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2014年度房地产企业所得税汇算清缴辅导 计 敏 2015年2月
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第一节 年度申报资料及新申报表结构 1、年度纳税申报表及其附表；总局公告2014第63号 2、财务报表； 3、备案事项相关资料；
第一节 年度申报资料及新申报表结构 一、企业所得税纳税申报资料 《企业所得税汇算清缴管理办法》国税发[2009]79号第八条 1、年度纳税申报表及其附表；总局公告2014第63号 2、财务报表； 3、备案事项相关资料； 符合条件的税收优惠 《优惠管理办法》赣国税发〔2010〕62号 时间资料表 投资收益 总局2015年6号公告 A000000表：小微企业 允许弥补的亏损 预售之前 《税前弥补亏损管理办法》赣地税发﹝2010﹞45号 税前扣除的财产损失 《资产损失扣除管理办法》总局公告2011年第25号
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4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支 机构的预缴税情况；总局公告2012年第57号
5、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理 合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原 因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告； 6、涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企 业年度关联业务往来报告表》；国税发〔2009〕2号 7、主管税务机关要求报送的其他有关资料。 汇缴时限：次年5月31之前
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二、新年度纳税申报表的结构及逻辑关系 年度纳税申报表主表 二类：纳税调整项目(1+14) 三类：弥补亏损（1）
1：视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表 一类：收入、成本、期间费用明细表（4项6张三类企业） 2：未按权责发生制确认收入调整 年度纳税申报表主表 3： 投资收益纳税调整明细表 二类：纳税调整项目(1+14) 4：专项用途财政性资金调整 三类：弥补亏损（1） 5： 职工薪酬纳税调整明细表 四类：税收优惠（5项11：免减加4、所得减免、抵扣所得额、减免所得税2、税额抵免） 6：广告费宣传费调整明细表 7：捐赠支出纳税调整明细表 8： 资产折旧摊销明细表(+1) 五类：境外所得税抵免(1+3) 9：资产损失税前扣除（+1） 六类：跨地区经营汇总纳税企业(1+1) 10：企业重组纳税调整明细表 11：政策性搬迁纳税调整明细表 12：特殊行业准备金调整明细表 填报表单41 基础信息表 总局解读 会计与税法的差异
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第二节 新申报表填写要点及难点问题分析 第一类：收入、成本、期间费用明细表 第二类：纳税调整项目明细表 第三类：弥补亏损明细表
第四类：税收优惠明细表 第五类：境外税收抵免明细表 第六类：跨地区经营汇总纳税企业申报表 第一类：收入、成本、期间费用明细表 第二类：纳税调整项目明细表 第三类：弥补亏损明细表 第四类：税收优惠明细表 第五类：境外税收抵免明细表 第六类：跨地区经营汇总纳税企业申报表
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2014年新政策您了解吗？ 国家税务总局公告2014年第63号新企业所得税年度纳税申 报表A类2014年版.doc
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第一类：收入、成本、期间费用明细表 1 A101010 一般企业收入明细表 2 A101020 金融企业收入明细表（银行、证券、保险、其他）
会计口径填报 1 A101010 一般企业收入明细表 2 A101020 金融企业收入明细表（银行、证券、保险、其他） 3 A102010 一般企业成本支出明细表 4 A102020 金融企业支出明细表 5 A103000 事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表 6 A104000 期间费用明细表 目录
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第二类 纳税调整项目明细表 一 收入类调整项目 二 扣除类调整项目 三 资产类调整项目 四 特殊事项调整项目 五 特别纳税调整应税所得
A 重点难点 一 收入类调整项目 二 扣除类调整项目 三 资产类调整项目 四 特殊事项调整项目 五 特别纳税调整应税所得 六 其他 8
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表 单 目 录 A105000 1 纳税调整项目明细表 2 A105010 1.视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表 3
2.未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 4 A105030 3.投资收益纳税调整明细表 5 A105040 4.专项用途财政性资金纳税调整明细表 6 A105050 5.职工薪酬纳税调整明细表 7 A105060 6.广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表 8 A105070 7.捐赠支出纳税调整明细表 9 A105080 8.资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表 10 A105081 8.1 固定资产加速折旧、扣除明细表 11 A105090 9.资产损失税前扣除及纳税调整明细表 12 A105091 9.1资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表 13 A105100 10.企业重组纳税调整明细表 14 A105110 11.政策性搬迁纳税调整明细表 15 A105120 12.特殊行业准备金纳税调整明细表
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一、收入类调整项目 A105000第1-11行 行次 项 目 2 （一）视同销售收入（填写A105010） 3
项 目 2 （一）视同销售收入（填写A105010） 3 （二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020） 4 （三）投资收益（填写A105030） 5 （四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 6 （五）交易性金融资产初始投资调整 7 （六）公允价值变动净损益 8 （七）不征税收入 9 其中：专项用途财政性资金（填写A105040） 10 （八）销售折扣、折让和退回 11 （九）其他
