对啊网直播课程 主讲老师：劲姐.

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1 对啊网直播课程 主讲老师：劲姐

2 2015年4月15日 固定资产与坏账准备

3 考点25：固定资产

4 考点25：固定资产——分类

5 考点25：固定资产——成本 固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
　　固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 　　自行建造：以建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为其入账价值。 　　外购固定资产：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

6 考点25：固定资产——成本 相关税费：关税＋进口消费税
　　相关税费：关税＋进口消费税 　　增值税：2009 年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。

7 考点25：固定资产——固定资产折旧 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

8 考点25：固定资产——固定资产折旧

9 考点25：固定资产——固定资产折旧 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

10 考点25：固定资产——固定资产折旧 应计折旧额:是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。
　　已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 　　预计净残值:指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 　　企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。 　　预计净残值率：指固定资产预计净残值额占其原价的比率。

11 考点25：固定资产 ——固定资产折旧范围与折旧方法
1.折旧范围 　　企业应当按月（时间范围）对所有（空间范围）的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。 （1）时间范围 　　当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧； 　　当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 　　提前报废的固定资产，不再补提折旧。

12 考点25：固定资产 ——固定资产折旧范围与折旧方法
（2）空间范围 　　企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但①②③除外。 　　①已提足折旧仍继续使用的固定资产（提足折旧：指已经提足该项固定资产的应计折旧额）； 　　②单独计价入账的土地； 　　③持有待售的固定资产。

13 考点25：固定资产——折旧方法 双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法。

14 考点25：固定资产——折旧方法 （1）年限平均法
　　年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。 　　【例题】某企业外购一台设备，原值为 元，预计可使用20年，该设备报废时的净残值率为4%。该设备的折旧率和月折旧额的计算如下：

15 考点25：固定资产——折旧方法 第一种方法： 年折旧额=（720 000－720 000×4%）／20＝34 560（元）
　　第一种方法： 　　年折旧额=（ － ×4%）／20＝34 560（元） 　　月折旧额=年折旧额／12＝2 880（元） 　　第二种方法： 　　月折旧额＝固定资产原价×月折旧率 　　其中：月折旧率＝年折旧率／12 　　年折旧率＝（1－4%）／20＝4.8% 　　月折旧率＝4.8%/12＝0.4% 　　月折旧额＝ ×0.4%＝2 880（元）

16 考点25：固定资产——折旧方法 （2）工作量法 根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。
　　（2）工作量法 　　根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。 　　【例题】某企业购入运货汽车一辆，原值 元，预计行驶里程 千米，预计净残值率5%，本月行驶5 000千米。该汽车的本月折旧额计算如下： 　　单位里程折旧额＝ ×（1－5%）／ ＝1.9（元／千米） 　　本月折旧额＝5 000×1.9＝9 500（元）　

17 考点25：固定资产——折旧方法 不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。
　　不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。 　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

18 考点25：固定资产——折旧方法 　　固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 　　固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。

19 考点25：固定资产——账户设置 1.“固定资产”账户 “固定资产”账户核算企业固定资产的原价。 借方：登记企业增加的固定资产原价
　　“固定资产”账户核算企业固定资产的原价。 　　借方：登记企业增加的固定资产原价 　　贷方：登记企业减少的固定资产原价 　　期末借方余额：反映企业期末固定资产的账面原价 2.“累计折旧”账户（特殊资产账户） 　　“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵账户，核算企业固定资产的累计折旧。 　　贷方：登记计提的固定资产折旧（增加额） 　　借方：登记减少的固定资产转出的累计已提折旧（减少额） 　　期末贷方余额：反映企业提取的固定资产折旧累计数

20 考点25：固定资产——账户设置 3.在建工程（资产类） 4.工程物资（资产类） “在建工程”账户：
　　“在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。 　　借方：登记企业各项在建工程的实际支出 　　贷方：登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。 　　期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。 “工程物资”账户： 　　“工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。 　　借方：登记企业购入工程物资的成本 　　贷方：登记领用工程物资的成本 　　期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。

21 考点25：固定资产——账务处理 （一）固定资产增加的账务处理
企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的固定资产不需要安装，可直接达到预定可使用状态。

22 考点25：固定资产——账务处理 2.自建的固定资产（购入需要安装的固定资产和自建的固定资产的处理是类似的）
　　成本＝工程用物资成本＋人工成本＋相关税费 　　支付工程款7500万 　　借：在建工程 　　　　7 500 　　　　贷：银行存款 　　　　7 500 　　支付工资费用500万 　　借：在建工程 　　　　　500 　　　　贷：银行存款 　　　　　500 工程完工后，由在建工程账户转入到固定资产账户 　　借：固定资产　　　　　8 000 　　　　贷：在建工程 　　　　8 000

23 考点25：固定资产——账务处理 （二）计提固定资产折旧的账务处理 企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。
（制造费用和研发支出都属于成本类的账户）

24 考点25：固定资产——账务处理 企业购入了一辆汽车，原价为100万元，用于管理部门使用，每年计提的折旧为10万元。 计提折旧：
　　计提折旧： 　　借：管理费用 10 　　　　贷：累计折旧　10

25 考点25：固定资产——账务处理 （三）固定资产处置的账务处理 固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。
　　1.固定资产处置的基本环节 　　（1）将处置的固定资产转入清理 　　（2）发生的清理费用等 　　（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等 　　（4）保险赔偿等的处理 　　（5）清理净损益的处理

26 考点25：固定资产——账务处理 举例：固定资产的账面余额为100万元，累计折旧为60万元，出售时发生清理费用为3万元，应交的税金为2万元，将该固定资产出售取得的价款为35万元，保险公司赔偿了25万元，那么清理净收益=（35+25）-（ ）=15万元。 　　贷方余额——清理的净收益，转为营业外收入 　　借方余额——清理的净损失，转为营业外支出 　　不管是生产经营期间正常的处理损失，还是自然灾害等非正常原因造成的损失都计入“营业外支出”

27 考点25：固定资产——账务处理 【例题】某企业出售一厂房，原价 元，累计已计提折旧 元，支付清理费用10 000元，出售取得价款为 元，营业税税率为5%。 （1）将固定资产转入清理： 　　借：固定资产清理　　　　　 　　　　累计折旧　　　　　　　 　　　　贷：固定资产　　　　　　

28 考点25：固定资产——账务处理 （2）支付清理费用 借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款 10 000
　　借：固定资产清理　　　　　　　10 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　10 000　　 （3）计算应交纳的营业税（ ×5%＝30 000） 　　借：固定资产清理　　　　　　　30 000 　　　　贷：应交税费——应交营业税　　30 000　　 （4）取得出售价款： 　　借：银行存款　　　　　　　　 　　　　贷：固定资产清理　　　　 　　 　　 （5）结转固定资产清理后的净收益 　　借：固定资产清理　　　　 　　60 000 　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　60 000

29 考点25：固定资产——账务处理 根据上面例题，假定其他条件不变，出售时取得的收入为45万元，那么清理净损失=（50+1+3）-45=9万元。
借：营业外支出 9 贷：固定资产清理 9

30 Thank you!