小型微利企业所得税 优惠政策讲解

一、小型微利企业所得税优惠政策内容 依据《中华人民共和国企业所得税法》 第二十八条 “ 符合条件的小型微利企业，减按 20% 的 税率征收企业所得税 ” 。 第二十八条 “ 符合条件的小型微利企业，减按 20% 的 税率征收企业所得税 ” 。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二 条明确了 “ 小型微利企业 ” 。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二 条明确了 “ 小型微利企业 ” 。 第九十二条 企业所得税法第二十八条第一款所称符 合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行 业，并符合下列条件的企业： 第九十二条 企业所得税法第二十八条第一款所称符 合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行 业，并符合下列条件的企业： （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元， 从业人数不超过 100 人，资产总额不超过 3000 万元； （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元， 从业人数不超过 100 人，资产总额不超过 3000 万元； （二）其他企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元， 从业人数不超过 80 人，资产总额不超过 1000 万元。 （二）其他企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元， 从业人数不超过 80 人，资产总额不超过 1000 万元。

为进一步支持小型微利企业发展， 4 月 2 日，国务院第 43 次常务会议决定，对年应 纳税所得额低于 10 万元（含 10 万元）的小 型微利企业，实行 “ 减半征税 ” ，进一步扩大 了优惠。据此，财政部、国家税务总局印发 了《关于小型微利企业所得税优惠政策有关 问题的通知》（财税 [2014]34 号），明确了 优惠政策的规定。 为进一步支持小型微利企业发展， 4 月 2 日，国务院第 43 次常务会议决定，对年应 纳税所得额低于 10 万元（含 10 万元）的小 型微利企业，实行 “ 减半征税 ” ，进一步扩大 了优惠。据此，财政部、国家税务总局印发 了《关于小型微利企业所得税优惠政策有关 问题的通知》（财税 [2014]34 号），明确了 优惠政策的规定。

财税 [2014]34 号文件内容： 财税 [2014]34 号文件内容： 自 2014 年 1 月 1 日至 2016 年 12 月 31 日， 对年应纳税所得额低于 10 万元（含 10 万元） 的小型微利企业，其所得减按 50 ％计入应 纳税所得额，按 20% 的税率缴纳企业所得 税。 自 2014 年 1 月 1 日至 2016 年 12 月 31 日， 对年应纳税所得额低于 10 万元（含 10 万元） 的小型微利企业，其所得减按 50 ％计入应 纳税所得额，按 20% 的税率缴纳企业所得 税。 注：财税〔 2011 〕 117 号文件规定 2012 年至 2015 年 应纳税所得额低于 6 万元（含 6 万元）

二、符合条件的小微企业如何享受企业所得 税减免税政策 根据《国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征 根据《国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征 收企业所得税范围有关问题的公告（ 2014 年第 23 号）》 1 、 2014 年及以后年度，符合规定条件的小型微利企 业（包括采取查账征收和核定征收方式的企业）， 均可按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策。 2 、符合规定条件的小型微利企业，在预缴和年度汇 算清缴企业所得税时，可以按照规定自行享受小型 微利企业所得税优惠政策，无需税务机关审核批准， 但在报送年度企业所得税纳税申报表时，应同时将 企业从业人员、资产总额情况报税务机关备案。

3 、小型微利企业预缴企业所得税时，按以下规定执 行： （ 1 ）查账征收的小型微利企业，上一纳税年度符合 小型微利企业条件，且年度应纳税所得额低于 10 万元（含 10 万元）的，本年度采取按实际利润额 预缴企业所得税款，预缴时累计实际利润额不超 过 10 万元的，可以享受小型微利企业所得税优惠 政策；超过 10 万元的，应停止享受其中的减半征 税政策； 本年度采取按上年度应纳税所得 额的季度（或月份）平均额预缴企业所得税的， 可以享受小型微利企业优惠政策。

（ 2 ）定率征税的小型微利企业，上一纳税年度符合 小型微利企业条件，且年度应纳税所得额低于 10 万元（含 10 万元）的，本年度预缴企业所得税时， 累计应纳税所得额不超过 10 万元的，可以享受优 惠政策；超过 10 万元的，不享受其中的减半征税 政策。 （ 3 ）本年度新办的小型微利企业，在预缴企业所得 税时，凡累计实际利润额或应纳税所得额不超过 10 万元的，可以享受优惠政策；超过 10 万元的， 应停止享受其中的减半征税政策。

