稽核計畫之擬定 林 必 慧.

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1 稽核計畫之擬定 林 必 慧

2 報告大綱 為何要建立內部控制制度 內部控制與內部稽核關係 內部稽核定義與目的 確立稽核工作之目的與範圍 內部稽核方法與程序 風險評估之重要性
擬定稽核計畫與案例

3 為何要建立內部控制 私立學校法97年修正精神(私校法第51條第一項) 原則：增加學校經營管理自主性 加強自我監督管理機制 董事會自主權增加
設置監察人 建立內部控制實施自我監督 自我評鑑

4 內部控制基本概念 一、內部控制之意義 (一)控制意義：使實際與目標相符 (二)內部控制意義：內部控制為管理過程之一 二、內部控制之目的 (一)合理保障其營運效能之提升 (二)資產之安全 (三)財務報導之可靠性 ◆基本原則：遵循法令規章與書面程序 三、內部控制組成要素 內部控制包括五個相互有關聯的組成要素

5 法人內部控制事項 法人人事業務之內控事項 (一)專任董事、專任監察人之選聘及解聘 (二)校長選聘及解聘 (三)學校法人行政人員之聘僱、敘薪、出勤、 差假、訓練進修、考核獎懲、待遇、福利 、保險、退休、資遣及撫卹 (私校內控辦法§4)

6 法人內部控制事項 法人財務業務之內控事項 董事、監察人之報酬、出席費及交通費之支給 公債及短期票券之購買、動產購置及其他投資事項
不動產之處分、設定負擔、購置或出租 募款、收受捐贈、借款、資本租賃之決策、執行及 記錄 負債承諾與或有事項之管理及記錄 (私校內控辦法§5)

7 法人營運業務之內控事項(一) 董事長、董事候選人之提名、資格審查、改選與補 選、會議通知、會議召開、開票及決議
監察人候選人之提名、資格審查、改選及補選 行使捐助章程所列董事會職權事項 學校投資有價證券、購置動產、設立附屬機構、辦 理相關事業及其他投資事項之審議 學校法人變更登記

8 法人營運業務之內控事項(二) 學校不動產之處分、設定負擔、購置或出租之審議 學校借款、資本租賃及累積盈餘流用事項之審議
學校法人及學校預算、決算之審議 其他經董事會會議決議應訂定之董事會及監察人運 作事項 (私校內控辦法§6)

9 學校內部控制事項(一) 學校人事業務之內控事項 (一)聘僱、敘薪、待遇、福利、保險、退休資遣及 撫卹 (二)出勤、差假、訓練、進修、研究、考核及獎懲 (私校內控辦法§7)

10 學校內部控制事項(二) 學校財務業務之內控事項 (一)投資有價證券與其他投資之決策、買賣、保管及記 錄 (二)不動產之處分、設定負擔、購置或出租。 動產之 購置及附屬機構之設立、相關事業之辦理 (三)募款、收受捐贈、借款、資本租賃之決策、執行及 記錄

11 學校內部控制事項(三) 學校財務業務之內控事項 (四)負債承諾與或有事項之管理及記錄 (五)獎補助款之收支、管理、執行及記錄
(六)代收款項與其他收支之審核、收支、管理及記錄 (七)預算與決算之編製，財務與非財務資訊之揭露 (私校內控辦法§8)

12 學校內部控制事項(四) 學校財務業務之內控事項 (一)教學事項 (二)學生事項 (三)總務事項 (四)研究發展事項 (五)產學合作事項 (六)國際交流及合作事項 (七)資訊處理事項 (八)其他學校營運事項 前項第四款至第七款所列事項，學校若無相關事項 者，免定之。(私校內控辦法§9)

13 學校內部控制事項(五) 學校關係人交易之內控事項 (一)學校應就，訂定作業程序、內部控制點及稽核作業規範 (二)關係人交易指學校法人或學校與下列自然人或法人間之 買賣、租賃、資金借入行為： 1.董事、監察人或校長 2.董事、監察人或校長之配偶 3.董事、監察人或校長之二親等以內親屬 4.由學校法人董事、監察人所擔任董事長之法人 5.其董事、監察人與學校法人董事有二分之一 以上相同之法人 (私校內控辦法§10)

14 內部稽核定義 (一)以系統化獨立查核評估內部控制、財務及其他營 運活動的執行效率及效果的活動核驗已建立的作 業原則或標準所被遵循的情況 (二)執行內部稽核工作之人員為內部稽核人員，有如 組織機構之之糾察隊，找出異常與脫軌事項

