第十章 流動負債.

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1 第十章 流動負債

2 本章大綱 10-1前言－何謂「負債」 一、負債之定義 二、負債之分類 三、短期負債再融資 四、流動負債之分類 10-2確定負債
一、金額確定之負債 二、金額決定於營業結果之負債

3 10-3估計負債 一、定義 二、依據原則 三、估計服務保證負債 四、估計應付贈品 五、航空公司贈送之酬賓證會計處理 10-4或有事項 一、或有事項之定義 二、或有事項之分類 三、會計處理

4 10-1前言－何謂「負債」 一、負債之定義 係企業因過去之交易事項所產生之經濟義務，須於未來以現金、商品或勞務 償還者。 二、負債之分類 分類 定義／說明 1.係指預定於一年或一個營業週期內（以較長者為準）以流動資產或其他流動負債償還之負債。 2.例外：長期負債一年內到期者，若預計以下列二者償還，則不屬於「流動負債」 (一)流動負債 (1)預計以償債基金償還（因償債基金並非「流動資產」）。 (2)預期再融資為長期負債（因不產生新的流動負債）。 預期負債到期日長於一年或一個營業週期者（以較長者為準）。 (二)長期負債

5 三、短期負債再融資 (一)資產負債表之分類 短期負債再融資時，基本上，應先判斷其將再融資為何項目。 1.欲再融資為流動負債者應列為流動負債。 2.欲再融資為長期負債或股本者應列為長期負債。 (二)「再融資」之判斷準則 美國財務會計準則委員會（FASB）在第六號公報：「預期再融資之短期債務的分類」中規定：因正常營業之交易（如進貨、薪資）各種費用，所發生之負債（如應付帳款、應付薪資）於次一會計期間內到期者，應列為流動負債。其他之短期負債（如借款、購置固定資產、長期負債一年內到期部分）若符合企業有意圖將此債務作長期性再融資企業有能力完成此項長期性再融資；應自流動負債排除之。 1.有意圖：係指不打算動用流動資產或舉借新的流動負債來償付。 2.有能力 (1)發行長期負債或權益證券 (2)和他人簽訂融資合約

6 4.短期負債若符合再融資為長期負債之條件，應揭露事項如下
3.若公司於資產負債表日後，先動用現有流動資產（例如：現金）將到期之短期負債清償，再發行股票或長期負債以補回流動資產，則不能將此負債自流動負債排除之，因為其終究先動用了流動資產清償之，仍應視為流動負債。 4.短期負債若符合再融資為長期負債之條件，應揭露事項如下 (1)融資合約之內容說明。 (2)任何已發行或將發行之新債務發行條件。 (3)任何已發行或將發行之權益證券的條件。 四、流動負債之分類 金額確定，或能合理估計－例如：背書、貼現等 (一)圖表 流動負債 確定負債 （負債已確 　實發生） 金額決定於營業結果－例如：應付所得稅、應付員工紅利等 金額確定－例如：應付帳款、應付票據、應付股利等 金額未確定 可合理估計（估計負債）－例如：估計服務保證負債、估計應付贈品等 難合理估計－例如：車禍賠償負債等 或有負債 （負債是否 發生尚不 確定） 很有可能發生 金額確定，或能合理估計－例如：估計服務保證負債、估計應付贈品府徵收等 金額難合理估計－例如：專利權賠償等 有可能發生 金額確定，或能合理估計－例如：訴訟賠款、所得稅補徵等 金額難合理估計－例如：訴訟賠償款、債務保證等 發生可能性極微 金額難合理估計－例如：信用保證等

7 (二)比較分析 負債型態 負債確實發生否？ 金額確定/合理估計否？ 例子 會計處理 確定負債 是 應付帳款 正式入帳 是 估計應付贈品 正式入帳（金額需先估計） 估計負債 是 ？ 很有可能發生且金額能合理估計方入帳 或有負債 ？ ？ 訴訟賠償