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（一）视同销售收入 A 《纳税调整项目明细表》第2行 第13行 A 《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》 国税发[2009]31号第七条：捐赠、赞助、职工福利、奖励、对 外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单 位和个人的非货币性资产+开发产品所有权或使用权转移，或 于实际取得利益权利时确认收入 案例分析：开发产品用于捐赠 案例分析：开发产品换取非货币性资产(保障性住房） 案例分析：开发产品换取非货币性资产（合作建房） 案例分析：开发产品用于对外投资 A105000《纳税调整项目明细表》 第36行 企业重组：A105100 链接：房地产预计毛利: 四、特殊事项<视同销售和房地产开发企业特定业务 纳税调整明细表>A105010 视同销售会税对比表
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（二）未按权责发生制确认的收入 A105020 1、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入 (1)利息收入 (2)特许权使用费
条例18-20条:按合同约定应付款项日期确认收入 (1)利息收入 (2)特许权使用费 (3)租金收入(跨年度一次性提前支付：国税函[2010]79号 2、分期确认收入 (1)分期收款方式销售货物收入条例23条 (2)持续时间超过12个月的建造合同收入 条例24条/国税函[2008]875 (3)其他分期确认收入
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3、政府补助递延收入 会计准则第16号—政府补助 科目：递延收益或营业外收入 与资产相关的政府补助。 与收益相关的政府补助。 其他
税务处理：除国务院规定（财税[2011]70号）和其他规定 条件外收入，都应在实际取得时计入收入申报纳税。 链接：不征税收入－－A105040 问题：三代手续费要计入应税收入吗？ 2017/3/3
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4、其他未按权责发生制确认收入 税法上按收付实现制确认的收入。 总局公告2010年第23号：金融企业贷款利息收入
思考：营业税 细则24条 财税〔2002〕182号作废 思考：小额信贷公司？其他企业？
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（三）至（五）：投资调整项目 （四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确 认收益 A105000第5行
交易性金融资产、可供出售金融资产 持有至到期投资、衍生工具、交易性金融负债 长期股权投资、短期投资、长期债券投资 A 《纳税调整项目明细表》第4行 （四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确 认收益 A105000第5行 （五）交易性金融资产初始投资调整 A105000第6行 新申报表新成员 案例 难点解读：长期股权投资（权益法）
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难点解读：长期股权投资（权益法） 1、初始投资 3、处置收益 1）股权转让所得：财税[2009]59号：一般税理和特殊处理
A ：第5行“（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 ” 2、持有收益实施条例第十七条\国税函〔2010〕79号 A ：《纳税调整项目明细表》第4行 税法26条：符合条件的免税。注意：备案 A ：《投资收益纳税调整明细表》第6行 A 《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表 3、处置收益 1）股权转让所得：财税[2009]59号：一般税理和特殊处理 财税〔2014〕81号:沪港通、财税〔2014〕79号：QFII、RQFII。 （2）撤回或减少投资所得：公告2011年第34号 （3）清算分配所得 财税[2009]60号 A ：《投资收益纳税调整明细表》第6行“长期股权投资” A ：《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》 填报举例
![难点解读：长期股权投资（权益法） 1、初始投资 3、处置收益 1）股权转让所得：财税[2009]59号：一般税理和特殊处理](http://slidesplayer.com/slide/11266211/61/images/16/%E9%9A%BE%E7%82%B9%E8%A7%A3%E8%AF%BB%EF%BC%9A%E9%95%BF%E6%9C%9F%E8%82%A1%E6%9D%83%E6%8A%95%E8%B5%84%EF%BC%88%E6%9D%83%E7%9B%8A%E6%B3%95%EF%BC%89+1%E3%80%81%E5%88%9D%E5%A7%8B%E6%8A%95%E8%B5%84+3%E3%80%81%E5%A4%84%E7%BD%AE%E6%94%B6%E7%9B%8A+1%EF%BC%89%E8%82%A1%E6%9D%83%E8%BD%AC%E8%AE%A9%E6%89%80%E5%BE%97%EF%BC%9A%E8%B4%A2%E7%A8%8E%5B2009%5D59%E5%8F%B7%EF%BC%9A%E4%B8%80%E8%88%AC%E7%A8%8E%E7%90%86%E5%92%8C%E7%89%B9%E6%AE%8A%E5%A4%84%E7%90%86.jpg "A ：第5行 （四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 2、持有收益实施条例第十七条\国税函〔2010〕79号. A ：《纳税调整项目明细表》第4行. 税法26条：符合条件的免税。注意：备案. A ：《投资收益纳税调整明细表》第6行. A 《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表. 3、处置收益. 1）股权转让所得：财税[2009]59号：一般税理和特殊处理. 财税〔2014〕81号:沪港通、财税〔2014〕79号：QFII、RQFII。 （2）撤回或减少投资所得：公告2011年第34号. （3）清算分配所得 财税[2009]60号. A ：《投资收益纳税调整明细表》第6行 长期股权投资 A ：《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》 填报举例.")
