第十四章 账务处理程序 第一节 账务处理程序概述 第二节记账凭证账务处理程序 第四节 科目汇总表账务处理程序 第三节 汇总记账凭证核算组织程序

第一节 账务处理程序概述 第一节 账务处理程序概述 一、账务处理程序概念 （一）概念 账务处理程序是账簿组织、记账程序和记账方法相互结合的方式。 账簿组织是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系。 记账程序和记账方法是指从凭证的整理、填制、账簿的登记到会计报 表的步骤和方法。 （二）意义 不同的账簿组织、记账程序和记账方法相互结合在一起，就构成了不 同的账务处理程序。由于各单位的规模大小不同，业务性质各异，管理要 求也各不相同，它们需要设置账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关 系，以及与之相适应的记账程序和记账方法也就不完全相同。为了把会计 核算工作科学地组织起来，任何单位都应根据国家统一会计制度的要求， 结合本单位的实际情况和具体条件，设计适应本单位特点的账务处理程序。 这对于提高会计核算工作质量和效率，充分发挥会计在经济管理中的作用， 都具有重要意义。 二、账务处理程序的基本要求

三、账务处理程序的种类 目前，我国各单位采用的会计核算形式主要有以下四种： 1 、记账凭证账务处理程序； 2 、汇总记帐凭证账务处理程序； 3 、科目汇总表账务处理程序； 4 、多栏式日记账核算组织程序。

第二节 记账凭证账务处理程序 第二节 记账凭证账务处理程序 一、记账凭证账务处理程序的特点 是指对发生的经济业务，都要以原始凭证或原始凭证汇总表编制记账 凭证，根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种记账方法。 其特点是直接根据记账凭证逐笔登记总账。 二、会计凭证和帐簿账簿的设置 1 、记账凭证账务处理程序设置的会计凭证有：收款凭证、付款凭证和转 帐凭证。也可只采用一种通用格式。 2 、记账凭证账务处理程序设置的帐簿有：现金日记账、银行存款日记账、 总分类账和明细分类账。其中，现金日记账和银行存款日记账一般都采 用三栏式；总分类账也采用三栏式，并按每一总分类账科目开设账页； 明细分类账可采用三栏式、数量金额式或者多栏式。 三、账务处理程序 1 、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证； 2 、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 3 、根据原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； 4 、根据记账凭证直接逐笔登记总分类账； 5 、月终，将现金日记帐、银行存款日记帐的余额及各种明细分类帐的余 额合计数，分别与总分类帐中有关帐户余额核对相符； 6 、月终，根据核对无误的总分类帐和各种明细分类帐的记录，编制会计 报表。

记帐凭证账务处理程序图示如下：

四、优、缺点及适用范围 1 、优点： 手续简便，易于掌握，并且在账簿中能反映经济业务的来龙去脉， 直观地反映会计处理的全过程。 2 、缺点： 由于登记总账是根据记账凭证逐笔登记的，倘若企业规模大，经 济业务量多，势必登记总账的工作量相对也就很大。 3 、适用范围：一般适用于规模小、经济业务量较少的单位

第三节 汇总记账凭证账务处理程序 第三节 汇总记账凭证账务处理程序 一、特点 是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证， 再根据记账凭证编制汇总记账凭证，根据汇总记账凭证登记总分类账的一种 账务处理程序。 其特点是定期将记账凭证汇总编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭 证登记总分类账。 二、会计凭证和帐簿设置 1 、凭证和账簿的设置 在汇总记帐凭证核算组织程序下，除设置收款凭证、付款凭证和转帐凭证外， 还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转帐凭证，做为登记总分类账 的依据。帐簿设置有：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类 账。其中，现金日记账和银行存款日记账一般都采用三栏式；总分类账也采 用三栏式，并按每一总分类账科目开设账页；明细分类账可采用三栏式、数 量金额式或者多栏式。 2 、汇总记账凭证的编制及其登账方法 （ 1 ）汇总收款凭证 （ 2 ）汇总付款凭证 （ 3 ）汇总转账凭证

三、账务处理程序 1 、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证及转账凭证； 2 、根据收款凭证、付款凭证，逐日逐笔登记现金日记账及银行存款日记账； 3 、根据原始凭证和记账凭证逐笔登记各种明细分类账； 4 、根据记账凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证； 5 、月末，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证登记总分类账； 6 、月末，在账账核对的基础上，根据总账和明细账的记录编制会计报表。 四、优、缺点及适用范围 1 、优点 （ 1 ）可以简化总分类账的登记工作； （ 2 ）收款凭证以借方科目汇总，付款凭证和转账凭证以贷方科目汇总，并且分类 平衡，使记账数字不容易失误； （ 3 ）在汇总凭证和总账账页中明确反映账户的对应关系，便于分析经济业务内容， 而且发生差错也容易寻找。 2 、缺点：多了一道编制汇总凭证的手续。 3 、适用范围：适应于规模较大，经济业务量较多的企业单位。

第四节 科目汇总表账务处理程序 第四节 科目汇总表账务处理程序 一、特点 是指对发生的经济业务，根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账 凭证，根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账的一种 账务处理程序。 其特点是根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后根据科目汇总表 登记总账。 二、会计凭证和账簿的设置 1 、科目汇总表核算组织程序，与记帐凭证核算组织程序设置的会计凭 证和帐簿相同，设置的会计凭证有：收款凭证、付款凭证和转帐凭证； 设置的帐簿有：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。 其中，现金日记账和银行存款日记账一般都采用三栏式；总分类账也采 用三栏式，并按每一总分类账科目开设账页；明细分类账可根据需要采 用三栏式、数量金额式或者多栏式。 2 、科目汇总表的编制方法 根据一定时期内的全部记账凭证，按相同的会计科目进行归类，分借、 贷方定期（如、十天或一个月）汇总每一会计科目的本期发生额，填写 在科目汇总表的借方发生额和贷方发生额栏内并分别相加，以反映全部 会计科目在一定期间借、贷方发生额。

三、账务处理程序 1 、依据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证； 2 、依据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账； 3 、依据原始凭证和记账凭证逐笔登记各种明细分类账； 4 、依据记账凭证定期编制科目汇总表； 5 、依据科目汇总表汇总登记总分类账； 6 、月末，在账账核对的基础上，根据总账和明细账的记录编制会计 报表。 四、优、缺点及适用范围 1 、优点：依据科目汇总表登记总账，大大减少了登记总账的工作量 2 、缺点：由于科目汇总表本身只反映各科目的借、贷方发生额，根 据其登记的总账，便不能反映各账户之间的对应关系。 3 、适用范围：适用于规模较大经济业务量较多的大中型企业。

三、优、缺点及适用范围 1 、优点： （ 1 ）简化了凭证归类和总分类账的登账工作； （ 2 ）多栏式日记账中按账户的对应关系设置专栏，便于分析和检查每一项与收 付款有关的经济业务。 2 、缺点： （ 1 ） “ 现金 ” 、 “ 银行存款 ” 总账对多栏式日记账起不到控制作用； （ 2 ）账页过长，不便于会计人员记账和分工。 （ 3 ）适用范围：经济业务简单，运用会计科目少，但收付款业务较多的单位。