8 範例1 甲公司於民國89年12月31日資產負債表的負債項目中，包括$4,500,000的短期負債，其中有$1,200,000是8％長期公司債，將於民國90年2月底到期，管理當局意圖將此8％公司債再融資。甲公司的財務報表在民國90年3月28日公布。試問： (1)管理當局的「意圖」是否足以支持將此債務列入長期負債？ (2)假定甲公司在民國90年1月發行五年期公司債，金額$2,000,000，以償付民國90年2月底到期的公司債，同時這項償付行為在90年3月28日前完成，則對民國89年12月31日資產負債表中分類有何影響？試加說明。 (3)假定甲公司在民國90年1月發行普通股，以所得款項償付民國90年2月底到期的$1,200,000公司債。在此情況下，民國90年2月底到期的公司債，是否要包括在民國90年12月31日的流動負債中，或列為股本？ ANS： (1)「有意圖」並不足以符合再融資之條件，還必須視企業是否「有能力完成此項長期性之再融資而定。 (2)1.因已於90年1月確定以長期負債再融資，故表示「有意圖」且「有能力」。 2.因此短期負債數額應減少$1,200,000而成為$3,300,000。 3.長期負債應增加$1,200,000。 (3)應轉列長期負債，因公司已確實將到期之負債轉換為股本，表示「有意圖」且「有能力」，故應排除於流動負債之外。亦不得列為股本，因為在89年12月31日資產負債表日尚未轉換成股本。

9 10-2　確定負債 一、金額確定之負債 (一)應付帳款 1.指因賒購商品及勞務等而發生之負債。 2.應付帳款之入帳時點，應視進貨條件而定，若為F.O.B.起運點交貨，於貨物運出時入帳F.O.B.目的地交貨，則待買方收到貨品後才可入帳。 3.應付帳款明細表如有借餘時，於編製資產負債表時，應列為流動資產。 (二)應付票據 1.指於約定日期支付一定金額之書面承諾。 2.無息票據：現值＜面額＝到期值 附息票據：面額＝現值＜到期值 3.會計處理：根據美國會計準則委員會No.21意見書，規定應收、應付款項應以現值入帳，但若因主要營業活動（銷貨、進貨）所產生者且到期日在一年以內者則可以面值入帳。

10 範例2 甲店採行定期盤存制，6月份發生之交易事項如下： 6月 1日 向永安公司賒購商品$20,000，付款條件3/10，n/30。
　範例2 甲店採行定期盤存制，6月份發生之交易事項如下： 6月　1日　向永安公司賒購商品$20,000，付款條件3/10，n/30。 　　　 5日　向南海公司賒購商品$30,000，付款條件1/10，n/30。 　　　10日　商品退還永安公司，該項商品之原價為$4,000。 　　　15日　付5日向南海公司購貨所欠之貨款。 　　　20日　向南海公司購進商品$10,000，付款條件1/10，n/30。 　　　25日　付1日向永安公司購貨之所欠之貨款。 試作總額法及淨額法下之分錄。 ANS： 總額法 淨額法 06/01　進貨 　　　　 應付帳款 06/05　進貨 06/10　 應付帳款 　　　　 進貨退出 20,000 30,000 4,000 19,400 29,700 　3,880 3,880

11 範例3 06/15 應付帳款 現金 進貨折讓 06/20 進貨 應付帳款 06/25 應付帳款 進貨折扣損失 現金 總額法 淨額法
06/15　　應付帳款 　　　　 現金 　　　　 進貨折讓 06/20　　進貨 　　　　 應付帳款 06/25　　應付帳款 　　　　 進貨折扣損失 　　　　 現金 總額法 淨額法 30,000 29,700 300 10,000 16,000 9,900 15,520 　　　 範例3 3月1日向乙公司購買卡車，成本$2,000,000，付現$400,000，餘 ％的票據支付，公平利率為12％。 6月1日向彰銀借款$1,000,000，簽發一年期無息票據$1,144,000。 8月1日簽發一年期無息票據$4,000,000向第一銀行貼現，貼現率9％。 額簽發一年期12 下列為甲公司之交易，請作當年度所有相關分錄

12 03/01 運輸設備 ,000,000　　　　　　　　　　　　　 現金 ,000　　　　　　　 應付票據 ,600,000　 06/01 現金 ,000,000　　　　　　　　　　　　　 應付票據折價 ,000　　　　　　　　　　　　　 應付票據 ,144,000 08/01 現金 ,640,000　　　　　　　　　　　　　 應付票據折價 ,000 a.　　　　　　　　　 應付票據 ,000,000　 12/31 (1)利息費用 ,000 b.　　　　 應付利息 ,000　　　　　　　 (2)利息費用 ,000 c.　　　　　　　 應付票據折價 ,000　　　　　　　　 (3)利息費用 ,000 d. 應付票據折價 ,000　 ANS： 註 a.：$4,000,000×79％＝$360,000 b.：$1,600,000×12％× 10 12 ＝$160,000 c.：$144,000× 7 ＝$84,000 d.：$360,000× 5 ＝$150,000

