第九章 购货与付款循环审计 主要内容：本章主要介绍从订购商 品和劳务到验收入库全过程的具 体审计技能。 主要内容：本章主要介绍从订购商 品和劳务到验收入库全过程的具 体审计技能。 重点掌握：重点掌握应付账款的函 证、未 重点掌握：重点掌握应付账款的函 证、未 入账负债的测试以及固定资产的所 有权和折 旧的测试。 难点：应付账款的函证；固定资产 的观察 难点：应付账款的函证；固定资产 的观察

案例导入：巨人零售公司的崩溃 巨人零售公司成立于 1959 年，总 部设在马萨诸塞州。 1972 年，该 公司已拥有 112 家零售连锁商店。 但在 1971 年发生了重大经营损失 250 万美元，为了掩盖损失巨人零 售公司的四名官员，采用歪曲购 货、退货真相，蓄意调减应付账 款等舞弊手法，将损失篡改为 150 万元的收益。 1978 年，这四人均 被判罚款及入狱 6-18 个月。 巨人零售公司成立于 1959 年，总 部设在马萨诸塞州。 1972 年，该 公司已拥有 112 家零售连锁商店。 但在 1971 年发生了重大经营损失 250 万美元，为了掩盖损失巨人零 售公司的四名官员，采用歪曲购 货、退货真相，蓄意调减应付账 款等舞弊手法，将损失篡改为 150 万元的收益。 1978 年，这四人均 被判罚款及入狱 6-18 个月。

章节关系图 购货与付款内部控制 应付账款的审计 其他相关内容审计 关键控制点 固定资产的审计 内部控制的测试

第一节 购货与付款循环概述 一、主要业务活动 一、主要业务活动 1 、请购商品并批准 1 、请购商品并批准 一般授权（存货）仓库部门或其他部门 一般授权（存货）仓库部门或其他部门 特别授权（固定资产、租赁）使用部门 特别授权（固定资产、租赁）使用部门 批准：负责预算的主管人员签字 批准：负责预算的主管人员签字 2 、编制订购单 采购部门或生产部门、资产使 用部门 3 联（供应商、留档、填写应付账款 ) ） 2 、编制订购单 采购部门或生产部门、资产使 用部门 3 联（供应商、留档、填写应付账款 ) ） 3 、验收商品 验收部门 3 、验收商品 验收部门 验收单（收料单编号）（采购部门、存储部 门、留档） 验收单（收料单编号）（采购部门、存储部 门、留档） 请购 订货 验收 付款

4 、存储 检验货物并签署验收单 5 、编制付款凭单 订购单 付款凭单 发票 验收报告 6 、付款 支票 7 、会计记录（明细账） 付款凭单 会计记录 支票登记簿 日记账 凭证

二、内部控制及测试一）购货与付款循环的内部控制 职责分离控制 职责分离控制（请购、采购、验收、管理库存、记账） 请购控制 ( 授权、批准 ) 请购控制 ( 授权、批准 ) 订货控制（订购单） 订货控制（订购单） 验收控制（验收单） 验收控制（验收单） 应付账款控制 应付账款控制 付款控制 付款控制

二 ) 购货与付款循环的符合性测试 1. 请购商品或劳务内部控制的测试 2. 订购商品或劳务内部控制的测试 3. 货物验收内部控制的测试 4. 应付账款内部控制的测试 5. 付款业务内部控制的测试

第二节 购货与付款循环的实质性测试 一、应付账款的实质性测试 一）审计目标 一）审计目标 1 、完整性（有无漏计负债、低估负债） 1 、完整性（有无漏计负债、低估负债） 负债（故意低估、应计制的运用） 负债（故意低估、应计制的运用） 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整 2 、估价与分摊 2 、估价与分摊 或有事项（产品质量担保、未诀诉讼） 或有事项（产品质量担保、未诀诉讼） 确定应付账款的期末余额是否正确 确定应付账款的期末余额是否正确 3 、表达与披露 3 、表达与披露 应付账款借方余额 应付账款借方余额 或有负债的列示、披露（可能 5%-50% ） 或有负债的列示、披露（可能 5%-50% ）

