中级会计实务 ——第一章 总论 主讲：孙文静 amandaswj@163.com.

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1 中级会计实务 ——第一章 总论 主讲：孙文静

2 近三年考情分析 题型 2014年 2013年 2012年 考点 单选题 1题1分 — 会计要素的确认 多选题 计量属性 （公允价值）的应用
判断题 （1）所有者权益（2）谨慎性要求 合计 2题2分 0题0分 －

3 财务报告目标 一、向财务会计报告使用者提供决策有用的信息

4 会计基本假设 会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间和环境等所作的合理设定。 会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四个假设。

5 会计基本假设 一、会计主体 会计主体的概念及界定 　　1.会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。比如，苹果公司的会计所要描述的资金运动是苹果公司这个空间范围内的资金运动，而且是站在苹果公司的角度进行反映和描述的，则苹果公司就是会计主体。 　　2.一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体。比如：一个经济上独立核算的车间可以确认为一个会计主体，设置会计核算体系描述属于该空间范围的资金运动。除此之外，可成为会计主体的经济组织还包括：企业、企业集团（即由母公司和子公司组成的企业联合体）、事业单位等。

6 会计基本假设 二、持续经营 （一）持续经营假设的内涵 　　假设企业在可预见的未来不会破产被清算。即假设企业的经营活动处于一个正常运行状态。 （二）持续经营假设的目的 　　持续经营假设为会计核算的开展提供了正常的业务背景。 　　企业是否持续经营，在会计原则和会计方法上会有较大差异，只有假定企业在可预期的未来不会破产清算，会计核算才可正常进行，否则将依据破产清算时的特殊规定进行处理。

7 会计基本假设 三、会计分期 　　（一）会计分期假设内涵 　　会计分期是将企业持续不断的资金运动人为地分割为若干期间，以分期提供会计信息。 　　（二）具体划分方法 　　会计期间通常有四种口径：即年度、半年度、季度和月度。按年度口径所编报表为年报，其他期间所对应的报表为中期报告。 　　（三）会计分期假设的目的 　　会计分期假设目的在于分段提供会计信息，以达到实时反映和监督企业资金运动的目的。

8 会计基本假设 四、货币计量 （一）货币计量假设的内涵 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。该假设包括两个意思： 1.会计仅反映那些能以货币表达的信息，如果一个信息本应纳入会计核算体系，但苦于无法用货币来表达，则只能无奈地排除在会计核算范围之外。比如，人力资源就应该作为企业的一个关键资产进行账务反映，但人力资源的货币计量尚无法广泛地达到实践的可操作性，因此大部分企业是不反映人力资源的。 2.币值稳定假设 为了会计信息的稳定性，货币计量假设还包含一个假定币值不变的含义。

9 会计基础 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

10 会计信息质量要求 根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

11 会计信息质量要求 二、相关性 　　相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 　　相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。 三、可理解性 　　可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便投资者等财务报告使用者理解和使用。

12 会计信息质量要求 四、可比性★ 　　可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性，此可比性要求企业达到如下标准： 　　1.同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比。为达到此要求，企业在选择会计方法时，应保证前后期一致，即使发生了会计政策的变更，也应当按规定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期一致。 　　2.同一会计期间内，不同企业之间的可比，即横向可比。为了达到此要求，企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理。

13 会计信息质量要求 【多选题】企业下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有（　）。 　　A.由于本年利润计划完成情况不佳，决定暂停固定资产的计提折旧 　　B.鉴于2012年开始执行新会计准则，将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法 　　C.由于固定资产购建完成并达到预定可使用状态，将借款费用由资本化改变为费用化核算 　　D.某项专利技术已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益 『正确答案』BCD

14 会计信息质量要求 复习技巧： 政策法律让变化，不得不变，不违反 自己主观随便改——必违反 遇到账务处理，正确处理，为遵守

15 会计信息质量要求 五、实质重于形式★ 　　实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。

16 会计信息质量要求 【归纳总结】 体现实质重于形式会计信息质量要求的有： （1）融资租入固定资产视同自有固定资产； （2）长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择； （3）有确凿证据表明商品售后回购，不确认商品销售收入； （4）售后租回交易形成经营租赁，在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售价高于公允价值的差额应予以递延。