13 (三)進貨合約損失 1.企業若與供應商簽訂不可取消之進貨合約，當訂購貨品之市價低於合約價格時，雖貨品尚未購入，亦應認列跌價損失及應計負債。 2.但若進貨合約可以取消，或雖不能取消，但已另訂有不可取消之銷貨合約，則雖跌價亦不發生損失，故可不必認列跌價損失及進貨合約之負債。 範例4 甲公司於91年11月與丁公司簽訂不可撤銷之購貨合約，約定在92年度甲公司向丁公司購買原料10,000磅，每磅$20。該項原料至91年12月31日其市價跌至每磅$15。其後甲公司於92年6月30日依約向丁公司購買原料，當天市價為每磅$12。 試作民國92年6月30日之分錄。 ANS： 進貨　　　　　　 ,000 進貨合約損失　　　 ,000 b. 應計進貨合約損失　 ,000 應付帳款 ,000

14 (四)預收收益 尚未交付貨物或提供勞務前即收取貨款，基於收益實現原則，需待交付貨物或提供勞務後，方能轉列為收益。 (五)應付股利 1.現金股利、財產股利或負債股利，於宣告日宣告後即成為公司的負債。 2.累積特別股積欠之股息，在未宣告發放前，尚不必入帳，但應在報表中 附註揭露。 (六)存入保證金 向客戶收取之押金或保證金，係保證契約或勞務之履行，應依其預期退還期限之長短，列為流動負債或長期負債。 (七)長期負債一年內到期部分 1.長期負債如應付公司債、長期應付票據等，在到期前一年者，本應轉列流 動負債。但下列兩種例外情況，長期負債一年內到期者，不必轉列為流動 負債。 (1)預計以償債基金償還者，因為以償債基金償還並非以流動資產償還， 故不符合流動負債之定義。 (2)預計作長期性再融資者，例如將再發行長期負債償付之；因為以長 期負債償還並非舉借新的流動負債償還，亦不符合流動負債之定 義。

15 範例5 中興公司85年12月31日，有下列流通在外的長期負債： 到期日86年的票據，利率14.5％ $ 3,000
　　到期日86年的票據，利率14.5％ $　　3,000 　　到期日89年的票據，利率11.125％ ,000 　　從86年12月31日開始 　　分11期支付本金及利息的票據，利率8％ ,000 　　到期日90年的保證償付公司債，利率7％ ,000 　　　　　　　　　合　　計 $320,000 中興公司每年為保證償付公司債提撥$4,000的償債基金，試問公司於85年底屬於長期負債中有多少金額應列為流動負債？ ANS： $3,000＋($110,000÷11)＝$13,000

16 (八)員工休假給付 1.員工服務滿一定年限後，即取得一定期間的休假權利，此為員工之既得權益，即使該員工辭職或被解僱，企業仍應支付其應享有之休假期間的薪資。 2.FASB No.43規定：凡符合下列所有條件者，應估列未來休假給付之成本及負債 (1)雇主對員工未來休假給付之義務與員工已提供之服務有關。 (2)此項義務係屬於員工之「既得權益」。 (3)雇主很有可能須支付此項給付。 (4)休假給付的金額可合理估計。 3.休假給付費用及相關負債，應於員工賺得年度加以估計認列。若原估計與實際休假給付不同，依估計變動處理。

17 範例6 甲於81年初進入乙公司服務，由於甲在91年度內表現優異，依公司規定得於92年度享有一個月休假，假定其權利不得取消，91年度之月薪為$60,000，92年7月份休假時之月薪為$70,000，但乙公司仍須支付甲一個月薪資，試作乙公司91年及92年度有關休假給付之分錄。 91/12/31 薪資費用　　　　 ,000 應付員工休假給付　　　　　　　60,000 92/07/31 應付員工休假給付　　 　60,000 薪資費用　 　　　　　　10,000 現金　　　　　　　　　　　　　70,000 ANS：

