项目九 财 务 预 算

知识目标：财务预算的含义与作用、 财务预算的编制程序；弹性预算、 零基预算和滚动预算的编制方法； 固定预算、增量预算和定期预算的 含义；各种业务预算的编制；现金 预算的编制；预计财务报表的编制。 能力目标：熟练掌握财务预算的编 制方法和编制流程，以及预计财务 报表的编制；具备在实际操作过程 中综合应用专门方法编制全面预算 的能力。

项目九 财 务 预 算 任务 1 编制业务预算 任务 2 编制现金预算 任务 3 编制财务报表预算

活动 1 编制销售预算及现金收入预算 光明公司生产经营甲、乙两种产品， 2008 年度年初应收账款数据和各季度预测的 销售价格和销售数量等资料如表 10-9 所示。 要求：为光明公司编制 2008 年度的销售 预算和经营现金收入预算表（平均单价保留 两位小数，其他计算结果保留整数）。 工 作 任 务 （ 1.1 ）

活动 1 编制销售预算及现金收入预算工作任务（ 1.1 ） 2008 年度光明公司的预计销售单价、销售量和其他资料 金额单位：元 季度 1234 年初 应收 账款 增值税率增值税率 收现率 首期二期 甲产 品 销售单价 （元 / 件） % 60%40% 预计销售量 （件） 乙产 品 销售单价 （元 / 件） 预计销售量 （件）

项目九 财 务 预 算 全面预算全面预算 特种决策预算 日常业务预算财 务 预 算财 务 预 算

项目九 财 务 预 算  是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财 务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各 种预算的总称，具体包括现金预算、预计利润表、 预计资产负债表和预计现金流量表等内容。 一、财 务 预 算

二、财务预算 编制方法 固定预算 与弹性预算 增量预算 与零基预算 定期预算 与滚动预算 项目九 财 务 预 算

一、固定预算与弹性预算 （一）固定预算与弹性预算的比较 1. 含义 固定预算 （静态预算） 定义 只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量 ( 如生产 量、销售量 ) 水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。 弹性预算 （变动预算、 滑动预算） 以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期 可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预 算的一种方法。 2. 特点 固定预算（静态预算） 特点 （ 1 ）可比性差；（ 2 ）适应性差。 弹性预算（变动预算、滑动 预算） （ 1 ）预算范围宽；（ 2 ）可比性强。 财务预算编制方法：

一、固定预算与弹性预算编制方法： 【实例 1-1 】光明公司采用完全成本法，其预算期生产的某种 产品为预计产量为 1000 件，按固定预算方法编制的该产品成本 预算如表 1-1 所示。 光明公司产品成本预算（按照固定预算方法编制）表 1-1 预计产量： 1000 件 金额单位：元 成本项目总成本单位成本 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 该产品预算的实际产量为 1400 件，实际发生总成本为 元，其中： 直接材料 7500 元，资金人工 1200 元，制造费用 2300 元，单位成本 7.86 元。

一、固定预算与弹性预算编制方法： 该企业根据实际成本资料和预算成本资料编制的成本业绩报告 如表 1-2 所示 成本实际预 算成 本差异 项目成本未按产量调整按产量调整未按产量调整按产量调 整 直接产量 直接人工 制造费用 合计 说明： 在产量从 1000 件增加到 1400 件的情况下，如果不按照变动后的产量对预 算成本进行调整，会因为业务量的不一致导致计算的差异缺乏可比性；如果所有的 成本项目都按照实际产量进行调整，也不够科学。因为制造费用中包括一部分固定 制造费用，它们不随产量变动，即使按产量调整固定预算，也不能准确说明企业预 算的执行情况。

【实例 1-2 】光明公司采用公式法编制制造费用弹性预算预算 如表 1-3 所示。 直接人工工时范围： 7000—— 小时 金额：元 一、固定预算与弹性预算编制方法： 项目 aB 管理人员工作 保险费 5000 设备租金 8000 维修费 水电费 辅助材料 辅助工工作 检验员工资 合计 说明：利用 y=a+bx 公式，则 y= x ，计算人工小时在 7000——12000 的 范围内，任一业务量的制造费用预算总额，也可以计算出在该人工小时变动范围内， 任一业务量的制造费用项目预算额如 ; 维修费 y= x 等。

二、增量预算与零基预算编制方法： 二、增量预算和零基预算 （一）含义 种类定义 增量预算（调 整预算） 以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及 有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有 费用项目而编制预算的方法。 零基预算（零 底预算） 不考虑以往会计期间发生的费用项目或费用数额，一切 以零为出发点编制预算的方法。 （二）适用范围 种类适用范围 增量预算 ( 调整预算） 假设前提：（ 1 ）现有业务活动是企业必需的；（ 2 ） 原有的各项开支都是合理的；（ 3 ）未来预算期和费 用变动是在现有费用的基础上调整的结果。 零基预算 （零底预算） 产出较难辨认的服务性部门费用预算。

