支出，在账务处理上应区分为资本化的后续支出和费用化的后续支出两种情况，分别进行处理，其会计处理原则如下: 固定资产发生的后续支出，符合固定资产确认条件的（一般是指的更新改造和大修理），应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的（日常维修和定期保养），应当在发生时计入当期管理费用或销售费用。

81 七、固定资产的后续支出

82 七、固定资产的后续支出 （二）处理 1.资本化的后续支出： （1）在原固定资产的基础上更新改造（不涉及原部件的替换）； 第一步：将原固定资产的账面价值转入“在建工程”； 借：在建工程 　　累计折旧 　　固定资产减值准备 　贷：固定资产 第二步：新发生的支出； 　贷：银行存款

83 七、固定资产的后续支出 第三步：更新改造完成转入固定资产 借：固定资产 　贷：在建工程 【1】资本化期间停止计提折旧； 【2】更新后的账面价值=更新前的账面价值+资本化支出； 【3】计提折旧的时间按照剩余使用寿命计提折旧。

84 七、固定资产的后续支出 【举例】2009年12月31日企业支付2000万元购入管理用的某项机器设备，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为0，2013年12月31日企业对该项固定资产进行更新改造（符合资本化条件），领用企业购买的原材料成本为300万元，进项税额为51万元，人工支出100万元；2014年6月30日达到预定可使用状态，更新后预计净残值为零，折旧方法继续使用直线法，预计使用年限为13年。 要求：2014年更新改造期间的会计处理及2014年计提折旧的会计处理。

85 七、固定资产的后续支出 【答案】 2014年1月1日，该项固定资产进行更新改造前的账面价值= ÷10×4=1200（万元）。 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200 　 　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800 　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 发生支出： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300 　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 100

86 七、固定资产的后续支出 2014年6月30日，安装完毕： 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600 　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600 2014年计提折旧：（1600-0）÷（ ）÷12×6=94.12（万元）； 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 94.12 　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 94.12 如果预计使用年限改为尚可使用年限为13年？ 2014年计提折旧：1600÷13÷12×6=61.54（万元） 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 　61.54 　贷：累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　　　　61.54

87 七、固定资产的后续支出 （2）在原固定资产的基础上更新改造（涉及原部件的替换）； 说明：原部件的账面价值剔除，不构成固定资产更新改造后的成本。 【1】更新后的账面价值=更新前总的账面价值-替换部分的账面价值+资本化的支出部分 【2】被替换部分的变价收入与更新后的账面价值无关。

88 七、固定资产的后续支出 【举例】2009年12月31日，企业购入管理用的某项固定资产(动产)原价为2000万元（其中某重要部件的价格为800万元），采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，2013年12月31日，企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元（改造支出符合准则规定的固定资产确认条件），其中被替换部件的变价收入为100万元。2014年6月30日达到预定可使用状态。 要求：2014年更新改造期间的会计处理。

89 七、固定资产的后续支出 【答案】 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200 　　累计折旧　　　　　　　　　　　 800（2000÷10×4） 　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 终止确认替换部分的账面价值： 借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 380 　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480 被替换部分的账面价值= /10×4=480（万元）。

90 七、固定资产的后续支出 假定变价收入580万元。 借：银行存款 580 贷：在建工程 480 营业外收入 100 发生支出：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 580 　贷：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　　480 　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 发生支出： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 安装完毕： 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1720 　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　1720 固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值-该项固定资产被更换部件的账面价值+发生的后续支出=（ ÷10×4）-（ ÷10×4）+1000=1720（万元）。

91 七、固定资产的后续支出 【例题•单选题】甲公司一套生产设备附带的电机由于连续工作时间过长而烧毁，该电机无法修复，需要用新的电机替换。该套生产设备原价65000元，已计提折旧13000元。烧毁电机的成本为12000元，购买新电机的成本为18000元，烧毁的电机变价收入为5000元，安装完成后该套设备的入账价值为（　　）元。 A.52000 B.58000 C.60400 D.62800

92 七、固定资产的后续支出 【例题•单选题】甲公司一套生产设备附带的电机由于连续工作时间过长而烧毁，该电机无法修复，需要用新的电机替换。该套生产设备原价65000元，已计提折旧13000元。烧毁电机的成本为12000元，购买新电机的成本为18000元，烧毁的电机变价收入为5000元，安装完成后该套设备的入账价值为（　　）元。 A.52000 B.58000 C.60400 D.62800 【答案】C 【解析】安装完成后该套设备的入账价值= （ /65000×12000）+18000=60400（元）。

93 七、固定资产的后续支出 （3）企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。 借：长期待摊费用（资本化） 　贷：银行存款 资本化是指的计入资产负债表核算，费用化是指的计入利润表进行核算。

94 七、固定资产的后续支出 【例题·单选题】2013年3月1日，某企业对经营租赁方式租入的办公楼进行装修，发生职工薪酬15万元，其他费用45万元。2013年10月31日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，至租赁到期还有5年。假定不考虑其他因素，该企业发生的该装修费用对2013年度损益的影响金额为（　　）万元。（2014年） A.45　　 B.12 C.2　　 D.60