17 会计信息质量要求 【多选题】下列各项，体现实质重于形式会计信息质量要求的有（　）。 　　A.融资租入固定资产视同自有固定资产进行核算 　　B.对某企业投资占其表决权资本的40%，根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策，故采用成本法核算长期股权投资 　　C.计提固定资产折旧 　　D.具有融资性质的商品售后回购不确认商品销售收入 『正确答案』ABD

18 会计信息质量要求 六、重要性 　　（一）对于会计业务的处理要抓住重点。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 　　（二）重要程度的判断： 　　只要具备下列中的一条即可认定为重要事项： 　　1.金额规模达到一定程度时，应界定为重要信息； 　　2.指标本质上属于重要信息，比如净利润。（即性质）　

19 会计信息质量要求 七、谨慎性 ★ 　　谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。

20 会计信息质量要求 【归纳总结】 下列会计处理方法是按照谨慎性要求做的相关处理。 （1）计提资产减值准备； （2）固定资产采用加速折旧方法计提折旧； （3）企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益； （4）在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价； （5）预计负债的确认； （6）递延所得税。

21 会计信息质量要求 【判断题】（2011年考题）企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。（　） 『正确答案』× 『答案解析』企业财务信息不能为了谨慎性而牺牲可靠性和相关性，必须真实的、客观的反应企业的财务信息。

22 会计信息质量要求 【多选题】下列各种会计处理方法，体现谨慎性要求的做法是（　）。 　　A.固定资产采用年数总和法计提折旧 　　B.计提资产减值准备 　　C.周转材料采用分次摊销法摊销 　　D.长期股权投资采用成本法核算 『正确答案』AB

23 会计要素及其确认与计量原则 会计对象是指会计核算和监督的内容，而会计要素则是会计对象的基本分类 , 是会计核算对象的具体化。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。 　　反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。

24 会计要素及其确认与计量原则 一、资产的定义及其确认条件 （一）资产的定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 资产具备如下特征： 1.资产预期会给企业带来经济利益； 2.资产应为企业拥有或者控制的资源； 3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 （二）资产的确认条件 在同时满足以下条件时，确认为资产： 1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

25 会计要素及其确认与计量原则 【多选题】以下经济业务事项是按照 “资产”定义进行会计处理的方法有（　）。 　　A.已霉烂变质的存货，全额计提存货跌价准备 　　B.计提资产减值准备 　　C.期末对外提供报告前，将待处理财产损失予以转销 　　D.筹建期间的开办费发生时直接计入各月的管理费用 『正确答案』ABCD

26 会计要素及其确认与计量原则 二、负债的定义及其确认条件 　　（一）负债的定义 　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。 　　负债的特征有以下几个方面： 　　1.负债是企业承担的现时义务； 　　2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业； 　　3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 　　（二）负债的确认条件 　　在同时满足以下条件时，确认为负债： 　　1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 　　2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

27 会计要素及其确认与计量原则 　三、所有者权益的定义及其确认条件 　　（一）所有者权益的定义 　　所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 　　（二）所有者权益的来源构成 　　1.所有者投入的资本,体现在“股本（或实收资本）”和“资本公积——股本溢价（或资本溢价）”科目； 　　2.直接计入所有者权益的利得和损失，体现在“资本公积——其他资本公积”科目； 　　3.留存收益，包括“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”。

28 会计要素及其确认与计量原则

29 会计要素及其确认与计量原则 【单选题】下列各项中，直接计入所有者权益的利得和损失有（　）。 　　A.可供出售金融资产的公允价值的变动 　　B.交易性金融资产的公允价值的变动 　　C.投资性房地产的公允价值的变动 　　D.同一控制下控股合并形成的长期股权投资，在取得被合并方所有者权益账面价值的份额与支付的合并对价的账面价值的差额 『正确答案』A

30 会计要素及其确认与计量原则 　【判断题】（2012年考题）所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。（　） 『正确答案』 √