15 內部稽核目的(一) 學校法人及學校應實施內部稽核以協助董事會與校長 檢核內部控制制度之有效程度 衡量學校法人及學校營運之效果及效率
適時提供改進建議，確保內部控制制度得以持續有 效實施為目的 (私校內控辦法§11)

16 內部稽核目的(二) 檢查學校財務及運作資訊是否可靠與完整 確保政策、計畫、程序及法令是否有效遵循
保障學校資產安全，並查核學校資源之使用是否經濟 有效 調查學校財務及其他相關作業程序是否持續有效運作 並提供改進作業與增進效能之建議

17 內部審核與內部稽核之差異 (一)內部審核 由會計人員執行，內部審核包含事前審核事後 複核，著重在財務收支之控管、原始與會計憑
證、帳簿報表之複核及財務面工作績效之查核 範圍則及於計畫、預算之執行與控制、現金及 其他財物處理、程序及成本之審核等

18 內部稽核與內部審核之差異 (二)內部稽核： 由內部稽核人員執行，針對內部控制要素中 的監督項目，加以個別檢核與評估，並於每
隔一段時間從全新的觀點去評估

19 內部控制 行政主管 應注意是否依據績效 評估指標評估學校各 處、室、系、所、科 之辦學或營運績效
稽核人員 查核行政主管是否依績 效評估指標評估學校各 處、室、系、所、科之 辦學或營運績效

20 內部稽核業務範圍 各項業務計畫之規劃擬訂、執行控管、計畫變 更、經費流用、目標達成、服務績效、成果管 理等情形之檢查、評估及建議等
有關組織、人事、財務、會計、營繕、採購、 財產及資訊管理等

21 稽核計劃之範圍 (1)預算執行考核 查核預算執行之差異原因並分析整體績效 (2)績效評核 人力、物力、資金利用程度及其效率之評核
(3)內部控制制度之評核 學校內部控制施行的結果及執行偏差 (4)各單位間協調與聯繫 各單位權限劃分是否明確、是否能相互支 援、分工合作及有無各自為政之情況 (5)建議改進事項之追蹤與考核

22 法人稽核人員之設置 1.學校法人應置專職或兼職稽核人員 2.指派學校稽核人員兼任 3.委任非辦理學校法人或學校該年度財務 簽證之會計師，辦理學校法人稽核業務 (私校內控辦法§12)

23 學校稽核人員之設置 學年度總收入在新臺幣二十億元以上且學生人數在二萬人以 上者，配置隸屬於校長之專任稽核人員一人至數人，得設專 責稽核單位，並置稽核主管一人 學校年度總收入未達新臺幣二十億元或學生人數未達二萬人 者，得準用前項規定，或置隸屬於校長之兼任稽核人員，或 委任非辦理學校法人或學校該年度財務簽證之會計師執行內 部稽核業務 (私校內控辦法§12)

24 稽核人員之職責 學校法人及學校之稽核人員應依規定對學校法人及學校內 部控制進行稽核以衡量學校法人及學校對現行人事、財務 與營運所定政策 作業程序之有效性及遵循程度並不得牴觸 會計職掌；其職權如下： 1.學校法人及學校之人事活動、財務活動、業務活 動、教學事務活動、學生事務活動、總務活動、 研究發展活動及資訊處理活動之事後查核 2.現金出納處理之事後查核 3.學校現金、銀行存款及有價證券之盤點 4.財務上增進效率與減少不經濟支出之查核及建議 5.學校法人及學校之專案稽核事項 (私校內控辦法§13)

25 內部稽核類別 業務稽核 稽核各單位是否按自訂作業程序確實執行承辦業務亦 為遵循稽核 財務稽核 稽核各單位對於各項經費收支是否均按相關法令與各 校內部控制制度執行為稽核程序 專案稽核 接受校外補助經費之專案計畫各單位向稽核組 提出專專案計畫內部稽核申請表

26 內部稽核類別 稽核分為： 1．定期性：年度稽核計畫屬於定期性稽核 2．不定期性：如專案稽核或校長交辦之 稽核事項

27 內部稽核人員權責 稽核實施：稽核人員 矯正措施：受稽核單位 追蹤確認：稽核主管或專(兼)任稽核人員
稽核計劃擬定：稽核主管或專(兼)任稽核人員 　稽核實施：稽核人員 　矯正措施：受稽核單位 　追蹤確認：稽核主管或專(兼)任稽核人員