1 、函证应付账款 1 、函证应付账款 （ 1 ）一般情况下，应付账款不需要函证 （ 1 ）一般情况下，应付账款不需要函证 原因：函证不能保证查出未记录的应付账款； 审计人员能够取得购货发票等外部凭证来证 实应付账款的余额。 原因：函证不能保证查出未记录的应付账款； 审计人员能够取得购货发票等外部凭证来证 实应付账款的余额。 （ 2 ）应付账款需要函证的情况 （ 2 ）应付账款需要函证的情况 控制风险较高，某应付账款明细账户金额 较大或被审计单位处于财务困难阶段。 控制风险较高，某应付账款明细账户金额 较大或被审计单位处于财务困难阶段。 审计人员应选择较大金额的债权人，以及 那些在资产负债表日金额不大、甚至为零， 但为企业重要供货人的债权人，作为函证对 象。 审计人员应选择较大金额的债权人，以及 那些在资产负债表日金额不大、甚至为零， 但为企业重要供货人的债权人，作为函证对 象。 二）应付账款的主要实质性 测试程序

（ 3 ）函证方式： 采用肯定形式，并具体说明应付金额。 采用肯定形式，并具体说明应付金额。 未回函的重大项目需要采用替代审计 程序。 未回函的重大项目需要采用替代审计 程序。 （决算日后应付账款明细账及现金和银 行存款日记账，同时检查该笔债务的 相关凭证资料）

2 、查找未入账的应付账款 2 、查找未入账的应付账款 资产负债表日后的购货发票，材 料入库凭证，应付账款贷方发生额 资产负债表日后的购货发票，材 料入库凭证，应付账款贷方发生额 3 、披露是否恰当 3 、披露是否恰当 （ 1 ） “ 应付账款 ” 项目应根据 “ 应付账款 ” 和 “ 预付账款 ” 科目所属明细科目的期末 贷方余额的合计数填列。 （ 1 ） “ 应付账款 ” 项目应根据 “ 应付账款 ” 和 “ 预付账款 ” 科目所属明细科目的期末 贷方余额的合计数填列。 （ 2 ） 以担保资产换取的应付账款 （ 2 ） 以担保资产换取的应付账款 （ 3 ） 5% 以上股东的账款 （ 3 ） 5% 以上股东的账款 （ 4 ）账龄超 3 年未偿还的原因，是否 偿还 （ 4 ）账龄超 3 年未偿还的原因，是否 偿还

思考题  为什么函证应付账款是审查 应付账款的程序和方法之一， 但并不像函证应收账款那样 重要？  应收账款与应付账款函证的 区别？

二、案例分析 应付账款审计相关案例一 应付账款审计相关案例一 [ 审计线索 ] 2005 年年初，审计人员 在审查实德公司的应付账款业务时， 发现该公司应付账款余额比上一年 度同期有大幅度减少的情况。经进 一步调查，得知实德公司有 100 万 元材料已验收入库，货款尚未支付， 但在 “ 应付账款 ” 账户和 “ 原材料 ” 账 户中并没有记录。

应付账款审计案例一（续 1 ） [ 案情分析 ] [ 案情分析 ] 按照规定，企业在收到所购 货物后，应及时将未付的款项计 入 “ 应付账款 ” 。该企业对该项业 务不做应付账款增加的会计处理， 这样就隐瞒了企业的负债，歪曲 了企业的财务状况。 按照规定，企业在收到所购 货物后，应及时将未付的款项计 入 “ 应付账款 ” 。该企业对该项业 务不做应付账款增加的会计处理， 这样就隐瞒了企业的负债，歪曲 了企业的财务状况。

