非贸付汇与税务证明 上海良图商务咨询有限公司

目录 非贸付汇的定义 非贸付汇的实例 非贸付汇的项目 非贸付汇注意点 税务证明的范围 免非贸出证的范围 非贸出证的机关 申请出证时应提交的资料 非贸出证的作用 2016年8月8日 2016年8月8日 2016年8月8日 上海良図商務諮詢有限公司 2

非贸付汇的定义 境外企业或机构在我国境内发生劳务收入或取得 来源于我国境内的利润、利息、租金、特许权使 用费等其他所得以及与资本项目有关的收入时， 由境内企业对其支付外汇的一种行为。 2016年8月8日 2016年8月8日 2016年8月8日 上海良図商務諮詢有限公司 3

国际收支平衡表经常项目 贸易贸易 服务服务 收益收益 经常 转移 资本项目 资本 转移 证券 投资 国际 信贷 2016年8月8日 2016年8月8日 2016年8月8日 上海良図商務諮詢有限公司 4

非贸付汇的实例 预提所得税项目 股息、红利 利息 租金 特许权使用费 转让财产所得 非居民承包工程和提供劳务项目 国际运输（海运、空运）收入 2016年8月8日 2016年8月8日 2016年8月8日 上海良図商務諮詢有限公司 5

非贸付汇的项目 1 、服务贸易 —— 指国与国之间互相提供服务的经济交换活动。 如： 从事运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包 、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、 专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、 其他商业服务、政府服务等交易行为所取得的 收入。（ by 64 号《通知》 ) 2016年8月8日 2016年8月8日 2016年8月8日 上海良図商務諮詢有限公司 6

非贸付汇的项目 2 、收益 —— 如，境外个人在境内的工作报酬、境外机构或个人 从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、 担保费等收益，包括职工报酬、投资收益等。（ by 64 号《通知》 ) 如，投资性外商投资企业所投资的企业以外汇向投 资性外商投资企业划转利润、合格境外机构投资者 对外支付其投资收益以及依法取得境内上市公司 A 股股份的境外投资者减持 A 股上市公司流通股份及 分红所得资金的购汇汇出时应申请办理《税务证明 》。（ by 52 号《通知》 ) 2016年8月8日 2016年8月8日 2016年8月8日 上海良図商務諮詢有限公司 7

非贸付汇的项目 3 、经常转移 —— 又称无偿转移或单项转移，是指发生在居 民与非居民间无等值交换物的实际资源或 金融项目所有权的变更。 如，境外机构或个人从境内获得的包括非 资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所 得等经常转移项目收入。（ by 64 号《通 知》 ) 2016年8月8日 2016年8月8日 2016年8月8日 上海良図商務諮詢有限公司 8

非贸付汇的项目 4 、资本项目 —— 是指国际收支中因资本输出和输入而产生的资本与 负债的增减项目，包括直接投资、各类贷款、证券 投资等。 如， 第一，外商投资企业的外国投资者以其在境内所得 利润以及外商投资企业将属于外国投资者的资本公 积金、盈余公积金、未分配利润等在境内转增资本 或再投资； 第二，外国投资者从其已投资的外商投资企业中因 先行回收投资、清算、股权转让、减资等所得财产 在境内再投资。（ by 52 号《通知》 ) 2016年8月8日 2016年8月8日 2016年8月8日 上海良図商務諮詢有限公司 9

非贸付汇注意点 一．正确划分境内、境外收入 二．准确适用税率 三．适用正确的汇率 2016年8月8日 2016年8月8日 2016年8月8日 上海良図商務諮詢有限公司 10

( 一）正确划分境内、境外收入 企业所得税按照以下原则确定 （二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在 地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、 场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资 企业所在地确定； （四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的 企业所在地确定； （五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照 负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或 者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； （六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 2016年8月8日 2016年8月8日 2016年8月8日 上海良図商務諮詢有限公司 11

( 一）正确划分境内、境外收入 营业税按照以下原则确定 （一）提供或者接受条例规定劳务的单位 或者个人在境内； （二）所转让的无形资产（不含土地使用 权）的接受单位或者个人在境内； （三）所转让或者出租土地使用权的土地 在境内； （四）所销售或者出租的不动产在境内。 2016年8月8日 2016年8月8日 2016年8月8日 上海良図商務諮詢有限公司 12

( 二）准确适用税率 境外企业或机 构在我国境内 取得非贸易收 入所得 积极所得，也称非源泉控管所得， 是指在我国境内提供劳务所得，即 对其营业利润要在其提供劳务的机 构、场所所在地征税。（ PE 认定） 消极所得，又称源泉控管所得，是 指除劳务所得以外的其他非贸易收 入所得。 2016年8月8日 2016年8月8日 2016年8月8日 上海良図商務諮詢有限公司 13 例：企业所得税

