第三章 账户与复式记账 第一节 账户 第二节 复式记账 第三节 账户本期发生额对照表 目录.

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1 第三章 账户与复式记账 第一节 账户 第二节 复式记账 第三节 账户本期发生额对照表 目录

2 第三章 学习要点 账户及其意义 借、贷方含义视账户性质而定 复式记账 借贷记账法 会计分录

3 第一节账户 一、账户的含义与设置原则 1、账户：对会计要素的具体内容所做的进一步分类
（一）账户的含义 1、账户：对会计要素的具体内容所做的进一步分类 是以会计科目为名称，按照会计管理与核算的要求，在账簿中开设的记账单元。 2、账户的作用：核算经济业务；储存会计信息；提供会计信息。 （二）设置原则 简明； 适用（与业务特点相适应）； 清晰； 统一。

4 哪方记增加、哪方记减少取决记帐方法和帐户的性质。
二、 账户的结构 为了正确、有序地反映账户具体内容，账户要有一定的结构。 账户结构是反映其内容的组成要素。 账户的基本结构： 会计科目，说明帐户反映的内容。 借方 贷方 左 帐户名称 右 登记发生额 哪方记增加、哪方记减少取决记帐方法和帐户的性质。

5 期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
借贷记帐法下账户的结构 1、资产类帐户 如：7月1日结存材料50000元 本月5日购料100000元 15日购料150000元 8日领用材料120000 25日领用80000元材料 资产类帐户 （如：原材料） 借 贷 期初余额 50000 100000 150000 120000 80000 本 期 增加额 本 期 减少额 本 期发生额 250000 本期发生额 200000 100000 期末余额 期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

6 借贷记帐法下账户的结构 2、负债/所有者权益类帐户
如：7月1日短期借款余额8000元，本月5日借入10000、15日借入12000元； 8日归还8000，25日归还5000元短期借款。 负债/ 所有者权益类帐户（如：短期借款） 贷 8000 期初余额 8000 5000 10000 12000 本 期 减少额 本 期 增加额 本 期发生额 13000 本期发生额 22000 期末余额 17000 期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

7 借贷记帐法下账户的结构 3、收入、费用、利润类帐户
费 用类 收 入类 本年利润 至上月本年 累计亏损 至上月本年 累计利润 本期发 生费用 （增加） 转销本期 费用 （减少） 本期转 销收入 （减少） 本期实 现收入 （增加） 转入 本期 费用 转入 本期 收入 本期发生额 本期发生额 差额为本月利润 或亏损 至本月累计 发生的亏损 至本月累计 实现利润

8 借贷记帐法下账户的结构 3、收入、费用、利润类账户
费 用类 收 入类 本年利润 3月初余额 200万元 3月份 发生费用 1600 万元 3月末 转销本 月费用 1600 万元 3月末 结转本 月收入 2000 万元 3月份 实现收入 2000 万元 3月份 费用 1600 万元 3月份 收入 2000 万元 1 600万元 2 000万元 差额400万元为3月份的利润 至3月累计实现 利润 600万元

9 三、会计科目表 1、会计科目的概念 会计科目：账户的名称，也就是对会计要素具体内容分类的项目名称。 2、会计科目表—P38。 会计科目表

10 账户的名称又叫会计科目 总帐科目 （一级） 明细科目 （二级） 子目 细目 固定资产 机器设备 车床

11 顺序号 编号 会计科目名称 一、资产类 1 1001 库存现金 2 1002 银行存款 8 1101 交易性金融资产 10 1121 应收票据 11 1122 应收账款 12 1123 预付账款 13 1131 应收股利 14 1132 应收利息 18 1221 其他应收款

12 26 1401 材料采购 27 1402 在途物资 28 1403 原材料 29 1404 材料成本差异 30 1405 库存商品 44 1511 长期股权投资 46 1521 投资性房地产 50 1601 固定资产 51 1602 累计折旧 53 1604 在建工程

13 二、负债类 70 2001 短期借款 77 2101 交易性金融负债 79 2201 应付票据 80 2202 应付账款 81 2203
62 1701 无形资产 66 1801 长期待摊费用 69 1901 待处理财产损溢 二、负债类 70 2001 短期借款 77 2101 交易性金融负债 79 2201 应付票据 80 2202 应付账款 81 2203 预收账款 82 2211 应付职工薪酬