28 內部稽核執行方法 實施內部稽核時需妥善規劃並擬定年度稽核計畫書 各種目標 檢查範圍 預定進度 人力需求 經費預算及工作報告等詳細計畫

29 內部稽核程序(一) 擬定學年度稽核計畫 稽核行前準備 執行稽核 撰寫稽核報告 稽核缺失改善追蹤

30 內部稽核程序(二) 擬定學年度稽核計畫 進行風險評估 業務之重要性 業務之特殊性 考量作業週期 事實發生時間點

31 一般內部控制之評估要點 有關法令規定及各種規章制度遵行情形評估 組織編制及職責劃分之評估 其他一般管理事務之評估 管理資訊系統作業之評估

32 內部控制制度自行檢查評估 劃分為控制環境、風險評估、控制作業、資訊及 溝通、監督等五個組成要素 每學年度結束二個月內，由稽核單位與相關單位
「作業層級風險之評估及控制作業評估表」進行 自行檢查後，再由稽核單位覆核，做成自行檢 查報告，並做為風險評估之依據

33 擬訂稽核計畫預備 熟知 一、組織職掌、人員配置、管理規章、工作流程、 作業手冊及相關變動情形 二、重要會議記錄及函件
三、工作計畫及目標、預算書表及財務資料 四、工作計畫及預算執行情形 五、上次稽核工作底稿 六、上次稽核報告之建議改善事項辦理情形

34 擬定年度稽核計畫 稽核計畫為了解學校法人或學校內部控制之執行 情況，為避免稽核計畫偏離稽核目的，或遺漏高風險
項目之稽核，或對特定派系或人員進行報復性稽核， 爰規定學校法人稽核計畫應經董事會議通過，學校稽 核計畫應經過校長核定

35 擬定年度稽核計畫 學校法人及學校稽核人員 應依風險評估結果，擬訂稽核計畫，據以稽核學校 法人及學校之內部控制 學校法人稽核計畫應經董事會議通過 學校稽核計畫應經校長核定，修正時亦同 (私校內控辦法§14)

36 風險之性質與風險因素 風險因素係用以衡量對可能造成不利影響之基準 內部稽核單位主管擬訂稽核計畫時應考慮各種風險因
素，以適當分配內部稽核部份之資源 風險評估係一種有系統的過程，用以評估及整合有關 對組織可能造成不利影響之情況或事件的專業判斷

37 風險因素(一) 管理階層品德、經營理念及其達成目的所承受之壓力 員工之素質與數量 管理階層對會計事項之判斷及估計 資產之價值、流動性或交易量
財務狀況 競爭情況 營運活動之複雜性或善變性

38 風險因素(二) 資訊電腦化的程度 營運地區的分散程度 內部控制制度的充分有效性 組織、營運、科技、或經濟的改變 管理階層的判斷及會計估計
對稽核發現的接受及所採取的改正行動 以前稽核的日期及其結果

39 稽核風險模式 風險評估是稽核規劃過程中的一項必要程序 因稽核資源有限，加上被稽核單位或機構數目 及其相關聯的關係增加，而提高風險程度
「稽核風險模式」提供一種客觀的方法，根據 關聯風險的基礎，來分配稽核資源，可協助內 部稽核單位在規劃稽核工作時，將稽核資源重 點地分配在具有最高或較高風險因素的單位上

40 風險類型 組織營運均會面臨下列各種風險： 策略風險：此類風險與組織做錯事情(決策)有關 營運風險：此類風險關係到以錯誤的方法去執行
正確的決策 財務風險：此類風險與損失財務資源或發生無法 接受的負債有關 資訊風險：此類風險關係到不正確或不相關資訊、 不可靠的系統、及不正確或誤導的報告

41 風險評估之定義 中華民國內部稽核協會準則公報之「第二號公報 －風險評估」第11條對風險評估的定義： 風險評估係依據風險因素對各種不利情況或
事件做有系統之分析與評估，以判斷風險發 生之可能性及重大程度。內部稽核單位可對 風險因素賦予權數，以顯示其相對重性

42 造成風險事件 因使用不完整或不可靠之資訊導致決策錯誤 紀錄錯誤、會計處理不當、財務報表不實 資產安全缺乏充分保障
學生或教職員不滿意、學校形象受損 未遵循法令或機構之政策、計畫、程序及規章 資源之取得不經濟或未有效使用 未能達成學校既定目的