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（六）公允价值变动净损益 1、交易性金融资产（负债） 2.衍生金融工具 3.其他以公允价值计量的金融资产（负债） 4、投资性房地产
房屋、建筑物和土地使用权 (1)公允价值计量模式下，账面价值与计税基础产生差异。 (2)成本计量模式不同年度会计折旧与税法折旧的差异，导 致账面价值与计税基础不同。 A ：《纳税调整项目明细表》第7行
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（七）不征税收入 不征税收入的范围：企业所得税法第7条\财税[2008]151号
A 《纳税调整项目明细表》 第8行 不征税收入的范围：企业所得税法第7条\财税[2008]151号 （1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政 府性基金；（3）企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项 用途并经国务院批准的财政性资金。 专项用途财政性资金 A105040《专项用途财政性资金纳税调整明细表》 财税[2011]70号:认定为不征税收入的三个条件 “调减金额” ：符合税法规定不征税收入条件并作为不征税收入处理 ，且已计入当期损益的金额。 “调增金额”：以前年度取得财政性资金且已作为不征税收入处理， 在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政 府部门，应计入应税收入额的金额。 注意：不征税收入用于支出所形成的费用、折旧、摊销不得在计算应 纳税所得额时扣除 费用化： A 《纳税调整项目明细表》第24行 资本化：A 《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》 政府补助
![（七）不征税收入 不征税收入的范围：企业所得税法第7条\财税[2008]151号](http://slidesplayer.com/slide/11266211/61/images/18/%EF%BC%88%E4%B8%83%EF%BC%89%E4%B8%8D%E5%BE%81%E7%A8%8E%E6%94%B6%E5%85%A5+%E4%B8%8D%E5%BE%81%E7%A8%8E%E6%94%B6%E5%85%A5%E7%9A%84%E8%8C%83%E5%9B%B4%EF%BC%9A%E4%BC%81%E4%B8%9A%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E6%B3%95%E7%AC%AC7%E6%9D%A1%5C%E8%B4%A2%E7%A8%8E%5B2008%5D151%E5%8F%B7.jpg "A 《纳税调整项目明细表》 第8行. 不征税收入的范围：企业所得税法第7条\财税[2008]151号. （1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政 府性基金；（3）企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项 用途并经国务院批准的财政性资金。 专项用途财政性资金 A105040《专项用途财政性资金纳税调整明细表》 财税[2011]70号:认定为不征税收入的三个条件. 调减金额 ：符合税法规定不征税收入条件并作为不征税收入处理 ，且已计入当期损益的金额。 调增金额 ：以前年度取得财政性资金且已作为不征税收入处理， 在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政 府部门，应计入应税收入额的金额。 注意：不征税收入用于支出所形成的费用、折旧、摊销不得在计算应 纳税所得额时扣除. 费用化： A 《纳税调整项目明细表》第24行. 资本化：A 《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》 政府补助.")
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（八）销售折扣、折让和退回 国税函[2008]875号 销售折扣：商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业 折扣后的金额确定销售商品收入金额
A 《纳税调整项目明细表》 第10行 国税函[2008]875号 销售折扣：商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业 折扣后的金额确定销售商品收入金额 思考:销售折扣增值税和营业税的处理? 国税发[1993]154号/财税[2003]16号:同一张发票上注明 现金折扣：销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折 扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生 时作为财务费用扣除。 销售折让与销售退回：企业已经确认销售收入的售出商品 发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售 商品收入。
![（八）销售折扣、折让和退回 国税函[2008]875号 销售折扣：商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业 折扣后的金额确定销售商品收入金额](http://slidesplayer.com/slide/11266211/61/images/19/%EF%BC%88%E5%85%AB%EF%BC%89%E9%94%80%E5%94%AE%E6%8A%98%E6%89%A3%E3%80%81%E6%8A%98%E8%AE%A9%E5%92%8C%E9%80%80%E5%9B%9E+%E5%9B%BD%E7%A8%8E%E5%87%BD%5B2008%5D875%E5%8F%B7+%E9%94%80%E5%94%AE%E6%8A%98%E6%89%A3%EF%BC%9A%E5%95%86%E5%93%81%E9%94%80%E5%94%AE%E6%B6%89%E5%8F%8A%E5%95%86%E4%B8%9A%E6%8A%98%E6%89%A3%E7%9A%84%EF%BC%8C%E5%BA%94%E5%BD%93%E6%8C%89%E7%85%A7%E6%89%A3%E9%99%A4%E5%95%86%E4%B8%9A+%E6%8A%98%E6%89%A3%E5%90%8E%E7%9A%84%E9%87%91%E9%A2%9D%E7%A1%AE%E5%AE%9A%E9%94%80%E5%94%AE%E5%95%86%E5%93%81%E6%94%B6%E5%85%A5%E9%87%91%E9%A2%9D.jpg "A 《纳税调整项目明细表》 第10行. 国税函[2008]875号. 销售折扣：商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业 折扣后的金额确定销售商品收入金额. 思考:销售折扣增值税和营业税的处理 国税发[1993]154号/财税[2003]16号:同一张发票上注明. 现金折扣：销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折 扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生 时作为财务费用扣除。 销售折让与销售退回：企业已经确认销售收入的售出商品 发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售 商品收入。")
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二、扣除类调整项目 A105000第12-29行 行次 项 目 13 （一）视同销售成本（填写A105010） 14