（三）优缺点 种类优缺点 增量预算 （调整预算） 缺点：（ 1 ）受原有费用项目限制，可能导 致保护落后；（ 2 ）滋长预算中的 “ 平均主义 ” 和 “ 简单化 ” ；（ 3 ）不利于企业未来发展。 零基预算 （零底预算） 优点：（ 1 ）不受已有费用项目的限制；（ 2 ） 能调动降低费用的积极性；（ 3 ）有助于企 业的发展。 缺点：工作量大，重点不突出，编制时间较 长。 二、增量预算与零基预算编制方法：

三、定期预算与滚动预算编制方法： 三、定期预算和滚动预算 含义优缺点 定期预算定期预算 是指在编制预算时以不变的 会计期间 ( 如日历年度 ) 作为预 算期的一种预算编制的方法。 优点：是能够使预算期间与会计年度 相配合，便于考核和评价预算的执行 结果；其缺点：远期指导性差、滞后 性（灵活性差）和间断性（连续性 差）。 滚动预算滚动预算 又称连续预算或永续预算， 是指在编制预算时，将预算 期与会计年度脱离，随着预 算的执行不断延伸补充预算， 逐期向后滚动，使预算期永 远保持为一个固定期间的一 种预算编制方法。 与传统的定期预算方法相比，按滚动 预算方法编制的预算具有透明度高、 及时性强、连续性好，以及完整性和 稳定性突出的优点。缺点是预算工作 量大。

任务 1-2 编制业务预算及现金预算 客户 活动 1 ：销 售 预算的编制 销售预算是编制全面预算的出发点，也是日常 业务预算的基础。 预计销售额 = 预计销售量 × 预计销售单价 销售预算通常还包括现金收入的预算。

工 作 实 例 1-1 晨光公司 2007 年销售额 120 万元，利润为 4.8 万元。 由于市场竞争激烈，董事会决定 2008 年目标利润维持 2006 年的 4.8 万元，责成销售部门作出销售预测。据 估计，每季度销售收入 60% 能于当期收到现金，其余 40% 要到下季度收回，不考虑坏账因素； 2007 年末应 收账款余额 元。根据 2008 年各季度的产品预计 销量及预计价格，编制该公司 2008 年度销售预算及现 金收入预算。 活动 1 编制销售预算及现金收入预算

晨光公司 2008 年度销售预算表 及现金收入预算表（ 1-1 ）： 季 度第一 季度 第二 季度 第三 季度 第四 季度 年度 预计销售量 （件） 预计单价（元） 200 预计销售额 预计现金收入： 本期现销 收回前期欠款 合 计合 计 活动 1 编制销售预算及现金收入预算

开始工作 完成任务 相互配合 同步进行

季度 1234 全 年全 年资料来源 销售单价 （元 / 件） 甲产品 见表 10-9 乙产品 见表 10-9 预计销售 量（件） 甲产品 见表 10-9 乙产品 见表 10-9 预 计 销售收入 甲产品 乙产品 合计 增值税销项税额 含税销售收入 年度光明公司的销售预算表（ 10-10) 金额单位：元 活动 1 编制销售预算工作过程及结果（ 1.1 ）

2008 年度光明公司的经营现金收入预算表 金额单位：元 季 度季 度 1234 全 年全 年资料来源 含税销售收入 见表 期初应收帐款 见表 10-9 第一季度 经营现金收入 年末应收账 款余额 第二季度 经营现金收入 第三季度 经营现金收入 第四季度 经营现金收入 经营现金收入合计 活动 1 编制现金收入预算工作过程及结果（ 1.2 ）

项目九 财 务 预 算 总 结 要 点总 结 要 点 1 、财务预算的含义及预 算的编制方法； 2 、销售业务预算的编制； 现金收入预算的编制

项目九 财 务 预 算 谢 谢 大 家谢 谢 大 家

项目九 编制预算（总结） 1 、销售预算（起点） 生产预算（数量）应交税金及附加预算 制造费用预算人工预算材料预算 产品生产成本预算（汇总）期末存货预算 销售与管理费用预算 特种决策预算 汇总编制 2 、现金预算 3 、预计财务报表 财务预算 日常业务预算日常业务预算 现 金 预 算 期初余额 经营现金收入 = 当期 含税现销 + 收回前期 应收账款 经营现金支出： 应交税金及附加支出 材料采购支出 = 当期 含税采购付现支出 + 支付前期的应付账款 人工支出 = 直接工资 总额＋预计福利费现 金支出 制造费用支出 = 预算 数 - 非付现成本 销售、管理费用支出 = 预算数 - 非付现成本 其他支出 资本支出 现金余缺额 余：运用 缺：筹集