18 二、金額決定於營業結果之負債 (一)應納稅額－加值型營業稅 1.現行加值型營業稅於民國75年開始實施，一般稅率5％，每二個月申報一次，單月15日以前申報上二個月營業稅，基本分錄如下 (1)營業人於銷貨時 現金　 ***　　　　　　 銷貨收入　 ***　　　　　　　　 銷項稅額 ***　 (2)營業人於進貨時 進貨　 ***　　　　　 進項稅額　　　　　 *** 現金　 *** (3)結算申報時 a.銷項稅額＞進項稅額→應納稅額 銷項稅額　 ***　　　 進項稅額 ***　　　　　　　　 應納稅額 *** b.進項稅額＞銷項稅額→留抵或應退稅額 銷項稅額 ***　　　　 留抵稅額　　 ***　　 　 進項稅額 ***

19 範例7 (1) 進貨 2,000,000 進項稅額 100,000 應付帳款 2,100,000 (2) 應付帳款 105,000
甲公司為適用加值型營業稅之一般營業人，91年6月份賒購商品$2,000,000，當月份退回$100,000；現付各項營業費用$800,000，6月份銷貨收入$3,600,000，銷貨退回$400,000；此外，7月20日發生呆帳$60,000，試作6月份及7月份有關之分錄。 (1) 進貨 ,000,000　　　　　　　　　　　　　　 進項稅額 ,000　　　　　　　　　　　　　　 應付帳款 ,100,000　　　　　　　　 (2) 應付帳款 ,000　　　　　　　　　　　　 進貨退出 ,000　　　　　　　　　 進項稅額 ,000　　　　　　　　　 (3) 營業費用 ,000　　　　　　　　　　　 進項稅額 ,000　　　　　　　　　　　　　　 現金 ,000　　 (4) 應收帳款 ,780,000　　　　　　　　　　　　　 銷貨收入 ,600,000　　　　　　　　　 銷項稅額 ,000 ANS：

20 (5) 銷貨退回 ,000　　　　　　　　　　　　　 銷項稅額 ,000　　　　　　　　　　　　　　 應收帳款 ,000　　　　　　　　 (6) 6月底 銷項稅額 ,000　　　　　　　　　　　　　　 進項稅額 ,000　　　　　　　　　 應付稅額 ,000　　　　　　　　　 (7) 7月15日申報 應付稅捐 ,000　　　　　　　　　　　　　　 現金 ,000　　　　　　　　　 (8) 7月20日 備抵呆帳 ,000　　　　　　　　　　　　　　 應收帳款 ,000　　

21 (二)應付所得稅 1.暫繳：營利事業於每年七月應依其上年度結算營利事業所得稅應納稅額之二分之一辦理預估暫繳。分錄如下 預付所得稅　 *** 　 現金　 *** 2.扣繳：舉凡利息、租金及執行業務所得之收入，給付人均應就源扣繳所得稅，並於扣繳時或下年初發給扣繳憑單。分錄如下 現金　　　 ***　　 預付所得稅 ***　　 　 利息收入　 *** 3.年度結算申報：營利事業應就當年度純益，依稅法規定計算所得稅費用及應付所得稅。細節請詳「所得稅會計」。

22 範例8　 假設甲公司於7月預估暫繳所得稅$160,000，並於12月底收到銀行存款利息$20,000，銀行代扣所得稅$2,000，本年度決算應付所得稅總數$300,000，試做相關分錄。 ANS： (1)暫繳 預付所得稅　　160,000 　現金　　　　　　　　　160,000 (2)扣繳 銀行存款　　　 18,000 預付所得稅　 ,000 利息收入　　　　　　 ,000 (3)結算申報 所得稅費用　　300,000 預付所得稅　　　　　　162,000 應付所得稅　　　　　　138,000