( 二）准确适用税率 分类税率核定方法 积极所得 第一步，核定 10%~30% 的应税所得率 第二步，确定营业利润 应纳税所得额＝收入总额 × 应税所得率 或 应纳税所得额＝成本费用支出额／（１－应税 所得率） × 应税所得率 第三步，确定应纳所得税额 应纳所得税额＝应纳税所得额 × 适用税率 消极所得 对其按照全部非贸易收入所得适用 10% 的税率缴 纳企业所得税。 2016年8月8日 2016年8月8日 2016年8月8日 上海良図商務諮詢有限公司 14 例：企业所得税

（三）适用正确的汇率 2016年8月8日 2016年8月8日 2016年8月8日 上海良図商務諮詢有限公司 15 税种 扣缴当天国家公布 的人民币汇率中间 价 当月 1 日的人民 币汇率中间价 营业税 ○ ○ 企业所得税 ○ × 营业税，纳税人应当在事先确定采用何种折 合率，确定后 1 年内不得变更。

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非贸出证的范围 境内机构和个人向境外单笔支付等值 3 万美元以 上（不含等值 3 万美元）。 2016年8月8日 2016年8月8日 2016年8月8日 上海良図商務諮詢有限公司 17

非贸出证政策 汇发 [1999]372 号（已作废） 汇发 [2008]8 号（已作废） 汇发 [2008]64 号 汇发 [2009]52 号 国税发 [2008]122 号 2016年8月8日 2016年8月8日 2016年8月8日 上海良図商務諮詢有限公司 18

免出证项目范围 1 、境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等 各项费用； 2 、境内机构在境外代表机构的办公经费，以及境内 机构在境外承包工程所垫付的工程款； 3 、境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费 、赔偿款； 4 、进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用； 5 、境内运输企业在境外从事运输业务发生的修理、 油料、港杂等各项费用； 6 、境内个人境外留学、旅游、探亲等因私用汇； 7 、境内旅行社从事出境旅游业务的团费以及代订、 代办的住宿、交通等相关费用； 2016年8月8日 2016年8月8日 2016年8月8日 上海良図商務諮詢有限公司 19

免出证项目范围 8 、从事远洋渔业的境内机构在境外发生的修理 、油料、港杂等各项费用； 9 、国际空运和陆运项下运费及相关费用； 10 、保险项下保费、保险金等相关费用； 11 、境内机构在境外承包工程的工程款； 12 、亚洲开发银行和世界银行集团下属的国际 金融公司从我国取得的所得或收入，包括投资合 营企业分得的利润和转让股份所得、在华财产（ 含房产）出租或转让收入以及贷款给我国境内机 构取得的利息； 2016年8月8日 2016年8月8日 2016年8月8日 上海良図商務諮詢有限公司 20

免出证项目范围 13 、外国政府和国际金融组织向我国提供的外 国政府（转）贷款（含外国政府混合（转）贷款 ）和国际金融组织贷款项下的利息； 14 、外汇指定银行除上一条情形外的其他自身 对外融资如境外借款、境外同业拆借、海外代付 以及其他债务等项下的利息； 15 、我国省级以上国家机关对外无偿捐赠援助 资金； 16 、境内证券公司或登记结算公司向境外机构 或境外个人支付其依法获得的股息、红利、利息 收入及有价证券卖出所得收益； 17 、国家规定的其他情形。 2016年8月8日 2016年8月8日 2016年8月8日 上海良図商務諮詢有限公司 21

出具《税务证明》的税务机关 《管理办法》规定，境内机构和个人对外 支付前，应当分别向支付地主管国税机关 和主管地税机关申请办理《税务证明》。 对于对外付汇的境内机构，基于其税务 征管的特点， 52 号通知特别规定，原则上 由对外付汇的境内机构所在地主管税务机 关出具《税务证明》 ，境内机构所在地主 管税务机关和征税机关不在同一地区的， 由征税机关出具。 2016年8月8日 2016年8月8日 2016年8月8日 上海良図商務諮詢有限公司 22

申请出证时应提交的资料 《服务贸易等项目对外支付出具税务证明 申请表》； 合同、协议或其他能证明双方权利义务的 书面资料（复印件）； 发票或境外机构付汇要求文书（复印件） ； 完税证明或批准免税文件（复印件）； 税务机关要求提供的其他资料。 2016年8月8日 2016年8月8日 2016年8月8日 上海良図商務諮詢有限公司 23

非贸出证的作用 为完善国家外汇管理 强化国际税源监控的重要手段 2016年8月8日 2016年8月8日 2016年8月8日 上海良図商務諮詢有限公司 24

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