应付账款审计相关案例二 [ 审计线索 ] 审计人员在审查甲企 业 2005 年度 “ 主营业务收入 ” 明细 账时，发现甲企业年末销售收入 下滑幅度较大，但甲企业在下半 年销售正值旺季。审计人员怀疑 甲企业利用 “ 应付账款 ” 账户隐匿 收入，故决定做进一步审查。 [ 审计线索 ] 审计人员在审查甲企 业 2005 年度 “ 主营业务收入 ” 明细 账时，发现甲企业年末销售收入 下滑幅度较大，但甲企业在下半 年销售正值旺季。审计人员怀疑 甲企业利用 “ 应付账款 ” 账户隐匿 收入，故决定做进一步审查。

应付账款审计相关案例二（续 1 ） 审计人员认真查阅 2005 年 11 月与 12 月 的 “ 应付账款 ” 明细账，发现下列会计 分录： 审计人员认真查阅 2005 年 11 月与 12 月 的 “ 应付账款 ” 明细账，发现下列会计 分录： 借：银行存款 借：银行存款 贷：应付账款 ——A 公司 贷：应付账款 ——A 公司 所附原始凭证为银行进账单回单和向 A 公司开出的发货票。发货票上注明 货款为 元，增值税为 元， 合计 元。 所附原始凭证为银行进账单回单和向 A 公司开出的发货票。发货票上注明 货款为 元，增值税为 元， 合计 元。

应付账款审计案例二（续 2 ） 甲企业适用的增值税税率为 17 ％， 假定该笔业务的主营业务利润为 元，所得税税率为 33 ％。 甲企业适用的增值税税率为 17 ％， 假定该笔业务的主营业务利润为 元，所得税税率为 33 ％。 [ 要求 ] 指出该企业存在的问题， 并提出处理意见。 [ 要求 ] 指出该企业存在的问题， 并提出处理意见。

一）审计目标 一）审计目标 1 、存在性 高估资产 1 、存在性 高估资产 2 、完整性 租赁资产是否入账，有无表外 融资 2 、完整性 租赁资产是否入账，有无表外 融资 3 、权利和义务 3 、权利和义务 固定资产的所有权，资产抵押或负债是否 披露 固定资产的所有权，资产抵押或负债是否 披露 4 、估价与分摊 4 、估价与分摊 原价 - 折旧 - 减值准备 原价 - 折旧 - 减值准备 5 、表达与披露 5 、表达与披露 固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法 固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法 二、固定资产和折旧的实质性 测试

二）审计证据和程序 1 、审查固定资产的增加 1 、审查固定资产的增加 （ 1 ）增加是否有计划、预算、经过授权批 准 （ 1 ）增加是否有计划、预算、经过授权批 准 （ 2 ）所有权是否属于企业（原始凭证） （ 2 ）所有权是否属于企业（原始凭证） 外购的机器设备 ―― 发票；房地产 ――― 产权证 外购的机器设备 ―― 发票；房地产 ――― 产权证 融資租入 ―― 租赁合同；运输设备 ―― 执照 融資租入 ―― 租赁合同；运输设备 ―― 执照 （ 3 ）计价：不同途径增加的固定资产计价也 不同。 （ 3 ）计价：不同途径增加的固定资产计价也 不同。

2 、审查固定资产的减少 2 、审查固定资产的减少 （ 1 ）检查有无授权批准文件。 （ 2 ）检查会计处理是否符合有关规定， 验证其数额计算的准确性。 （ 3 ）结合固定资产清理和待处理财产 损溢 —— 待处理固定资产损溢科目， 抽查固定资产账面转销额是否正确。 （ 4 ）检查是否存在未作会计记录的固 定资产减少业务。