14 83 2221 应交税费 84 2231 应付利息 85 2232 应付股利 86 2241 其他应付款 94 2501 长期借款 95 2502 应付债券 100 2701 长期应付款 103 2801 预计负债

15 三、共同类 略 四、所有者权益类 110 4001 实收资本 111 4002 资本公积 112 4101 盈余公积 114 4103 本年利润 115 4104 利润分配 五、成本类 117 5001 生产成本 118 5101 制造费用 六、损益类 124 6001 主营业务收入 129 6051 其他业务收入

16 131 6101 公允价值变动损益 132 6111 投资收益 136 6301 营业外收入 137 6401 主营业务成本 138 6402 其他业务成本 139 6403 营业税金及附加 149 6601 销售费用 150 6602 管理费用 151 6603 财务费用 154 6711 营业外支出 155 6801 所得税费用

17 第二节 复式记账 (Double Entry Accounting)
记账方法 对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记的方法，通常只登记现金和银行存款的收付以及应收、应付款的结算。 单式记账法 复式记账法 对每一笔经济业务都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种方法.

18 一、复式记帐原理 复式记账法，指对发生的每一笔经济业务, 都以相等的金额在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。
借贷记账法是国际通用的记账方法 也是我国会计准则规定的记账方法 （1）需要设置完整的帐户体系 （2）每一笔经济业务都要反映其来龙去脉两个方面 （3）可以定期对会计记录进行综合试算复式记账法有借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种形式。

19 以前例，复式(借贷)记账的原理如图所示 实收资本 银行存款 固定资产 短期借款 应付帐款 原材料 22 000 22 000 （1）
（1） （4） 1、1月5日国家追加投入资本金22 000元，款项当即存入银行。 4、1月20日购入设备一台计10 000元，以银行存款支付货款。 3、1月15日开出支票1 000元归还所欠货款。 2、1月10日购入原材料4 000元，货款尚未支付。 5、1月22日向银行借入短期借款2 000元，直接用借款归还应付供应单位的货款。 1 000 （3） 短期借款 应付帐款 原材料 （2） （5）

20 二、借贷记账法 （一）借贷记账法的概念 （二）借贷记帐法的特点 以“借”、“贷”为记账符号，记录经济业务的复式记账法。
1、以 “借”（Debit,Dr.）、“贷（Credit,Cr.）”为记账符号，表示记账方向。 2、可以设置一些共同性帐户。 3、记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”

21 以前例，借贷记帐法的记账规则如图所示 实收资本 银行存款 固定资产 短期借款 应付帐款 原材料 22 000 22 000 （1）
（1） 1、1月5日国家追加投入资本金22 000元，款项当即存入银行。 （4） 3、1月15日开出支票1 000元归还所欠货款。 1 000 （3） 4、1月20日购入设备一台计10 000元，以银行存款支付货款。 短期借款 应付帐款 原材料 （2） 5、1月22日向银行借入短期借款2 000元，直接用借款归还应付供应单位的货款。 2、1月10日购入原材料4 000元，货款尚未支付。 （5）

22 二、借贷记账法 （一）借贷记帐法的概念 （二）借贷记帐法的特点 以“借”、“贷”为记账符号，记录经济业务的复式记账法。
1、以 “借”（Debit,Dr.）、“贷（Credit,Cr.）”为记账符号，表示记账方向。 2、可以设置一些共同性帐户。 3、记账规则：“有借必有贷，借贷必相等” 4、试算平衡简便，能够直接平衡。 即对发生的每项经济业务，都要以相等的金额和借贷相反的方向，记入两个或两个以上相互联系的账户，有借方必有贷方，而且借方与贷方的金额必须相等。