31 会计要素及其确认与计量原则 复习提示： 会计要素确认与计量的题目经常与企业经济业务相结合，注意相关章节的重点账务处理，即所计入的相关科目； 资本公积——其他资本公积

32 会计要素及其确认与计量原则 四、收入的定义及其确认条件 （一）收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的特征有以下几个方面： 1.收入应当是企业在日常活动中形成的； 2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入； 3.收入应当最终会导致所有者权益的增加。 （二）收入的确认条件 1.与收入相关的经济利益很可能流入企业； 2.经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少； 3.经济利益的流入额能够可靠计量。

33 会计要素及其确认与计量原则 五、费用的定义及其确认条件 （一）费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用的特征有以下几个方面： 1.费用应当是企业在日常活动中发生的； 2.费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润； 3.费用应当最终会导致所有者权益的减少。 （二）费用的确认条件 1.与费用相关的经济利益很可能流出企业； 2.经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加； 3.经济利益的流出额能够可靠计量。

34 会计要素及其确认与计量原则 考试经常涉及：影响损益类的金额，怎么找？

35 会计要素及其确认与计量原则 六、利润的定义及其确认条件 　　（一）利润的定义 　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 　　（二）利润的构成

36 会计要素及其确认与计量原则 【归纳总结】

37 会计要素及其确认与计量原则 【多选题】下列各项中，属于利得的有（　）。 　　A.出租无形资产取得的收益 　　B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额 　　C.处置固定资产产生的净收益 　　D.可供出售金融资产的公允价值变动增加额 『正确答案』CD

38 会计要素及其确认与计量原则 【单选题】（2009年考题）下列关于会计要素的表述中，正确的是（　）。 　　A.负债的特征之一是企业承担的潜在义务 　　B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益 　　C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额 　　D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入 『正确答案』B

39 会计要素及其确认与计量原则 【多选题】下列各项交易和事项中，不会影响企业发生当期营业利润的有（　）。 　　A.计提应收账款坏账准备 　　B.出售无形资产取得净收益 　　C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出 　　D.自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益 　　E.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动 『正确答案』BCD 『答案解析』计提坏账准备计入资产减值损失科目，影响营业利润的计算金额，选项A不符合题意；以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生的变动计入公允价值变动损益，影响营业利润的计算金额，选项E不符合题意。

40 会计要素计量属性 会计要素的计量属性 主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 1.历史成本 在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

41 会计要素计量属性 计量属性 适用范围 历史成本 一般在会计要素计量时采用历史成本 重置成本 盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本
可变现净值 存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法 （第二章）

42 会计要素计量属性 会计要素的计量属性 4.现值 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 5.公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

43 会计要素计量属性 计量属性 适用范围 现值 ①固定资产、无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本为现值； ②以分期收款方式销售商品，以现值确认收入； ③存在弃置费的固定资产，采取现值确认其成本； ④确定资产减值损失时，其现值为可收回金额确认的基础； ⑤融资租入固定资产入账的计量基础。

44 会计要素计量属性 计量属性 适用范围 公允价值
①交易性金融资产的计量基础； ②可供出售金融资产的计量基础； ③投资性房地产的后续的计量基础； ④融资租入固定资产入账的计量基础 ； ⑤债务重组和非货币性资产交换入账的计量基础。

45 会计要素计量属性 　【单选题】下列各项业务中，通常应采用“可变现净值”作为计量属性的是（　）。 　　A.对应收款项计提坏账准备 　　B.对存货计提存货跌价准备 　　C.对建造合同计提建造合同预计损失准备 　　D.对固定资产计提固定资产减值准备 『正确答案』B

46 会计要素计量属性 【多选题】（2010年考题）下列各项负债中，不应按公允价值进行后续计量的有（　）。 　　A.企业因产品质量保证而确认的预计负债 　　B.企业从境外采购原材料形成的外币应付账款 　　C.企业根据暂时性差异确认的递延所得税负债 　　D.企业为筹集工程项目资金发行债券形成的应付债券 『正确答案』ABCD