23 (三)應付員工獎金及紅利 1.當企業訂有員工獎金及紅利計劃時；員工獎金視為額外之薪資費用，於計算本年度損益時，列為當期費用，紅利則屬於盈餘分配。 2.獎金計算方式如下 (1)獎金＝稅前及獎金前純益×獎金分配率 (2)獎金＝(稅前及獎金前純益－獎金)×獎金分配率 (3)獎金＝(稅前及獎金前純益－所得稅)×獎金分配率 (4)獎金＝(稅前及獎金前純益－所得稅－獎金)×獎金分配率 3.所得稅費用＝(稅前及獎金前純益－獎金)×所得稅稅率 4.會計處理 獎　　金　　 紅　　利　 (1)調整 (2)支付 員工獎金費用　 ***　 　應付員工獎金 *** 應付員工獎金　　 *** 　 現金　　　 *** 保留盈餘　　 ***　　 　應付員工紅利　 *** 應付員工紅利　　 *** 　現金　 ***

24 範例9　 奮發公司訂有員工紅利政策，於86、87、88、89年均給付紅利予員工。四年來所得稅率均為25％，在扣除紅利及所得稅前各年的純益分別為$600,000、$800,000、$900,000、$900,000，紅利分配率8％，在申報所得稅時可當費用減除。 試計算各年的紅利及所得稅金額 　(1)民國86年紅利按未扣除所得稅及紅利前的純益為基礎計算。 　(2)民國87年紅利按扣除紅利但未扣除所得稅的純益為基礎計算。 　(3)民國88年紅利按扣除所得稅但未扣除紅利的純益為基礎計算。 　(4)民國89年紅利按扣除紅利及所得稅後的純益為基礎計算。 ANS： 設紅利為B，所得稅為T (1)B＝$600,000×8％＝$48,000 T＝($600,000－B) ×25％ ＝($600,000－$48,000) ×25％ ＝$138,000

25 (2) B＝($800,000－B)×8％ → B＝$59,259 T ＝($800,000－B)×25％ ＝($800,000－$59,259)×25％ ＝$185,185 (3) B＝($900,000－T)×8％ T＝($900,000－B)×25％ → 二元一次聯立方程式 → B＝$55,102，T＝$211,224 (4) B＝($900,000－B－T)×8％ → B＝$50,943，T＝$212,264

26 10-3　估計負債 一、定義 負債已發生，但金額尚不確定，仍須於相關收入發生年度即估計入帳者。 二、依據原則：配合原則。 三、估計服務保證負債 (一)重點說明 1.依據穩健原則和配合原則，產品服務保證費用，應於銷貨收入發生時之會計年度予以估計入帳。 2.就全體銷貨而言，保證期間之維修發生可能性非常大，只是金額尚待估計，故為估計負債。 3.就單一銷貨而言，發生與否尚未知，則為或有負債。 (二)會計處理 1.費用計提法：應於銷貨當年度估計服務保證費用入帳，與銷貨收入配合之 2.收益計提法：將銷貨收入總金額分為出售「產品」及「服務」。「產品」於銷貨時認列收益，「服務」待實際維修或保證期屆滿時方認列收益。

27 範例１０ 甲公司出售電腦，每台售價$40,000，並同時保證2年售後服務。91年底出售200台。根據過去經驗，估計兩年保證成本每台零件$200及人工$500。92年實際發生保證成本零件$34,000，人工$51,000。 試作：以費用計提法記錄91年和92年必要之分錄。 　　　以收益計提法記錄91年和92年必要之分錄。 ANS： 1.91年 (1) 現金 ,000,000 銷貨收入　　 ,000,000　 (2) 產品服務保證費用 ,000 a. 估計服務保證負債 ,000　　 92年 估計服務保證負債　　　　　85,000　　　　　　　 現金（零件存貨） 　　　　　34,000　　 應付薪資 ,000　

28 2. 91年 現金（應收帳款） ,000,000 銷貨收入 ,860,000　 未實現服務保證收入 ,000　　 92年 (1)產品服務保證費用 ,000 現金（零件存貨） ,000　　 應付薪資 ,000　　 (2)未實現服務保證收入 ,000 產品服務保證收入 ,000　　 註 a.：200×($200＋$500)＝$140,000

29 範例１１ Estimated liabilities are disclosed in financial statements by:
範例１１　 Estimated liabilities are disclosed in financial statements by: (A) at footnote to the statement. (B) showing the amount among the liabilities but not extending it to the liability total. (C) an appropriation of retained earnings. (D) appropriately classifying them as regular liabilities in the balance sheet. ANS： (D) 估計負債應正式入帳，惟金額估計之。

