第八章 对账、结账与利润确定

第一节 对 账 一、对账的意义、内容和方法 （一） 对账的意义 对账是会计工作必有的环节，也是审计工作的一 个查账方法。 （二）对账的内容 1 、账证核对 将账簿记录与有关会计凭证相互核对。 2 、账账核对 将各账簿之间的有关数字相互核对。 3 、账实核对 将账簿记录与各项财产物资的实有数相互核对。

（三）对账的方法 1 、账证核对的方法 通常采用的方法是将账簿记录与据以记账的会计 凭证逐笔核对。 2 、账账核对的方法 （ 1 ）总分类账户之间的核对。 通过编制总分类账户试算表的方法进行。 （ 2 ）总分类账户和明细账户之间的核对。 两种核对方法：一是编制本期发生额及余额明细表 与有关总分类账户的相应数字进行核对 另一种是将总分类账户的相应数字与所属明细分类 账户的本期发生额和余额相加之和直接进行核对。 3 、账实核对的方法 账实核对又称财产清查，对各种不同的财产物资 应采用不同的方法。

二、财产清查 （一）财产清查的意义 （二）企业财产账实不符的原因 1 、由于客观原因引起 （ 1 ）气候影响 （ 2 ）技术原因 2 、由于主观原因引起 （ 1 ）收发差错 （ 2 ）保管不善 （ 3 ）记账错误 （ 4 ）贪污盗窃 （三）财产清查的作用 1 、保证账实相符，使会计资料真实可靠； 2 、改进保管工作，保护财产安全； 3 、挖掘财产潜力，加强资金周转。

（四）财产清查前的准备工作 1 、建立清查领导小组 2 、检查和记清账目 3 、分类整理实物 4 、校正度量衡器 （五）财产清查的范围 1 、财产物资 2 、货币资金和证券 3 、债权和债务 （六）财产清查的分类 按清查的范围分为：全部清查和局部清查 按清查的时间分为：定期清查和不定期清查

三、财产清查的方法 （一）各种财产物资的清查方法 对各种财产物资均应从数量上、质量上进行清查、 盘点。 清查时应注意几点 清查时一般应填制下列凭证： （ 1 ）盘存单 （ 2 ）账存实存对比表 （ 3 ）积压变质报告单

（二）各种货币资金的清查方法 1 、库存现金的清查方法 采取不通知突击实地盘点的方法。 2 、银行存款的清查方法 企业日记账和银行对账单进行逐笔核对。 核对中发现企业方差错，企业立即更正； 银 行方差错，通知银行更正。 双方差错均已更正，但日记账和对账单仍不 相符时，属未达账项造成，应编制 “ 银行存款余额 调节表 ” 进行检查。

3 、银行存款余额调节表的编制 （ 1 ）未达账项的类型 银行与企业之间，由于凭证传递上的时间差，双 方的账务处理和入账时间又不相同，会出现一方已 入账，另一方尚未入账的账项。有以下四种情况： ①银行已收账，企业未收账的款项；例：存款利息 ②银行已付账，企业未付账的款项；例：借款利息 ③企业已收账，银行未收账的款项；例：存入支票 ④企业已付账，银行未付账的款项。例：开出支票

（ 2 ）举例 甲公司 2007 年 3 月 31 日银行存款日记账的余额为 元，银行对账单的余额为 元。经逐笔核对， 有下列未达账项： ①公司开出转账支票 900 元支付货款，银行尚未入账； ②公司存入转账支票 600 元，银行尚未入账； ③公司存入现金 1800 元，银行尚未入账； ④银行代付水电费 390 元，企业尚未入账； ⑤银行支付企业存款利息 225 元，企业尚未入账。 要求：编制银行存款余额调节表。

银行存款余额调节表 2007 年 3 月 31 日 项 目 金 额 项 目 金 额 企业日记账余额 银行对账单余额 加：企业未收 加：银行未收 存款利息 ⑤ 225 存入转账支票 ② 600 存入现金 ③ 1800 减：企业未付 减：银行未付 代付水电费 ④ 390 开出转账支票 ① 900 调节后余额 调节后余额 59835

（三）各种债权债务的清查方法 与对方单位核对账目 一般采用发函询证。

四、财产清查结果的处理 （一）溢余的核算 未查明原因和批准处理前，先通过 “ 待处理财产损 溢 ” 账户调整库存。 例如：甲公司期末盘点库存，发现 A 材料溢余 200 元，原因待查。 发现溢余，调整库存： 借：原材料 200 贷：待处理财产损溢 200 溢余原因查明，进行处理： 借：待处理财产损溢 200 贷：管理费用 200 （属自然升溢）