23 三、会计分录 结构 例： 借： 现金 贷： 银行存款 记帐符号 会计科目 金额

24 会 计 分 录 概念：标明某项经济业务应借应贷帐户的名称及其金额的记录。 要素：帐户名称（会计科目）、借贷方向、记账金额
格式：借方在上，贷方在下、并向右错开一格。 借：银行存款 500 贷：现金 （简单分录） 借：原材料 借：固定资产 贷：银行存款 （复合分录） 借：原材料 贷：应付账款 2000 贷：银行存款 3000 （复合分录）

25 三、会计分录 概念：标明某项经济业务应借应贷帐户的名称及其金额的记录。 要素：帐户名称（会计科目）、借贷方向、记账金额
格式：借方在上，贷方在下、并向右错开一格。 借：银行存款 500 贷：现金 （简单分录） 借：原材料 固定资产 贷：银行存款 （复合分录） 借：原材料 贷：应付账款 2000 银行存款 3000 （复合分录） 经济业务发生后所形成的借贷方账户之间的相互依存关系，称为账户的对应关系。相互间存在对应关系的账户，称为对应账户。 例如，从银行提取现金，则“现金”账户和“银行存款”账户是具有对应关系，这两个账户互为对应账户。

26 实际工作中的经济业务与会计分录 ——分别通过原始凭证与记账凭证记载 例：从银行提取现金500元 ： Dr：现金 500
Cr：银行存款 500 中国农业银行（苏） 现金支票存根 ⅥⅢ 科目 对方科目 出票时期2003 年10月17日 单位主管 会计 用途 备用金 金额 收款人 本单位 记 账 凭 证 2003年10月17日 第35号 ￥500 合 计 500 银行存款 现 金 贷方金额 借方金额 明细科目 总帐科目 摘要

27 以前例，会计分录、登帐过程如下所示： 实收资本 银行存款 固定资产 短期借款 应付帐款 原材料 22 000 22 000 （1）
（1） 1. 借：银行存款 贷：实收资本 短期借款 应付帐款 原材料

28 以前例，会计分录、登帐过程如下所示： 实收资本 银行存款 固定资产 短期借款 应付帐款 原材料 22 000 22 000 （1）
（1） 2. 借：原材料 贷：应付帐款 短期借款 应付帐款 原材料 （2）

29 以前例，会计分录、登帐过程如下所示： 实收资本 银行存款 固定资产 短期借款 应付帐款 原材料 22 000 22 000 （1）
（1） 3. 借：应付帐款 贷：银行存款 1 000 （3） 短期借款 应付帐款 原材料 （2）

30 以前例，会计分录、登帐过程如下所示： 实收资本 银行存款 固定资产 短期借款 应付帐款 原材料 22 000 22 000 （1）
（1） （4） 1 000 4. 借：固定资产 贷：银行存款 短期借款 应付帐款 原材料 （3） （2） 1 000

31 以前例，会计分录、登帐过程如下所示： 实收资本 银行存款 固定资产 短期借款 应付帐款 原材料 22 000 22 000 （1）
（1） （4） 1 000 5. 借：应付帐款 贷：短期借款 短期借款 应付帐款 原材料 （3） （2） 1 000 （5）

32 第三节 试算平衡 一、试算平衡原理 1、概念：根据借贷记账法的记账规则和会计等式的平衡原理来检查帐户记录是否正确的一种方法。
第三节 试算平衡 一、试算平衡原理 1、概念：根据借贷记账法的记账规则和会计等式的平衡原理来检查帐户记录是否正确的一种方法。 2、试算平衡的作用：检验记账工作的正确性。 3、试算平衡的方法： （1）∑帐户借方发生额=∑帐户贷方发生额 （2）∑帐户期末借方余额=∑帐户期末贷方余额 （∑帐户期初借方余额=∑帐户期初贷方余额）

33 二、试算平衡表编制 试算平衡表的格式与编制方法： 2栏式：总分类帐户本期发生额试算平衡表 6栏式：总分类帐户本期发生额和余额试算平衡表
试算平衡的局限性： 试算不平衡，说明记账过程必然有错误。 试算若平衡，并不能说明记账过程一定没有错误。

34 试算表 合 计 1999 年 12 月 31 日 期初余额 本期发生额 期末余额 帐 户 借方 贷方 现 金 …… 实收资本 8000
50000 4000 9300 2700 合 计 110000 22778 121000