3 、实地观察固定资产 3 、实地观察固定资产 以明细帐为起点 —— 存在 以明细帐为起点 —— 存在 以实地为起点 —— 完整性 以实地为起点 —— 完整性 4 、租赁和借款合同 4 、租赁和借款合同 经营性租赁（合同、批准、租金是 否合理） 经营性租赁（合同、批准、租金是 否合理） 融资性租赁（计价是否正确，利息 计算是否正确；折旧） 融资性租赁（计价是否正确，利息 计算是否正确；折旧） 借款合同（是否以固定资产做抵押） 借款合同（是否以固定资产做抵押）

5 、累计折旧审计 检查折旧政策和方法是否符合规定，前后期 是否一致（折旧范围和方法）； 特别应注意，有无已提足折旧的固定资产继 续超提折旧的情况和未用固定资产不提或少提折 旧的情况；已全额计提减值准备的固定资产是否 已停止计提折旧。 未使用、不需用的固定资产应 提折旧；当月增加，下月提取；当月减少，下月 不提。 6 、检查披露是否恰当

固定资产审计主要案例分析 固定资产增加审计的相关案例 固定资产增加审计的相关案例 1 ．在清查某厂房屋建筑物时，发现 固定资产上记录的二层楼的办公室， 却已是一幢三层楼房，系该厂利用本 厂材料委托农村基建队扩建，共计开 支工料费 元 ( 其中材料款 元 ) ，均作为待摊费用，分两年摊销， 2001 年 8 月份完工，自 9 月至 12 月已 摊入生产成本 元。 1 ．在清查某厂房屋建筑物时，发现 固定资产上记录的二层楼的办公室， 却已是一幢三层楼房，系该厂利用本 厂材料委托农村基建队扩建，共计开 支工料费 元 ( 其中材料款 元 ) ，均作为待摊费用，分两年摊销， 2001 年 8 月份完工，自 9 月至 12 月已 摊入生产成本 元。

固定资产增加审计的相关案例（续 1 ） 2 ． 2001 年 8 月购入电动机 3 台，计价 元 ( 含已付增值 税 ) ，当即列入 “ 待摊费用 ” 账 户，并已全部摊入当年生产 成本，经到生产车间核对， 并调阅原始凭证，证实所购 物品确属在用固定资产。 2 ． 2001 年 8 月购入电动机 3 台，计价 元 ( 含已付增值 税 ) ，当即列入 “ 待摊费用 ” 账 户，并已全部摊入当年生产 成本，经到生产车间核对， 并调阅原始凭证，证实所购 物品确属在用固定资产。

固定资产增加审计案例（续 3 ） [ 要求 ] [ 要求 ] 1 ．根据上述资料，分 析指出所查明的各个问题 的性质； 1 ．根据上述资料，分 析指出所查明的各个问题 的性质； 2 ．根据审计结果，分 别编制调整分录。 2 ．根据审计结果，分 别编制调整分录。

固定资产减少审计的相关案例 [ 审计线索 ] 审计人员审查某工厂 固定资产时，发现该厂将报废出 售的某项固定资产的变价收入 元冲减 “ 固定资产 ” 账户 ( 借： 银行存款，贷：固定资产 ) ，并将 发生的固定资产清理费用 元直接列入营业外收支 ( 借：营业 外支出，贷：银行存款 ) 。 [ 审计线索 ] 审计人员审查某工厂 固定资产时，发现该厂将报废出 售的某项固定资产的变价收入 元冲减 “ 固定资产 ” 账户 ( 借： 银行存款，贷：固定资产 ) ，并将 发生的固定资产清理费用 元直接列入营业外收支 ( 借：营业 外支出，贷：银行存款 ) 。

固定资产减少审计的相关案例（续 1 ） 同时了解到该项固定资产原 始价值为 元，预计使 用 5 年，预计残值 元， 采用双倍余额递减法计提折 旧，已使用 3 年并将其报废出 售给一家乡镇企业。 同时了解到该项固定资产原 始价值为 元，预计使 用 5 年，预计残值 元， 采用双倍余额递减法计提折 旧，已使用 3 年并将其报废出 售给一家乡镇企业。

