第四章 复式记账 【学习目标】 通过本章学习，了解记账方法及其种类，理 解复式记账法的基本原理和基本内容，在此基础 上，重点掌握借贷记账法的概念、及其具体操作， 理解账户之间的对应关系、对应账户、会计分录 及其形式，为以后各章学习打下坚实基础。

第一节 复式记账方法概述 一、复式记账原理 （一）记账方法的种类 记账方法是在账簿中登记经济业务的 方法。记账方法按其记账原理和记账方式 的不同，可分为单式记账法和复式记账法 两种。

（二）复式记账法的特点 复式记账法是以会计等式为依据建立的一种记账 方法，它是指对每一笔经济业务，都以相等的金额在 相互关联的两个或两个以上的账户中进行登记的一种 方法。 其特点是：对于每一项经济业务，都在两个或两 以上相互关联的账户中进行记录，可以反映经济活动 的全过程；并以相等的金额进行记录，可以进行试算 平衡，检查账户记录是否正确。

【例 4-1 】 2007 年 7 月 5 日，华晨公司收到投 资者投入设备一台，价值 元。 【解析】固定资产增加了 元；实收资 本也增加了 元。

【例 4-2 】 2007 年 7 月 8 日，华晨公司开出 面额 元商业汇票一张，用以归还 前欠货款。 【解析】应付账款减少 元；以签发 商业汇票的形式归还欠款，又增加了公 司的另一项负债 —— 应付票据 元。

二、借贷记账法 ( 一 ) 什么是借贷记账法 借贷记账法是以 “ 借 ” 、 “ 贷 ” 为记账符号， 反映各项会计要素变动情况的一种复式记 账方法。

( 二 ) 借贷记账法的内容 1 ．借贷记账法的记账符号 借贷记账法以 “ 借 ” 、 “ 贷 ” 为记账符号， 分别作为账户的左方和右方。 “ 借 ”“ 贷 ” 两字并无实际意义。

2 ．借贷记账法的账户结构 账户结构是指使用账户的方法，即账 户的借方和贷方各登记什么样的经济业务， 余额在哪一方，表示何种经济含义。  a 借 ↑ ，贷 ↓ ：资产、成本、费用类账户  b 借 ↓ ，贷 ↑ ：权益、收入、收益类账户  c 双重性账户 （略）

账户的内部关系，如下式所示： 资产类账户期末借方余额＝期初借方余额 + 本期 借方发生额合计－本期贷方发生额合计 权益类账户期末贷方余额＝期初贷方余额 + 本期 贷方发生额合计－本期借方发生额合计 注： 权益类即负债（债权人权益） + 所有者权益

3 ．借贷记账法的记账规则 （ 1 ） 资产增加（记入账户的借方），同时权益增加 （记入账户的贷方），总额增加； （ 2 ） 资产减少（记入账户的贷方），同时权益减少 （记入账户的借方），总额减少； （ 3 ） 资产内部有增（记入账户的借方）有减（记入账 户的贷方），总额不变； （ 4 ） 权益内部有增（记入账户的贷方）有减（记入账 户的借方），总额不变； 记账规则概括为：有借必有贷，借贷必相等

【例 4-3 】 2007 年 7 月 10 日，华晨公司以银 行存款 元，支付到期商业承兑汇票。 【解析】因归还到期票据，使该公司的负债 —— 应付票据减少了 元；归还欠款用的是银行 存款，又使公司的资产 —— 银行存款减少了 元。又因 “ 借 ” 表示负债的减少， “ 贷 ” 表示 资产的减少，所以既在 “ 应付票据 ” 账户的借方 （减少）记录 元，又要在 “ 银行存款 ” 账户 的贷方（减少）记录 元。

4 ．会计分录与借贷记账法的试算平衡 (1) 会计分录。 会计分录是确定每项经济业务应借、 应贷的账户及其金额的记录。 会计分录要素有三： 1 、会计科目，即账户名称； 2 、记账符号（借、贷）； 3 、变动金额。 编制会计分录的一般步骤

【例 4-4 】华晨公司从银行存款提取现金 元。 借：库存现金 贷：银行存款 2 000

【例 4-5 】 2007 年 7 月 11 日，华晨公司用银 行存款归还前欠货款 元。 借：应付账款 贷：银行存款 5 000

【例 4-6 】 2007 年 7 月 15 日，华晨公司从银 行取得短期贷款 元。 借：银行存款 贷：短期借款 实际中，把只涉及两个账户的会计分录称 为简单会计分录

 简单分录：只涉及两个账户（一个借方账 户和一个贷方账户）的分录。  复合分录：指包括两个以上账户（一个借 方账户和几个贷方账户或一个贷方账户和 几个借方账户） 的分录。

(2) 对应账户。 采用借贷记账法，对于每一项经济 业务，都涉及应借和应贷的账户。经济 业务的发生，使有关账户之间发生的应 借、应贷这种相互联系，称为账户的对 应关系。 存在借贷对应关系的账户，称之对 应账户。

(3) 借贷记账法的试算平衡。 所谓试算平衡，是指根据资产与权 益的恒等关系及借贷记账法的记账规则， 检查所有账户记录是否正确的过程，包 括发生额试算平衡法和余额试算平衡法 两种方法。

①发生额试算平衡法。 全部账户本期借方发生额合计＝ 全部账户本期贷方发生额合计

②余额试算平衡法 。 期末资产 = 期末负债 + 期末所有者权益 在账户中表现为： 资产的期末借方余额 = 负债的期末贷方余额 + 所有者权益的期末贷方余额 所以： 全部账户期末借方余额之和＝全部账户期末 贷方余额之和

编制试算平衡表时，应注意以下几点 : 1. 必须保证所有账户的余额均已记入试算表。 2. 如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误。 3. 即便试算平衡，并不能说明账户记录绝对正确， 因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。

 试算平衡表不能发现下列账户记录错误： 一是漏过会计分录 二是重过会计分录 三是串户 四是过账时发生数字相互抵消

【思考】试算平衡表如果借贷不平衡， 则肯定账户记录有错误，若平衡了， 则说明账户记录完全正确。这一说法 正确吗？

第二节 借贷记账法技能训练 一、技能训练目标 通过技能训练，练习会计分录的编制和试算平衡表的编制 二、技能训练重点与难点 账户结构、试算平衡、会计分录的编制方法。 三、技能训练要求 （ 1 ）根据资料所给业务，编制相应的会计分录。 （ 2 ）根据会计分录和期初余额登记 “T” 型账户，并结算出本 期发生额和期末余额 （ 3 ）根据账户记录，进行试算平衡，编制总分类账户发生 额及余额试算平衡表。 四、技能训练资料 ( 略 )

【本章小结】 记账方法有单式记账法和复式记账法. 复式记账法, 就是对每项经济业务, 都必须以相等的金额在相互 关联的两个或两个以上的账户进行登记的方法。 借贷记账法, 是以 “ 借 ” 和 “ 贷 ” 作为记账符号的一种复式记账方法。 其记账规则是 “ 有借必有贷, 借贷必相等 ” 。 运用借贷记账法记录每项经济业务时, 使有关账户之间产生了应 借、应贷的对应关系, 具有对应关系的账户称为对应账户。 在记账凭证中指明某项经济业务应借、应贷账户的名称和应计 入的金额叫会计分录，会计分录有简单会计分录和复合会计 分录。 在借贷记账法下可以通过编制总分类账户发生额及余额试算平 衡表来检查账户记录的正确性。