项 目 13 （一）视同销售成本（填写A105010） 14 （二）职工薪酬（填写A105050） 15 （三）业务招待费支出 16 （四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060） 17 （五）捐赠支出（填写A105070） 18 （六）利息支出 19 （七）罚金、罚款和被没收财物的损失 20 （八）税收滞纳金、加收利息 21 （九）赞助支出 22 （十）与未确认融资费用相关在当期确认的财务费用 23 （十一）佣金和手续费支出 24 （十二）不征税收入用于支出所形成的费用 25 其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用（填写A105040） 26 （十三）跨期扣除项目 27 （十四）与取得收入无关的支出 29 （十六）其他
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（一）职工薪酬 A105000 《纳税调整项目明细表》 第14行 A105050 《职工薪酬纳税调整明细表》 会计准则9号－应付职工薪酬
企业年金基金(10号准则) 以股份为基础的薪酬(11号准则-股份支付 ) 职工工资、奖金、津贴和补贴 条例34条 职工福利费 条例40条 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等 社会保险费 条例第35条 住房公积金 条例第35条 工会经费和职工教育经费 条例41-42条 非货币性福利 条例40条 因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 其他与获得职工提供的服务相关的支出等。
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1. 工资薪金支出 条例第34条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 合理的范围和幅度：国税函〔2009〕3号
A 《职工薪酬纳税调整明细表》第1-2行 条例第34条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 合理的范围和幅度：国税函〔2009〕3号 关于合理工资薪金问题:5原则 关于工资薪金总额问题 ：注意与职工薪酬的区别和国有 企业的特殊规定 股权激励：总局公告2012年第18号 授权时与行权时 季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员、接受外部 劳务派遣用工：总局公告2012年第15号/会计准则9号第3条 注意：残疾人员工资加计扣除：A 《免税、减计收入及 加计扣除优惠明细表》
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2、职工福利费支出 A105050 《职工薪酬纳税调整明细表》第3行
条例第40条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 国税函〔2009〕3号：职工福利费内容 问题：按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴如何 会计处理，是否作为职工福利费税前扣除? 财企〔2009〕242号： 例：500和 和160 思考：节日补贴和误餐补贴？ 对比表 注意：已提未用、超范围使用、未单独设账核算的福利费 员工服饰费（总局2011年第34号公告）:合理的支出，回 避了劳保费OR福利费之争
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思考：职工学历教育能否在职工教育经费中列支 ？
3、职工教育经费支出 A 《职工薪酬纳税调整明细表》第4-6行 条例第42条：除国务院财政、税务主管部门另有规定 外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金 总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后 纳税年度结转扣除。 思考：职工学历教育能否在职工教育经费中列支 ？ 高管人员的境外培训和考察费用应如何列支？ 注意职工教育经费的列支范围：财建[2006]317号
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4、工会经费支出 A105050 《职工薪酬纳税调整明细表》第7行 活动奖金？ 总局公告2010年第24号：工会经费收入专用收据
条例第41条 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 问题:是否所有在“工会经费”科目支出的都可扣除? 活动奖金？ 总局公告2010年第24号：工会经费收入专用收据 总局公告2011年第30号：税务机关代收凭据 注意：已提未拨缴的工会经费不得税前扣除
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5、社会保障性支出 A 《职工薪酬纳税调整明细表》第8-11行 （1）基本险：条例第三十五条：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 （2）补充险：财税〔2009〕27号：分别不超过职工工资总 额5% （3）商业险：条例第三十六条：除企业依照国家有关规定 为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、 税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业 为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 （4）财产险：条例第四十六条：企业参加财产保险，按照 规定缴纳的保险费，准予扣除。 思考：为职工缴纳的家庭财产保险费能扣除吗？
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（二） 业务招待费支出 A105000 《纳税调整项目明细表》 第15行
条例第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务 招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当 年销售（营业）收入的5‰。 扣除基数：营业收入+视同销售收入（国税函[2009]202号） 总局公告2012年第15号：筹建期间，可按实际发生额的60%计入企业 筹办费，并按有关规定在税前扣除。 思考：房地产企业销售未完工产品收入是否可以作为业务 招待费计提基数？ 国税发（2009）31号第六条 取数：A101010第1行+A105010第1行+第23行－27行 业务招待费的范围？
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（三）广告费和业务宣传费 A105000 《纳税调整项目明细表》 第16行 A105060 《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》
（三）广告费和业务宣传费 A 《纳税调整项目明细表》 第16行 A 《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》 条例第四十四条:企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 扣除基数：营业收入+视同销售收入（国税函[2009]202号） 取数：A101010第1行+A105010第1行+第23行－27行 填报按照税法规定计算广告费和业务宣传费扣除限额的当年 销售（营业）收入。 财税[2012]48号：签订分摊协议的关联企业分摊 A 第10-11行 公告2012年第15号：企业在筹建期间，发生的广告费和业 务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规 定在税前扣除。 广告宣传费的范围？
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（五）利息支出 A105000 《纳税调整项目明细表》 第18行
条例第37条：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借 款费用，准予扣除。 企业会计准则17号—借款费用 什么时候费用化？什么时候资本化？ 哪些利息要资本化？购地、股权投资 扣除的原则：国税发[2009]31号第二十一条（一） 实际发生、开发成本或财务费用 思考：财务顾问费计入管理费用或财务费用吗？ 准则17号第十条 总局公告2012年第15号二 、企业融资费用支出 企业所得税条例第三十八条：非金融企业向非金融企业借款的利息支 出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的扣除 。 总局公告2011年34号同期同类贷款利率