43 風險評估之步驟 準則公報之「第二號公報－風險評估」第四條風 險評估包括下列步驟： 辨識可稽核之活動 辨識攸關之風險因素 評估風險之相對重要性

44 辨識可稽核之活動 可稽核之活動或事務 政策、計畫與程序 總分類帳之帳戶餘額 資訊系統 重要契約與專案計畫 組織單位，如各學院系所處室
組織功能如電子資料處理 法令規章

45 辨識攸關之風險因素 倫理氣候及對管理階層達成目的之壓力 人員的工作能力、品德及人數是否足夠 資產大小、流動性或交易量 財務及經濟的情況
競爭的情況 活動的複雜性或不穩定性 政府法令變動的衝擊

46 評估風險之相對重要性 依據風險因素對各種不利情況或事件做有系統之分析與評估， 以判斷風險發生之可能性及重大程度
依據風險因素對各種不利情況或事件做有系統之分析與評估， 以判斷風險發生之可能性及重大程度 內部稽核單位可對風險因素賦予權數，以顯示其相對重性 內部稽核單位主管根據風險評估結果，決定稽核項目之優先順 序，據以擬定稽核計畫。但因校長或主管機關之要求可能修改 原定之計畫項目及排程 稽核工作計畫訂定後，應對可稽核之活動或相關風險之重大改 變，適時評估其影響，對稽核項目及排程作必要之調整

47 風險評估 1.風險評估 係指學校辨認影響其目標達不成之因素 (即風險 因子) 評估風險因子之嚴重程度及發生可能性 之過程(項目、金額、機率) 2.如學校採購作業 有哪些因素影響學校採購之效率與效果如採購法 規、採購人員專業知識與操守公告系統之廣度與 深度驗收作業之妥適性……等這些因素的嚴重程 度及發生機率

48 風險評估 評估的對象 控制環境是否良好 風險評估是否正確即時與確實 控制作業的設計是否適當執行是否確實 資訊及溝通系統是否良好

49 風險評估 指進行內部稽核前，預先評估會造成內部控制失效 或產生缺失之因素 例如：1.內部控制系統之品質 2.管理階層的適任性與道德觀念
3.各部門組織文化與士氣、人員異動性 4.營運複雜程度等 依據對各單位特質與業務性質之風險評估結果 排列須進行稽核之單位與項目之優先次序據以 研擬稽核計畫，進行後續之稽核作業

50 風險評估 風險評估過程中應考慮相關之資訊 資訊來源風險評估通常包括： 校長之意見 與管理階層之討論 內部稽核單位人員之討論
外部稽核人員之意見 相關法令之規定 財務及營運資料之分析 以前之稽核報告

51 風險評估 財務事項之風險 決策品質不佳或錯誤 執行過程不當 保管或管理未妥善 記錄不實或錯誤 違反法令造成

52 風險評估 內部審核鬆散如 向學校報支個人費用 漏列停車場、場地租金或體育設施之收入 校產遭關係人占用 土地購置違反主管機關規定 設備採購作業程序違反 校內採購辦法等業務與財務之缺失

53 風險評估與稽核規劃 稽核單位每年底依風險評估結果及上一年度內部稽 核計畫執行情形擬訂年度稽核計畫 學校人事業務之內控事項
學校財務業務之內控事項 置及附屬機構之設立、相關事業之辦理 學校關係人交易之內控事項 列為每年年度稽核計畫之稽核項目 年度稽核計畫經校長通過後，按計畫執行

54 風險評估與稽核規劃 上次稽核之日期及結果 財務遭受舞弊之風險 其他潛在損失及風險 管理階層或法令之要求 營運、專案計畫、制度及控制之重大改變
年度稽核計畫之訂定應基於風險評估，包括下列因素之考慮 上次稽核之日期及結果 財務遭受舞弊之風險 其他潛在損失及風險 管理階層或法令之要求 營運、專案計畫、制度及控制之重大改變 稽核人員之能力及異動

55 風險評估與稽核規劃 學校人事業務之內控事項 聘僱、敘薪、待遇、福利、保險、退休、資遣 及撫卹 出勤、差假、訓練、進修、研究、考核及獎懲
(私校內控辦法§7)