30 四、估計應付贈品 (一)重點說明：基於配合原則，贈品費用應於銷貨收入年度當期認列。 (二)會計處理 1.購入贈品 贈品存貨　 ***　　　 　 現金　　　 *** 2.期末估計贈品費用 贈品費用　 ***　　　 　 估計應付贈品 *** 3.兌換贈品 估計應付贈品 ***　　 　 贈品存貨　 ***　　

31 範例12 丙公司提供贈獎活動，顧客可以以六個產品空盒另加現金$10，向公司換取CD一張。產品售價每盒$80，公司購買CD的成本為每張$40，郵費每張$10，民國91年及92年的贈獎活動結果如下（所有進貨均為現金交易）： 　 年 　　 92年 　 購買CD之張數　　　 ,000　 　　85,000 產品銷售盒數　 ,260,000　 　852,000 空盒寄回數量　　 　600,000　 　810,000 預期在92年寄回之91年 產品空盒　　　 ,000 預期在93年寄回之92年 產品空盒　 ,000 試作91年及92年和贈獎活動有關的所有分錄。

32 ANS： 91年 年 (1) 贈品存貨 　　 現金 (2) 現金 　　 銷貨收入 (3) 贈品費用 　　 估計應付贈品 (4) 現金 　　 暫收款 (5) 估計應付贈品 　 暫收款 　　 贈品存貨 4,800,000 4,800,000　　 100,800,000 100,800,000　　 5,400,000 a.　 5,400,000　　 1,000,000 c.　 1,000,000　　 4,000,000 1,000,000 3,400,000 68,160,000 5,600,000 b.　 5,600,000 1,350,000 d.　 1,350,000 5,400,000 e.　 1,350,000 f. 5,400,000

33 註 a.：(600,000＋210,000) ÷6×$40＝$5,400,000 b.：(810,000－210,000＋240,000) ÷6×$40＝$5,600,000 c.：600,000÷6×$10＝$1,000,000 d.：600,000÷6×$40＝$4,000,000 e.：810,000÷6×$10＝$1,350,000 f.：810,000÷6×$40＝$5,400,000

34 五、航空公司贈送之酬賓證會計處理 (一)前言：航空公司為提昇業績對於經常搭乘之客戶給予優待，凡搭乘本公司之班機累積飛航達一定里程或次數者，即贈送酬賓證一張，憑證可以要求艙位升等或免費搭乘。 (二)會計處理 1.費用計提法 2.收益計提法 範例13　 乙航空公司訂有酬賓辦法，凡搭乘該公司班機者，每累積100,000英哩，即發給酬賓證一張。憑4張酬賓證可免費換取中加航線（台灣－加拿大）來回商務艙機票一張，酬賓證每張價值平均約為$40,000，自發行日起二年內有效。根據過去經驗，約有70％之酬賓證會使用。設乙航空公司於91年6月1日發出200張酬賓證，至91年度共有40張酬賓證使用，92年度使用80張酬賓證，93年5月31日所有酬賓證到期。 另分別假設93年1月1日至5月31日共使用酬賓證有如下兩種情況： 　　（１）30張　（２）10張 試做乙航空公司相關分錄。

35 ANS： 費用計提法 收益計提法 (1)91年6月1日發行酬賓證之分錄 營業費用 ,600,000 a.　　　　 估計客運負債 ,600,000 (2)91年度使用酬賓證之分錄 　 估計客運負債 ,600,000 b.　　　　 　　 營業費用 ,600,000 (3)92年度使用酬賓證之分錄 　 估計客運負債 ,200,000 c.　　　　 　　 營業費用 ,200,000 客運收入 ,600,000　　　 　 未實現客運收入 ,600,000 未實現客運收入 1,600,000　　　 　 客運收入 ,600,000 未實現客運收入 3,200,000　　　 　 客運收入 ,200,000