（二）短缺的核算 未查明原因和批准处理前，先通过 “ 待处理财产损 溢 ” 账户调整库存。 例如：甲公司期末盘点库存，发现 B 材料短缺 500 元，原因待查。 发现短缺，调整库存： 借：待处理财产损溢 500 贷：原材料 500 短缺原因查明，进行处理： 借：管理费用 50 （自然损耗） 其他应收款 250 （运输单位责任） 营业外支出 200 （意外损耗） 贷：待处理财产损溢 500

第二节 结 账 一、结账的内容和准备工作 （一）结账的内容 结账是在把一定会计期内所发生的经济业务全部 登记入账的基础上，对账簿记录所作的结束工作。 包括两部分内容： 1 、虚账户方面 —— 结算各种收入、费用账户，并 据以计算确定本期损益，将经营成果在账面上反映 出来。 2 、实账户方面 —— 结算各种资产、负债和所有者 权益账户，分别结出它们的本期发生额和期末余额， 并将期末余额转为下期的期初余额。

（二）结账前的准备工作 1 、检查本期内日常发生的经济业务是否都已填 制了会计凭证，并据以记入了各种账户； 2 、检查是否按照权责发生制的要求，对本期的 收入和费用进行了账项调整； 3 、进行对账，保证账证相符、账账相符、账实 相符。

二、收入、费用类账户的结账 结出它们的本期发生额和期末余额，并将期末余 额结转至 “ 本年利润 ” 账户。账户结平，没有余额。 三、资产、负债所有者权益账户的结账 （一）月度结账（结计本期发生额和期末余额） 在月末时结账步骤如下： 1 、在纪录的最末一行之下划一条单红线； 2 、在单红线下的一行 “ 摘要 ” 栏内注明 “ 本期发生额 和期末余额 ” ，并填上相应的金额； 3 、在 “ 本期发生额和期末余额 ” 一行之下划一条单红 线，以表示本期账簿记录结束； 4 、在单红线下的一行 “ 日期 ” 栏内注明下月的 1 日， 在 “ 摘要 ” 栏内注明 “ 期初余额 ” ，并填上相应的金额， 下月可以连续登记。

（二）年度结账（结转期末余额） 在年末时结账步骤如下： 1 、在本年账户最后一笔记录（ “ 本期发生额 和期末余额 ” 一行）的下一行 “ 摘要 ” 栏内注明 “ 结 转下年 ” ，并以年末余额相反的方向，填入相同 金额。然后在其下面划一条双红线，以表示该 账户已在本年末结束； 2 、在下年度新开的账户第一行填写日期 1 月 1 日，在 “ 摘要 ” 栏内注明 “ 上年结转 ” ，并填入相 应余额。

第三节 利润确定 一、利润总额（财务成果）的构成内容 财务成果是指企业在一定时期内全部经营的成果。 企业的利润可分为税前利润与税后利润， 前者也称为利润总额，后者则可称为净利润。 企业的利润总额主要由二部分组成，即： 利润总额 = 营业利润＋营业外收支

（一）营业利润 指企业通过生产经营活动而获得的，它构成 利润总额的主要组成部分。 营业利润 = 营业收入 – 营业成本 – 营业税金及附加 – 销售费用－管理费用－财务费用 + 投资收益 （二）营业外收支 是指企业发生的那些与生产经营无直接关系的 事项而引起的收入与支出。

二、财务成果的核算 例 1 ：甲公司从乙公司分得现金红利 元，已存 入银行。 借：银行存款 贷：投资收益 例 2 ：甲公司欠丙公司的应付服务费 200 元，因丙公 司已歇业，无法支付。经批准转为营业外收入。 借：应付账款 200 贷：营业外收入 200 例 3 ：甲公司以银行存款支付税款滞纳金 500 元。 借：营业外支出 500 贷：银行存款 500 例 4 ：甲公司向希望工程捐款 100 万元。 借：营业外支出 100 万元 贷：银行存款 100 万元

三、利润总额的汇总 将收入、费用类账户的余额结转到 “ 本年利 润 ” 账户，通过 “ 本年利润 ” 账户来进行汇总反映 和确认利润总额。 编制结账分录的流程： 费用、支出类账户 本年利润 收入类账户 平时发生时 期末结转时 期末结转时 平时发生时 无余额 （亏损） 累计利润 无余额

四、税后利润的确定 利润总额 减：所得税 = 应纳税所得额（利润总额） ×33% 税后利润 公司所得税的计征实行按年计算，按月或按季 预交，年终汇算清缴，多退少补的方法。 为了核算从当期利润中扣除的所得税费用，应 设置 “ 所得税费用 ” 账户，借方登记应交的所得税费 用，贷方登记期末结转至 “ 本年利润 ” 账户。是损益 类账户。

例 1 ：四月初，甲公司以银行存款交纳第一季 度所得税 100 万元。 借：应交税费 100 万 贷：银行存款 100 万 例 2 ：年末，甲公司根据全年利润总额，本 年应交纳的所得税为 436 万元。 借：所得税费用 436 万 贷：应交税费 4 36 万