56 風險評估與稽核規劃 學校財務業務之內控事項 不動產之處分、設定負擔、購置或出租。動產購置 負債承諾與或有事項之管理及記錄
獎補助款之收支、管理、執行及記錄 代收款項與其他收支之審核、收支、管理及記錄 預算與決算之編製，財務與非財務資訊之揭露 教學事項 學生事項 總務事項 (私校內控辦法§9)

57 風險評估 據教育部統計資料，發現95至97年度私立技專校 院，因業務與財務疏失，遭受扣減私立學校獎補 助款及招生人數之學校數約占百分之五十 疏失之主要類別： 1．董事會運作缺失 2．人事聘僱、升等或敘薪錯誤 3．招生作業程序違反法規或簡章規定

58 擬定年度稽核計畫 一、依據 內部稽核作業辦法 二、目的 三、範圍 四、權責 五、稽核期間 六、執行方式 七、受查單位 八、稽核計畫表 九、完成稽核報告

59 擬定年度稽核計畫案(一) 一、依據：依本校稽核室施行細則第二條第一項辦理 二、目的：查核各式制度、法規完整性及遵循情形 辦公費支付情形及其他有關內部稽核事項 適時提供改進建議，以確保校務營運正常 三、範圍：(1) 現有制度、規章之完整性及遵循情形 (2) 辦公費支付辦理情形 (3) 其他有關內部稽核事項

60 擬定年度稽核計畫案(一) 四、稽核業務期間：自98年8月1日至99年5月31日止 五、執行方式：實地訪查 六、受查單位：本校會計室、人事室、總務處 七、本計畫查核結果完成稽核報告簽奉校長核准後 提報相關會議 八、本計畫經校長同意後施行

61 擬定年度稽核計畫案(一) 七、稽核事項

62 擬定年度稽核計畫表(二) 日期 稽核項目 受查單位 備註 99年08月 單位網頁更新維護作業 全校各單位 99年09月 財務事項-決算之編製
會計室 99年12月 營運事項-總務事項-出納管理作業 總務處出納組 100年2月 營運事項-總務事項-財物管理作業 總務處保管組 100年3月 營運事項-產學合作事項 研發室 100年4月 財務事項-不動產之處分、設定負擔、購置或出租 100年6月 財務事項-預算之編列 人事事項-教師資格審查訓練進修研究福利及保險獎金津貼敘薪級待遇 人力資源室 營運事項-資訊處理事項-資訊文件管理作業 電算中心 100年7月 營運事項-教學事項-增減調整科系所學程及招生人數 教務處招生組

63 擬定年度稽核計畫表(三) 100學年度稽核作業計畫 採購及付款 編號 項目 受查 單位 稽核人員 8月 9月 10月 11月 12月
次數合計 3.1 請購作業稽核 v 1 3.2 採購作業稽核 3.3 驗收作業稽核 3.4 請款做作業稽核 3.5 付款作業稽核

64 擬定年度稽核計畫表(四) 99學年度稽核計畫 編號 稽核頻率 稽核項目 預定稽核期間 受稽單位 稽核人員 備註 100-01 月
現金及票據收入 99/09- 100/05 100-02 年 獎補助款-固定資取得作業程序 100/12/01-12/10 100-03 獎補助款收支作業 100/12/10-15 100-04 採購作業 100/11/10-11/15 100-05

65 擬定年度稽核計畫案(五) 一、依據：依本校內部稽核作業辦法辦理 二、目的：旨在檢查及評估各部門之活動 (1)檢查學校財務及運作資訊是否可靠與完整 (2)確保政策、計畫、程序及法令是否有效遵循 (3)保障學校資產安全，並查核學校資源之使用是否經濟有效 (4)調查學校財務及其他相關作業程序是否持續有效運作，適 時提供改進建議，以確保校務營運正常 三、範圍：(1)學校業務及財務作業之稽核 (2)基於風險評估，排定稽核項目之優先順序 (3) 其他有關內部稽核事項 四、稽核業務期間：自99年8月1日至100年5月31日止 五、執行方式：實地訪查 六、受查單位：全校各單位

66 結語 制度的建立是推動內部控制的開始 制度的落實是內部控制成功的關鍵 內部控制為學校治理重要一環 內部稽核具前瞻性應積極協助學校進行風控
內部稽核是警鈴而非特定派系之暗樁 擁有嚴謹內部控制與稽核制度必能創造最佳且有競 爭力的學校

67 簡報結束 敬請批評指教