36 (4)93年度酬賓證估計使用率之調整 　　A.30張 　　(i)估計客運負債 1,200,000 d.　　　　 　　　　 營業費用 　　1,200,000 　　(ii)營業費用 ,000 e.　　　　 　　　　 估計客運負債 　　400,000 　　B.10張 　　(i)估計客運負債 ,000　　　　　 　　　　營業費用 　　 400,000 　　(ii)估計客運負債 ,000 f.　　　　 　　　　 營業費用 　　 400,000 未實現客運收入 1,200,000　　　 　 客運收入 　 1,200,000 客運收入 ,000　　　 　 未實現客運收入 　 ,000 未實現客運收入 ,000　　　 　 客運收入 　 ,000 　 客運收入 　 400,000 註 a.：$40,000×200×70％＝$5,600,000 b.：$40,000×40＝$1,600,000 c.：$40,000×80＝$3,200,000 d.：$40,000×30＝$1,200,000 e.：〔$30－(200×70％－40－80)〕×$40,000＝$400,000 （不足→補列） f. ：(200×70％－40－80－10)×$40,000＝$400,000 （多餘→沖銷）

37 10-4　或有事項 一、或有事項之定義 根據美國財務會計準則委員會第5號公報之規定及我國會計準則公報第九號之規定：「係指資產負債表日以前既存的事實或狀況，可能已使企業產生損失或發生利得，惟其確切結果，有賴於未來不確定事項之發生或不發生。」 (一)種因或存在於過去（資產負債表日或以前）的情況。 (二)此一情況的最後結果目前尚無法確定。 (三)該情況的最終結果有賴於未來事項的發生或不發生。 二、或有事項之分類 (一)依對財務報表的影響 1.或有利得或收益：或有事項之結果可能導致公司之資產增加或負債減少。 2.或有損失或費用：或有事項之結果可能導致公司之資產減少或負債增加。 (二)依發生的機率（可能性）分 1.很有可能：指未來事項發生或不發生之可能性相當大。 2.有可能：指未來事項發生或不發生的機率介於「很有可能」和「極少可能」之間。 3.極少可能：指未來事項發生或不發生之可能性非常小。

38 (三)常見之或有損失（負債）事項 1.估計服務保證負債 2.未決訴訟案件 3.債務擔保可能造成之損失 4.資產被國外政府徵收或沒收 5.應收票據貼現 三、會計處理 或有事項 發生可能性 金額能合理估計 金額不能合理估計 很有可能 應附註揭露 應附註揭露 或有利得 有可能 得附註揭露 得附註揭露 極少可能 不必附註揭露 不必附註揭露 很有可能 應預計入帳 得附註揭露 或有損失 有可能 應附註揭露 應附註揭露 極少可能 得附註揭露 得附註揭露

39 (二)結論 或有利得－皆不入帳，再視發生可能性決定是否須揭露。 或有損失－ a.只有在「極有可能發生」且「金額能合理估計」之下方入帳。 b. 餘，視發生可能性決定是否須揭露。

40 範例14 林會計師在查核甲公司89年度財務報表時，發現下列各獨立事項，請說明於89 12/31該入帳否？或予以揭露？
(1)甲公司之工廠因排放廢氣毀損及鄰居，被害人於89年10月提起訴訟，惟該案於89年12月31日尚未結案；甲公司之律師認為本案敗訴可能性非常大，且敗訴估計須賠償被害人$2,000,000。 (2)甲公司生產之藥品於89年5月經發現成分不符，致受害人提起訴訟，公司已延請律師與受害人洽商損害賠償，惟賠償金額尚無法估計。 (3)甲公司已取得專利權之程式，遭乙公司仿冒，甲公司提起訴訟請求賠償$3,000,000。經法院判決甲公司勝訴，但對方再提起上訴，截至89年12月31日尚未結案，甲公司之律師認為勝訴機會非常大，且可如願求償。 ANS： (1) 因發生可能性「非常大」且金額可合理估計，故應估計入帳。 (2) 以附註方式揭露。 (3) 或有利得不得入帳，只可附註揭露。

41 範例15 A personal injury liability suit for $100,000 was brought against BB Corp. during BB's management and counsel concluded that it is reasonably possible that BB will be responsible for damages,and that $120,000 is a reasonable estimate of the damages. In BB's December 31, 1992 financial statements, how should this item be reported? (A)No disclosure in the financial statements or accrual is required. (B)As an accrued liability of $100,000 and as a disclosure in the financial statements indicating the exposure to an additional amount of loss up to $120,000. (C)As an accrued liability of $120,000 only. (D)As a disclosure only in the financial statements indicating the possible loss of $120,000.　 ANS： (D)