95 七、固定资产的后续支出 【答案】C 【解析】2013年10月31日因装修计入长期待摊费用的金额=15+45=60（万元）；长期待摊费用在以后的使用期间内平均摊销，2013年应摊销的金额=60/5×2/12=2（万元）。 借：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　　　60 　 贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　15 　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 　贷：长期待摊费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　2

96 七、固定资产的后续支出 2.固定资产的后续支出—费用化 借：管理费用（车间和管理部门的固定资产修理费） 　　销售费用（销售部门的固定资产的修理费） 　贷：银行存款等 融资租入的固定资产比照上述原则处理；

97 八、固定资产期末计量 固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 针对计提某项减值准备的固定资产，该项固定资产的账面价值=账面原价-累计折旧-减值准备。 企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。 企业按应减记的金额： 借记“资产减值损失—计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

98 八、固定资产期末计量 企业计提的存货的减值、应收账款计提的坏账准备、持有至到期投资减值准备一经计提以后价值回升可以转回。 可供出售金融资产的减值准备转回要分两个情况。 长期股权投资一经计提减值也不能转回。

99 八、固定资产期末计量 【例题·单选题】某企业2011年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2012年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2012年12月31日该设备账面价值应为（　　）万元。 A.120 B.160 C.180 D.182

100 八、固定资产期末计量 【答案】A 【解析】2012年计提的折旧=（200-20）/10=18（万元）；2012年账面价值=200-18=182（万元）>可收回金额120万元，发生减值62万元，那么2012年12月31日账面价值= =120万元。

101 九、固定资产的清查 （一）固定资产的盘亏 借：待处理财产损溢（账面价值） 　　累计折旧 　　固定资产减值准备 　贷：固定资产 批准后： 借：其他应收款（保险赔款或过失人赔偿） 　　营业外支出（不影响营业利润） 　贷：待处理财产损溢

102 九、固定资产的清查 （二）固定资产的盘盈 盘盈固定资产作为前期差错进行处理；最终目的是盘盈的固定资产不影响企业当期的利润。 借：固定资产 　贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 　贷：盈余公积 　　　利润分配——未分配利润

103 九、固定资产的清查 现金的清查 1.现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用（影响营业利润）； 2.现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入（不影响营业利润）。

104 九、固定资产的清查 存货的清查 1.存货盘盈的核算 借：原材料 　　库存商品等 　贷：待处理财产损溢 报经批准后： 借：待处理财产损溢 　贷：管理费用（影响营业利润）

105 九、固定资产的清查 2.存货盘亏及毁损的核算 批准前： 借：待处理财产损溢 　贷：原材料、库存商品等 批准后： 借：原材料（残料入库） 　　其他应收款（保险公司和责任人赔偿） 　　管理费用（管理不善等造成）（影响营业利润） 　　营业外支出（自然灾害）（不影响营业利润） 　贷：待处理财产损溢

106 十、固定资产的处置 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值（原价-累计折旧-减值准备）和相关税费后的金额计入当期损益。 固定资产的处置通过“固定资产清理”科目核算。 固定资产的盘亏不通过固定资产清理科目进行核算，因为固定资产清理科目反映固定资产处置的清理过程，而固定资产盘亏没有清理过程。 企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准转销时，再转入“营业外支出”科目。 固定资产盘盈通过“以前年度损益调整”科目核算。

107 十、固定资产的处置 （一）固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值： 借：固定资产清理 　　累计折旧 　　固定资产减值准备 　贷：固定资产 （二）发生的清理费用等。 　贷：银行存款

108 十、固定资产的处置 （三）收回出售固定资产的价款 借：银行存款 　贷：固定资产清理 （四）缴纳营业税 借：固定资产清理 　贷：应交税费——应交营业税 【1】“应交税费——应交营业税”仅限于企业销售不动产（房屋建筑物）时才会发生； 【2】如果是处置的机器设备等动产，则需要计算缴纳增值税（销项税额）。 借：银行存款（不通过固定资产清理） 　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

109 十、固定资产的处置 （五）保险赔偿等的处理。 借：其他应收款 　贷：固定资产清理 （六）清理净损益的处理 1.属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记"固定资产清理"科目； 2.属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目； 3.如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。

110 十、固定资产的处置

111 十、固定资产的处置 【例题·单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元，减值准备10万元,增值税税率17%。出售该设备影响当期损益的金额为（　　）万元。 A.14 B.16 C.54 D.56

112 十、固定资产的处置 【答案】A 【解析】会计分录为： 借：固定资产清理 40 累计折旧 10 固定资产减值准备 10 贷：固定资产 60
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　40 　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　10 　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 65.52 　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　56 　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　9.52 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　14 　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　14

113 十、固定资产的处置 【例题·多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（　　）。（2010年） A.清理固定资产发生的税费 B.清理固定资产的变价收入 C.清理固定资产的账面价值 D.清理固定资产耗用的材料成本

114 十、固定资产的处置 【例题·多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（　　）。（2010年） A.清理固定资产发生的税费 B.清理固定资产的变价收入 C.清理固定资产的账面价值 D.清理固定资产耗用的材料成本 【答案】ABCD 【解析】与固定资产清理相关的税费、变价收入、固定资产的账面价值、清理过程中耗用的材料成本都影响固定资产清理净损益。

115 感谢您的聆听！ 同学们的聆听！