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（六）佣金及手续费支出 A105000 《纳税调整项目明细表》 第23行 财税[2009]29号
1.保险企业：财产保险企业15%；人身保险企业10%。 2.其他企业：所签订服务协议或合同确认的收入金额的 5%。 企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代 办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。 国税发[2009]31号：委托境外机构销售开发产品的,其支付 境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入 10% 注意：不得扣除的手续费及佣金支出
![（六）佣金及手续费支出 A 《纳税调整项目明细表》 第23行 财税[2009]29号](http://slidesplayer.com/slide/11266211/61/images/30/%EF%BC%88%E5%85%AD%EF%BC%89%E4%BD%A3%E9%87%91%E5%8F%8A%E6%89%8B%E7%BB%AD%E8%B4%B9%E6%94%AF%E5%87%BA+A+%E3%80%8A%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E8%B0%83%E6%95%B4%E9%A1%B9%E7%9B%AE%E6%98%8E%E7%BB%86%E8%A1%A8%E3%80%8B+%E7%AC%AC23%E8%A1%8C+%E8%B4%A2%E7%A8%8E%5B2009%5D29%E5%8F%B7.jpg "1.保险企业：财产保险企业15%；人身保险企业10%。 2.其他企业：所签订服务协议或合同确认的收入金额的 5%。 企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代 办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。 国税发[2009]31号：委托境外机构销售开发产品的,其支付 境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入 10% 注意：不得扣除的手续费及佣金支出.")
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三、资产类调整项目 A105000第30-34行 关键：资产的计税基础 行次 项 目 31 （一）资产折旧、摊销 （填写A105080）
项 目 31 （一）资产折旧、摊销 （填写A105080） 32 （二）资产减值准备金 33 （三）资产损失（填写A105090） 34 （四）其他 关键：资产的计税基础
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1、固定资产折旧 2、生产性生物资产折旧 3、无形资产摊销 4、长期待摊费用摊销 5、油气勘探投资 6、油气开发投资 （一）资产折旧、摊销
A105000《纳税调整项目明细表》 第31行 A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》 A105081《固定资产加速折旧、扣除明细表 》 1、固定资产折旧 2、生产性生物资产折旧 3、无形资产摊销 4、长期待摊费用摊销 5、油气勘探投资 6、油气开发投资
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1.固定资产折旧 思考：固定资产投入使用后未取得发票如何处理?
A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》第1-7行 范围：企业所得税法第11条、实施条例第57条、 计税基础：实施条例第58条 折旧方法：实施条例第59条 最低折旧年限：实施条例第60条 总局公告2014年第29号：固定资产折旧税会协调 思考：固定资产投入使用后未取得发票如何处理? 国税函[2010]79号第五项 思考：企业自建厂房投入使用后发生扩建费用是否并入固定资 产的计税基础计提折旧? 总局公告2011年第34号第四项 思考：不征税收入所形成的固定资产折旧如何处理？
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关注：加速折旧利好政策 A105080 《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》第1-7行 A105081 《固定资产加速折旧、扣除明细表》
税法32条：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加 速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 条例第98条：采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不 得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧 方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 国税发[2009]81号 （事前备案） 财税〔2014〕75号 ：加速折旧范围扩大 总局公告2014年第64号：具体规定
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2.生物资产折旧 A105080 《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》第8-10 行 企业会计准则第5号—生物资产（2006）：
实施条例第62-64条 生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者 出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和 役畜等。 生产性生物资产计算折旧的最低年限如下： （一）林木类生产性生物资产，为10年； （二）畜类生产性生物资产，为3年 生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
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3.无形资产的摊销 A105080 《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》第11-18 行 范围：企业所得税法第12条、实施条例第65条
计税基础：实施条例第66条 摊销方法：实施条例第67条：直线法 摊销年限：无形资产的摊销年限不得低于10年。 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约 定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊 销。 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。 A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》第22行 A107014《研发费用加计扣除优惠明细表》 思考：土地未开发前是否可摊销？
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4.长期待摊费用的摊销 范围：企业所得税法第13条、实施条例第68条 1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出（预计尚可使用年限 摊销）