（ 4 ）小型微利企业符合享受优惠政策条件，但预缴时未享 受的，在年度汇算清缴时统一计算享受。 （ 4 ）小型微利企业符合享受优惠政策条件，但预缴时未享 受的，在年度汇算清缴时统一计算享受。 小型微利企业在预缴时享受了优惠政策，但年度汇算清 缴时超过规定标准的，应按规定补缴税款。 小型微利企业在预缴时享受了优惠政策，但年度汇算清 缴时超过规定标准的，应按规定补缴税款。 本公告实施后，未享受减半征税政策的小型微利企业多 预缴的企业所得税，可以在以后季（月）度应预缴的税款 中抵减。 本公告实施后，未享受减半征税政策的小型微利企业多 预缴的企业所得税，可以在以后季（月）度应预缴的税款 中抵减。 （ 5 ）本公告所称的小型微利企业，是指符合《企业所得税 法实施条例》第九十二条规定的企业。其中，从业人员和 资产总额，按照《财政部 国家税务总局关于执行企业所 得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔 2009 〕 69 号） 第七条的规定执行。 （ 5 ）本公告所称的小型微利企业，是指符合《企业所得税 法实施条例》第九十二条规定的企业。其中，从业人员和 资产总额，按照《财政部 国家税务总局关于执行企业所 得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔 2009 〕 69 号） 第七条的规定执行。

（财税〔 2009 〕 69 号）第七条之规定： 第七条 实施条例第九十二条中所称从业人数，是 指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的 劳务派遣用工人数（注意：建筑安装企业等）之 和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平 均值确定，具体计算公式如下：（注意：并不是 指企业年末人数和年末资产总额） 第七条 实施条例第九十二条中所称从业人数，是 指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的 劳务派遣用工人数（注意：建筑安装企业等）之 和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平 均值确定，具体计算公式如下：（注意：并不是 指企业年末人数和年末资产总额） 月平均值＝（月初值＋月末值） ÷2 月平均值＝（月初值＋月末值） ÷2 全年月平均值＝全年各月平均值之和 ÷12 全年月平均值＝全年各月平均值之和 ÷12 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际 经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际 经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

备案方式、备案时间及备案资料： 备案方式、备案时间及备案资料： 执行方式：事前备案 备案时间：企业在年度申报前备案。 备案资料： （ 1 ）企业所得税优惠项目备案报告表； （ 1 ）企业所得税优惠项目备案报告表； （ 2 ）依照国家统一会计制度的规定编报的 《资产负债表》、《利润表》； （ 2 ）依照国家统一会计制度的规定编报的 《资产负债表》、《利润表》； （ 3 ）企业职工工资表； （ 3 ）企业职工工资表； （ 4 ）对照产业目录具体项目，说明本企业所 从事行业为国家非限制和禁止行业的书面证明； （ 4 ）对照产业目录具体项目，说明本企业所 从事行业为国家非限制和禁止行业的书面证明； 注：总局 2014 年 23 号公告中说明：在报送年 度企业所得税纳税申报表时，应同时将企业从业 人员、资产总额情况报税务机关备案。 注：总局 2014 年 23 号公告中说明：在报送年 度企业所得税纳税申报表时，应同时将企业从业 人员、资产总额情况报税务机关备案。 备案执行单位：县（区）级主管税务机关

上述 “ 产业目录 ” 是指《产业结构调整指导目 录（ 2011 年本）（修正）》国家发展改革委 员会 2013 年第 21 号令。 上述 “ 产业目录 ” 是指《产业结构调整指导目 录（ 2011 年本）（修正）》国家发展改革委 员会 2013 年第 21 号令。