[ 要求 ] [ 要求 ] 1 ．指出该业务的账务处理是 否正确，计算出有关数据并编 制正确的会计分录； 1 ．指出该业务的账务处理是 否正确，计算出有关数据并编 制正确的会计分录； 2 ．指出该项业务的错误所在 及其影响。 2 ．指出该项业务的错误所在 及其影响。

[ 例 ] ABC 会计师事务所注册会计 A 审计 甲股份有限公司 2002 年度 “ 固定资产 ” 和 “ 累计折旧 ” 项目时发现下列情况： [ 例 ] ABC 会计师事务所注册会计 A 审计 甲股份有限公司 2002 年度 “ 固定资产 ” 和 “ 累计折旧 ” 项目时发现下列情况： 1. 公司有融资租入的设备４台，租赁期为５年， 尚可使用时间为６年，该公司确定的折旧期为 ６年。 1. 公司有融资租入的设备４台，租赁期为５年， 尚可使用时间为６年，该公司确定的折旧期为 ６年。 2. 对已提足折旧继续使用的某设备，仍计提折旧。 2. 对已提足折旧继续使用的某设备，仍计提折旧。 固定资产折旧审计案例

固定资产折旧审计案例（续） 3. ８月初购入吊车２辆，价值 650 万元。 当月已投入使用并同时开始计提折旧。 3. ８月初购入吊车２辆，价值 650 万元。 当月已投入使用并同时开始计提折旧。 4. 该公司采用平均年限法计提折旧， 但于本年度 9 月改为工作量法，这一 改变已经股东大会批准，但未报财政 及有关部门备案，也未在会计报表附 注中予以说明。 4. 该公司采用平均年限法计提折旧， 但于本年度 9 月改为工作量法，这一 改变已经股东大会批准，但未报财政 及有关部门备案，也未在会计报表附 注中予以说明。 要求：请代注册会计师 A 指出上述各项 中存在的问题，并提出改进建议。 要求：请代注册会计师 A 指出上述各项 中存在的问题，并提出改进建议。

认定与审计目标审计证据与程序 存在性与完整性 新增固定资产存 在吗？ 新增固定资产存 在吗？ 新增固定资产记录 了吗？ 新增固定资产记录 了吗？ 报废固定资产记录 了吗？ 报废固定资产记录 了吗？ 实物证据（账 —— 盘点） 分析性证据 227 口头证据（询问提足折旧不使用的应冲账） 书面证据（检查修理费及固定资产的原始凭 证） 计价和所有权 按 “ 成本 — 折旧 ” 列 报吗？ 减值的固定资产按 公允价列报吗？ 支出的资本化与费 用化正确吗？ 拥有所有权吗？数字证据 明细表 —— 明细账 —— 总账；折旧方法恰当和 一贯；折旧额正确；减值 文件证据 原始凭证，记录、合同和文件 原始凭证，记录、合同和文件 表达与披露 融资租赁是否恰 当的资本化？ 融资租赁是否恰 当的资本化？ 口头证据（询问备用、等待处置、为投资拥 有的固定资产 书面证据（租赁协议 —— 资本化；贷款协议 — — 抵押） 数学证据（最低租赁付款额、付款额现值）

认定与审计目标审计证据与程序 存在性与完整性 所有的负债均反映 所有的负债均反映了吗？询证证据（获得律师回函，对贷款向银行函证）文件证据（查找未入账的负债） 分析性证据（ 224 ） 口头证据（询问或有事项；获得管理当局声明书） 计价 对应计负债的估计 合理吗？ 对应计负债的估计 合理吗？数学证据（计算应计利息；担保负债） 表达与披露 重大的或有事项在 报表中恰当反映了吗？ 重大的或有事项在 报表中恰当反映了吗？文件证据（或有负债披露是否恰当）分析性证据（查看以前年度的财务报告）