A 《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》第19-24行 范围：企业所得税法第13条、实施条例第68条 1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出（预计尚可使用年限 摊销） 2.租入固定资产的改建支出（合同约定的剩余租赁期限摊销） 3.固定资产的大修理支出（按尚可使用年限分期摊销） 条件：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上 ；（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以 4.其他应当作为长期待摊费用的支出。（从支出发生的次月起 ，分期摊销，摊销期限不得低于3年） 案例 思考：开办费如何扣除？
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（二）资产减值准备金 A105000《纳税调整项目明细表》 第32行 税法第十条 ：未经核定的准备金支出；
税法第十条 ：未经核定的准备金支出； 条例第五十五条:是指不符合国务院财政、税务主管部门 规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 可税前扣除的准备金： A 第38行 “特殊行业准备金“”同时填写A105120
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（三）资产损失 《资产损失税前扣除办法》公告2011年第25号 国税发[2009]31号：房地产企业
A105000《纳税调整项目明细表》 第33行 A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》 A 《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》 《资产损失税前扣除办法》公告2011年第25号 国税发[2009]31号：房地产企业 第十九条 ：凡约定企业为购买方的按揭贷款提供担保的，其 销售开发产品时向银行提供的保证金（担保金）不得从销售收 入中减除，也不得作为费用在当期税前扣除，但实际发生损失 时可据实扣除。 第二十二条:因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，可作 为财产损失按有关规定在税前扣除。 第二十三条 :开发产品（以成本对象为计量单位）整体报废或 毁损，其净损失按有关规定审核确认后准予在税前扣除。 解读 总目录
![（三）资产损失 《资产损失税前扣除办法》公告2011年第25号 国税发[2009]31号：房地产企业](http://slidesplayer.com/slide/11266211/61/images/39/%EF%BC%88%E4%B8%89%EF%BC%89%E8%B5%84%E4%BA%A7%E6%8D%9F%E5%A4%B1+%E3%80%8A%E8%B5%84%E4%BA%A7%E6%8D%9F%E5%A4%B1%E7%A8%8E%E5%89%8D%E6%89%A3%E9%99%A4%E5%8A%9E%E6%B3%95%E3%80%8B%E5%85%AC%E5%91%8A2011%E5%B9%B4%E7%AC%AC25%E5%8F%B7+%E5%9B%BD%E7%A8%8E%E5%8F%91%5B2009%5D31%E5%8F%B7%EF%BC%9A%E6%88%BF%E5%9C%B0%E4%BA%A7%E4%BC%81%E4%B8%9A.jpg "A105000《纳税调整项目明细表》 第33行. A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》 A 《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》 《资产损失税前扣除办法》公告2011年第25号. 国税发[2009]31号：房地产企业. 第十九条 ：凡约定企业为购买方的按揭贷款提供担保的，其 销售开发产品时向银行提供的保证金（担保金）不得从销售收 入中减除，也不得作为费用在当期税前扣除，但实际发生损失 时可据实扣除。 第二十二条:因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，可作 为财产损失按有关规定在税前扣除。 第二十三条 :开发产品（以成本对象为计量单位）整体报废或 毁损，其净损失按有关规定审核确认后准予在税前扣除。 解读. 总目录.")
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四、特殊事项调整项目 A105100第35-40行 四、特殊事项调整项目 A105100第35-40行 （一）企业重组 A105100
（四）房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额 A105010 （一）企业重组 A105100 （二）政策性搬迁 A105110 （三）特殊行业准备金 A105120 （四）房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额 A105010
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（一）企业重组 A105000《纳税调整项目明细表》 第36行 A105100《企业重组纳税调整明细表》 1、债务重组 2、股权收购
3、资产收购 4、企业合并（同一控制合并和非同一控制合并） 5、企业分立 6、其他(以非货币性资产对外投资) 投资利好新政：财税[2014]116号 财税[2009]59号：一般税务处理和特殊性税务处理 总局2010年4号公告 重组利好新政：财税[2014]109号 视同销售
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（二）政策性搬迁 A105000《纳税调整项目明细表》 第37行 A105110《政策性搬迁纳税调整明细表》
财会〔2009〕8号 《企业会计准则解释第3号》第四项 《企业政策性搬迁所得税管理办法》（总局公告2012年第 40号）补充：公告2013年第11号 企业政策性搬迁被征用的资产，采取资产置换的，其换入资 产的计税成本按被征用资产的净值，加上换入资产所支付的 税费（涉及补价，还应加上补价款）计算确定 案例：土地置换
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（三）特殊行业准备金 保险公司：财税[2012]45号、农业巨灾风险（财税[2012]23号） 证券行业：财税[2012]11号 期货行业：
A105000《纳税调整项目明细表》 第38行 A105120《特殊行业准备金纳税调整明细表》 企业所得税法第十条第（七）项：未经核定的准备金支出不得税前 扣除；未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管 部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 保险公司：财税[2012]45号、农业巨灾风险（财税[2012]23号） 证券行业：财税[2012]11号 期货行业： 金融企业：财税[2015]9号、涉农贷款和中小企业贷款损失准备 金：财税[2015]3号 中小企业信用担保机构
![（三）特殊行业准备金 保险公司：财税[2012]45号、农业巨灾风险（财税[2012]23号） 证券行业：财税[2012]11号 期货行业：](http://slidesplayer.com/slide/11266211/61/images/43/%EF%BC%88%E4%B8%89%EF%BC%89%E7%89%B9%E6%AE%8A%E8%A1%8C%E4%B8%9A%E5%87%86%E5%A4%87%E9%87%91+%E4%BF%9D%E9%99%A9%E5%85%AC%E5%8F%B8%EF%BC%9A%E8%B4%A2%E7%A8%8E%5B2012%5D45%E5%8F%B7%E3%80%81%E5%86%9C%E4%B8%9A%E5%B7%A8%E7%81%BE%E9%A3%8E%E9%99%A9%EF%BC%88%E8%B4%A2%E7%A8%8E%5B2012%5D23%E5%8F%B7%EF%BC%89+%E8%AF%81%E5%88%B8%E8%A1%8C%E4%B8%9A%EF%BC%9A%E8%B4%A2%E7%A8%8E%5B2012%5D11%E5%8F%B7+%E6%9C%9F%E8%B4%A7%E8%A1%8C%E4%B8%9A%EF%BC%9A.jpg "A105000《纳税调整项目明细表》 第38行. A105120《特殊行业准备金纳税调整明细表》 企业所得税法第十条第（七）项：未经核定的准备金支出不得税前 扣除；未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管 部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 保险公司：财税[2012]45号、农业巨灾风险（财税[2012]23号） 证券行业：财税[2012]11号. 期货行业： 金融企业：财税[2015]9号、涉农贷款和中小企业贷款损失准备 金：财税[2015]3号. 中小企业信用担保机构.")