三、小型微利企业在享受税收优惠过程中需 要规避几个误区： 要规避几个误区： 误区一：增值税一般纳税人不可以享受小 型微利企业税收优惠政策 误区一：增值税一般纳税人不可以享受小 型微利企业税收优惠政策 企业所得税规定的小型微利企业和增值税一般 纳税人认定标准不同，属于不同税种的纳税人分 类，且认定和分类标准也不一样。企业所得税规 定的小型微利企业认定标准有年度应纳税所得额、 从业人数和资产总额，企业所得税法及实施条例 没有规定 “ 符合条件的小型微利企业 ” 必须是增值 税小规模纳税人，因此，只要增值税一般纳税人 符合小型微利企业的条件，也可以享受小型微利 企业的税收优惠政策 。 企业所得税规定的小型微利企业和增值税一般 纳税人认定标准不同，属于不同税种的纳税人分 类，且认定和分类标准也不一样。企业所得税规 定的小型微利企业认定标准有年度应纳税所得额、 从业人数和资产总额，企业所得税法及实施条例 没有规定 “ 符合条件的小型微利企业 ” 必须是增值 税小规模纳税人，因此，只要增值税一般纳税人 符合小型微利企业的条件，也可以享受小型微利 企业的税收优惠政策 。

误区二：小型微利企业有收入标准 误区二：小型微利企业有收入标准 企业所得税法实施条例第九十二条对 “ 所称 符合条件的小型微利企业 ” 的界定： 企业所得税法实施条例第九十二条对 “ 所称 符合条件的小型微利企业 ” 的界定： 1 、企业从事行业范围； 1 、企业从事行业范围； 2 、年度应纳税所得额； 2 、年度应纳税所得额； 3 、从业人数； 3 、从业人数； 4 、资产总额的标准。 4 、资产总额的标准。 也就是说，对享受企业所得税税收优惠政 策的小型微利企业，没有收入标准的要求。 也就是说，对享受企业所得税税收优惠政 策的小型微利企业，没有收入标准的要求。

误区三：小型微利企业的应纳税所得额标 准是弥补亏损前的应纳税所得额（注：当 该企业允许弥补以前亏损时） 误区三：小型微利企业的应纳税所得额标 准是弥补亏损前的应纳税所得额（注：当 该企业允许弥补以前亏损时） “ 应纳税所得额 ” 的判断，在企业所得税法第五条 有明确规定： “ 企业每一纳税年度的收入总额，减 除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥 补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 ” 即：小型微利企业条件限定中的应纳税所得额， 也同样为纳税年度的收入总额，减除不征税收入、 免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏 损后的余额。也就是说，当允许弥补以前年度亏 损时，小型微利企业的应纳税所得额标准是弥补 以前年度亏损后的 “ 应纳税所得额 ” 。 “ 应纳税所得额 ” 的判断，在企业所得税法第五条 有明确规定： “ 企业每一纳税年度的收入总额，减 除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥 补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 ” 即：小型微利企业条件限定中的应纳税所得额， 也同样为纳税年度的收入总额，减除不征税收入、 免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏 损后的余额。也就是说，当允许弥补以前年度亏 损时，小型微利企业的应纳税所得额标准是弥补 以前年度亏损后的 “ 应纳税所得额 ” 。

四、 2014 版企业所得税季度申报表（ A 、 四、 2014 版企业所得税季度申报表（ A 、 B 类）填报说明 B 类）填报说明

企业所得税的法定税率为 25% ，应纳税 所得额按法定税率计算出来的税额与应纳 税额按优惠税率计算出来的税额的差额部 分属于减免的所得税额。 企业所得税的法定税率为 25% ，应纳税 所得额按法定税率计算出来的税额与应纳 税额按优惠税率计算出来的税额的差额部 分属于减免的所得税额。 当小型微利企业的应纳税所得额小于等于 30 万元大于 10 万元时，企业实际享受税率 为 20% ，另外按应纳税所得额的 5% 计算出 来的为减免的所得税额，即：减免的所得 税额 = 应纳税所得额 ×5% 。 当小型微利企业的应纳税所得额小于等于 30 万元大于 10 万元时，企业实际享受税率 为 20% ，另外按应纳税所得额的 5% 计算出 来的为减免的所得税额，即：减免的所得 税额 = 应纳税所得额 ×5% 。 当小型微利企业的应纳税所得额小于等于 10 万元时，企业实际享受的税率为 10% （ 即 20% 的 50% ），另外按应纳税所得额的 15% 计算出来的为减免的所得税额，即： 减免的所得税额 = 应纳税所得额 ×15% 。 当小型微利企业的应纳税所得额小于等于 10 万元时，企业实际享受的税率为 10% （ 即 20% 的 50% ），另外按应纳税所得额的 15% 计算出来的为减免的所得税额，即： 减免的所得税额 = 应纳税所得额 ×15% 。