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1 版權所有 禁止以任何形式複製

2 Objectives 研讀本章後，預期可以了解： 收入認列原則與費用配合原則 調整分錄的類型與記錄方式 結帳分錄的目的與記錄方式
會計循環包含的步驟 如何利用工作底稿編製財務報表 版權所有 禁止以任何形式複製

3 章首故事 在美國加州洛杉磯城的兩條主要高速公路，第 10 號與第 405 號公路的交叉口附近，有一個舉世聞名的蓋堤中心（Getty Center）。這座新的博物館建築花費超過新台幣 500 億元，於 1997 年落成使用。蓋堤中心創辦人是美國石油大亨保羅‧蓋堤，主要收藏的藝術作品為畫作、照片與雕像等與視覺表現有關的藝術品。 版權所有 禁止以任何形式複製

4 章首故事 蓋堤先生在一次演講中，一位大學生提了一個問題問他：「蓋堤先生你的薪水是多少錢？」美國人提到薪水時，通常意思是年薪，那個時候的美國大學生畢業時年薪大約 2 萬元。這位 1957 年美國《商業週刊》報導的世界首富保羅‧蓋堤想了一下，說：「2 萬元。」聽眾發出一陣陣懷疑的噪音。停了一下，他又說：「每一小時。」 版權所有 禁止以任何形式複製

5 章首故事 每一小時賺 2 萬元，每年大約賺 1.5 億美元。要說明賺多少錢，很重要的是必須說清楚在多久期間內賺得的。我們討論的損益表，其目的在於將公司在某一段期間經營的成果，很精簡地以必要的數字完整表現，最後一個數字就是公司賺了多少錢。所以這個表在表頭說明，這是 3 個月還是 1 年賺得的。一般的寫法是在損益表表頭寫下這個損益表涵蓋的期間，例如「95 年 1 月 1 日至 95 年 12 月 31 日」的年度財務報表，或如「95 年 1 月 1 日至 95 年 6 月 30 日」的半年財務報表。 版權所有 禁止以任何形式複製

6 章首故事 財務報表是分期報告的，通常是以 1 季、半年或 1 年為一個會計期間。區分會計期間後，收入或費用是屬於這一期間或下一期間對報表的準確性非常重要，因為不論是收入或費用，若歸屬於錯誤的期間，自然公司報告的損益就不正確了。本章的重點在說明如何編製期末的「調整分錄」，其目的主要就是將本期的收入與費用記錄正確。 版權所有 禁止以任何形式複製

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8 4.2 調整分錄 (adjusting entry)
表 4-1 威保電信調整前試算表 威保電信公司 調整前試算表 ××年10月31日 現金 $944,000 辦公用品 30,000 預付房租 預付保險費 12,000 網路設備 1,200,000 應付票據 $1,000,000 預收網路收入 60,000 預收房租收入 6,000 版權所有 禁止以任何形式複製

9 4.2 調整分錄 (adjusting entry)
表 4-1 威保電信調整前試算表 (續) 威保電信公司 調整前試算表 ××年10月31日 股本 1,000,000 網路服務收入 200,000 薪資費用 20,000 廣告費用 30,000 合計 $2,266,000 保留盈餘 版權所有 禁止以任何形式複製

10 4.2.5 威保電信公司的完整調整與編表程序 表 4-2 威保電信公司調整後試算表 借方 貸方 現金 ＄944,000 應收帳款
威保電信公司的完整調整與編表程序 表 4-2　威保電信公司調整後試算表 借方 貸方 現金 ＄944,000 應收帳款 30,000 應收利息 2,000 辦公用品 20,000 預付房租 預付保險費 11,000 網路設備 1,200,000 累計折舊—網路設備 $10,000 版權所有 禁止以任何形式複製

11 4.2.5 威保電信公司的完整調整與編表程序 借方 貸方 表4-2 威保電信公司調整後試算表(續) 應付票據 1,000,000 應付薪資
威保電信公司的完整調整與編表程序 借方 貸方 表4-2 威保電信公司調整後試算表(續) 應付票據 1,000,000 應付薪資 60,000 應付利息 10,000 預收網路服務收入 40,000 預收房租收入 4,000 股本 保留盈餘 網路服務收入 250,000 利息收入 2,000 房租收入 版權所有 禁止以任何形式複製

12 4.2.5 威保電信公司的完整調整與編表程序 表 4-2 威保電信公司調整後試算表(續) 借方 貸方 薪資費用 80,000 廣告費用
威保電信公司的完整調整與編表程序 表 4-2 威保電信公司調整後試算表(續) 借方 貸方 薪資費用 80,000 廣告費用 30,000 辦公用品費用 10,000 房租費用 保險費用 1,000 折舊費用 利息費用 合計 $2,378,000 版權所有 禁止以任何形式複製

13 威保電信公司的完整調整與編表程序 表 威保電信公司 XX 年 10 月份損益表 版權所有 禁止以任何形式複製

14 威保電信的公司完整調整與編表程序 表 4-4 威保電信公司10月份股東權益變動表 版權所有 禁止以任何形式複製

15 威保電信公司的完整調整與編表程序 表4-5 威保電信公司 10 月 31 日資產負債表 版權所有 禁止以任何形式複製

16 4.3 結帳分錄 (closing entry) 步驟：將收入科目結轉入 本期損益科目，收 入科目結清歸零。
步驟：將費用科目結轉入 本期損益科目，費 用科目結清歸零。 步驟：將本期損益科目結 轉入保留盈餘科目， 本期損益科目結清 歸零。 版權所有 禁止以任何形式複製

17 威保電信公司結帳分錄 表4-6　威保電信公司XX年10月31日結帳後試算表 版權所有 禁止以任何形式複製

18 4.4 會計循環 會計循環圖示： 版權所有 禁止以任何形式複製

19 表 4-7 工作底稿格式表 XX公司 工作底稿 XX年XX月XX日至XX年XX月XX日 調整前試算餘額 調整分錄 調整後試算餘額 損益表
表 工作底稿格式表 XX公司 工作底稿 XX年XX月XX日至XX年XX月XX日 調整前試算餘額 調整分錄 調整後試算餘額 損益表 資產負債表 會計科目 借方 貸方 說明編製工作底稿的步驟： 步驟一： 將調整前分類帳的餘額寫入工作底稿的試算餘額欄 步驟二： 在工作底稿調整欄寫入調整分錄的金額 步驟三： 試算餘額欄的金額加減調整欄的餘額得調整後試算餘額 步驟四： (1) 將調整後試算餘額寫入 損益表及資產負債表 的適當欄位 (2) 寫入本期損益的金額， 完成工作底稿 版權所有 禁止以任何形式複製

20 摘 要 調整分錄四大類型 預付費用 借記 XX 費用 貸記 資產 應計費用 貸記 應付 XX 預收收入 借記 預收 XX 收入
摘 要 調整分錄四大類型 預付費用 　　借記 XX 費用 　　　　貸記 資產 應計費用 　　　　貸記 應付 XX 預收收入 　　借記 預收 XX 收入 　　　　貸記 XX 收入 應計收入 　　借記 應收 XX 　　　　貸記 XX 收入 版權所有 禁止以任何形式複製