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（四）房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额
A105000《纳税调整项目明细表》 第39行 国税发[2009]31号 A105010 调整实际毛利 与预计毛利差额 预计毛利计入 当年应纳所得额 已完工 未完工 是否完工 结转主营业务收入 结转营业收入 确认计税成本 预售房款 完工条件 结算时间 填报案例分析
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五、特别纳税调整应税所得 A105000第41行 关联方 （3种）；关联关系（8种）；合理调整方法 （6种）
企业所得税法（主席令第63号）第六章 （41-48） 实施条例（国务院令第512号 ）第六章（ ） 《特别纳税调整实施办法》（国税发[2009]2号） 总局公告2014年第54号 ：特别纳税调整监控管理 关联交易类型（4种）：（1）有形资产的购销、转让和 使用（2）无形资产的转让和使用（3）融通资金（4）提 供劳务 关联方 （3种）；关联关系（8种）；合理调整方法 （6种） 热点问题：境内关联方之间的借款，不支付利息，是否应 该进行纳税调整？ 注意：双向调整
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第三类、弥补亏损明细表 A106000《弥补亏损明细表》
条例第十条：亏损，是指纳税人依照企业所得税法及其实施条例的规定将 每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零 的数额。 案例912 即指企业所得税年度纳税申报表中“纳税调整后所得”经地税机关审核或 中介机构确认后小于零的金额 税法第十八条：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结 转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 我省弥补亏损管理办法：赣地税发﹝2010﹞45号 税法第17条：境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 国税发[2008]101号：境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损 思考：企业筹办期间是否计算亏损年度？
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第四类：税收优惠明细表 A107010 1.免税、减计收入及加计扣除优惠明细表 所得额计算 A107011
2 A107011 （1）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表 3 A107012 (2)综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表 4 A107013 （3）金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表 5 A107014 （4）研发费用加计扣除优惠明细表 6 A107020 2.所得减免优惠明细表 期限式 7 A107030 3.抵扣应纳税所得额明细表 所得额抵减 8 A107040 4.减免所得税优惠明细表 税率式 9 A107041 （1）高新技术企业优惠情况及明细表 10 A107042 （2）软件、集成电路企业优惠情况及明细表 11 A107050 5.抵免优惠明细表 所得税抵减
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（一）免税、减计收入及加计扣除 1、免税收入 (1)国债利息收入。条例第83条\总局公告2011年第36号
A 《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》 1、免税收入 A 第1－14行 税法26条 (1)国债利息收入。条例第83条\总局公告2011年第36号 思考：转让国债的收入要交税吗？ (2)符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益 条例第83条 （填写：A107011） (3)符合条件的非营利组织的收入。条例第84-85条：条件 财税[2009]122号：免税的范围 财税 [2009]123号：管理办法 条例第八十五条：不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入 ，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 （4）其他专项优惠 A 第11－19行 财税〔2013〕5号：地方政府债券利息所得，免征所得税。
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2、减计收入 A107010 第15－20行 税法第33条、条例99条： （1）综合利用资源生产产品取得的收入（填写A107012 ）
目录：财税〔2008〕117号 管理：国税函[2009]185号 （2）其他专项优惠 利息、金融、保险等机构取得的涉农保费收入（填写 A107013） 财税〔2010〕4号：2009年－2013年，按90%比例减计收入 中国铁路建设债券取得的利息收入 财税[2014]2号：持有2014—2015年发行的，减半征收 其他
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3、加计扣除 (1)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计 扣除 财税〔2013〕70号（国税发〔2008〕116号）
A 第21－25行 税法30条 (1)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计 扣除 条例第86条：在据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计 扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。（填写 A ） 财税〔2013〕70号（国税发〔2008〕116号） (2)安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付 的工资 安置残疾人员的，在据实扣除支付给残疾职工工资的基础上，按 照支付给残疾职工工资的100％加计扣除。财税[2009] 70号 （3）其他
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（二）所得减免优惠 （4）符合条件的技术转让项目条例第90条 第33-35行 A107020 《所得减免优惠明细表》、企业所得税法27条
（1）农林牧渔项目条例第86条 第1-16行 免税和减半 （2）国家重点扶持的公共基础设施项目 条例第87条 第17-25行 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半。 企业承包经营、承包建设和内部自建自用公共基础设施项目，不得享受上述 企业所得税优惠。 目录：财税[2008]116号 财税〔2008〕46号、国税发[2009]80号、财税〔 2014〕55号 （3）符合条件的环境保护、节能节水项目条例第88条第26-32行 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半 目录－财税[2009]166号 （4）符合条件的技术转让项目条例第90条 第33-35行 不超过500万元的部分，免征；超过500方元的部分，减半（25%） 国税函[2009]212号、国税函[2010]157号、财税〔2010〕111号 （5）其他专项优惠项目 实施清洁发展机制项目 财税〔2009〕30号 节能服务公司实施合同能源管理项目 财税[2010]110号
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（三）抵扣应纳税所得额 A 《抵扣应纳税所得额明细表》 企业所得税法31条 、条例第97条： 创业投资企业采取股 权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的 ，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该 创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在 以后纳税年度结转抵扣。 国税发[2009]87号：具体规定
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（四）减免所得税 1.符合条件的小型微利企业税法28条 、条例第92条 2.国家需要重点扶持的高新技术企业（填写A107041）
新优惠： 财税〔2014〕34号、总局公告2014年第23号 2.国家需要重点扶持的高新技术企业（填写A107041） 税法28条 、条例第93条 管理：国科发火[2008]172号、国科发火[2008]362号、国税函 [2010]157号 3.减免地方分享所得税的民族自治地方企业 税法29条 、条例第94条 4.其他专项优惠（23项） A107040第4-27行 新办集成电路设计企业（填写A ） 符合条件的软件企业（填写A ）
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（五）税额抵免 企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业 所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。
A 《税额抵免优惠明细表》 企业所得税法34条、条例第100条：环境保护、节能节水、安全生 产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应 纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵 免。 企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业 所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。 财税〔2008〕115号 财税〔2009〕69号：凡融资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至 承租方企业的，承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠，并补缴 已经抵免的企业所得税税款。 目录
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第五类、境外所得税收抵免 企业所得税法第二十三条 、二十四条 ： 《关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税[2009]125号）
《企业境外所得税收抵免操作指南》（总局公告2010年第1号） 抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算 的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外 应纳税所得总额 抵免期限：5年 1 A108000 境外所得税收抵免明细表 2 A108010 境外所得纳税调整后所得明细表 3 A108020 境外分支机构弥补亏损明细表 4 A108030 跨年度结转抵免境外所得税明细表 目录
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第六类、 跨地区经营汇总纳税企业申报 财预[2012]40号、财预〔2012〕453号
财预[2012]40号、财预〔2012〕453号 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法（ 总局公告2012年第57号） “统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库” 总机构所在地汇算清缴 某分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之和） ×0.35+（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）×0.35+（该分 支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）×0.30 特殊规定：建筑业 国税函[2010]156号+赣地税发〔2013〕55号 总局2015年6号公告：两项取消 1 A109000 跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表 2 A109010 企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表 目录
![第六类、 跨地区经营汇总纳税企业申报 财预[2012]40号、财预〔2012〕453号](http://slidesplayer.com/slide/11266211/61/images/56/%E7%AC%AC%E5%85%AD%E7%B1%BB%E3%80%81+%E8%B7%A8%E5%9C%B0%E5%8C%BA%E7%BB%8F%E8%90%A5%E6%B1%87%E6%80%BB%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E4%BC%81%E4%B8%9A%E7%94%B3%E6%8A%A5+%E8%B4%A2%E9%A2%84%5B2012%5D40%E5%8F%B7%E3%80%81%E8%B4%A2%E9%A2%84%E3%80%942012%E3%80%95453%E5%8F%B7.jpg "财预[2012]40号、财预〔2012〕453号 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法（ 总局公告2012年第57号） 统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库 总机构所在地汇算清缴. 某分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之和） ×0.35+（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）×0.35+（该分 支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）×0.30. 特殊规定：建筑业 国税函[2010]156号+赣地税发〔2013〕55号. 总局2015年6号公告：两项取消. 1. A 跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表. 2. A 企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表. 目录.")
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谢谢大家！ 2017/3/3
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