事业单位会计准则改革 福建省财政厅会计处 陈丽珍

一、我国事业单位的构成 二、我国事业单位会计核算标准体系 三、事业单位会计准则修订必须处理好的 几个关系 四、事业单位会计准则修订的原则 五、事业单位会计准则修订的过程 六、事业单位会计准则修订的重大变化

一、我国事业单位的构成 1 、《事业单位登记管理暂行条例》（国务院 令第 411 号 2004 年 6 月 27 日）第二条规定：事 业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机 关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从 事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务 组织。

2 、《事业单位登记管理暂行条例实施细则》 规定事业单位，是指国家为了社会公益目的， 由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举 办的，从事： 28 个行业 （ 1 ）教育 （ 2 ）科研 （ 3 ）文化 （ 4 ）卫生 （ 5 ）体育 （ 6 ）新闻出版 （ 7 ）广播电视（ 8 ）社会福利（ 9 ）救助减灾 （ 10 ）统计调查 （ 11 ）技术推广与实验

（ 12 ）公用设施管理 （ 13 ）物资仓储 （ 14 ）监测 （ 15 ）勘探与勘察 （ 16 ）测绘 （ 17 ）检验检测与鉴定 （ 18 ）法律服务 （ 19 ）资源管理事务 （ 20 ）质量技术监督事务 （ 21 ）经济监督事务 （ 22 ）知识产权事务 （ 23 ）公证与认证 （ 24 ）信息与咨询 （ 25 ）人才交流 （ 26 ）就业服务 （ 27 ）机关后勤服务 等活动的社会服务组织。

二、我国事业单位会计核算标准体系 第一层 会计法 预算法 第二层 事业单位会计准则 事业单位财务规则 第三层 事业单位会计制度 行业事业单位财务制度 和 行业事业单位会计制度 中小学 高校 科学 中小学 高校 科学 医院 基层医疗卫生机构 医院 基层医疗卫生机构 测绘 地质 文物 文化 建设 测绘 地质勘查 建设 广电 计生 体育 社保基金等 10 项 农业 物资储备 社保基金等 16 项

三、事业单位会计准则修订必须处理好的 几个关系 “ 四个关系 ” （一）处理好会计法的关系 （二）处理好与分类推进事业单位改革的关系

（三）处理好与财政发展和改革的关系 （四）处理好与事业单位会计遇到的新情况 新问题的关系

四、事业单位会计准则修订的原则 “ 四项 ” （一）统驭事业单位会计制度体系。 （二）服务财政科学化精细化管理。

（三）与《事业单位财务规则》相协调。 （四）强化对事业单位会计信息质量的要求。

五、事业单位会计准则修订过程 “ 六个阶段 ” 第一阶段 : 研究酝酿阶段（ 年）。 第二阶段：第一轮公开征求意见阶段（ 2012 年 1-2 月）。 第三阶段 : 深入研讨、专家论证阶段（ 2012 年 3 月）。

第四阶段 : 修改完善阶段（ 2012 年 4-6 月）。 第五阶段 : 进入审定程序、第二轮公开征求意 见阶段（ 2012 年 7-11 月）。 第六阶段 : 部务会议批准发布阶段（ 2012 年 12 月）。

六、事业单位会计准则修订的重大变化 十大变化

（一）扩大了准则的统驭范围 （第三条） 现行准则仅统驭事业单位会计制度。 新准则将统驭范围扩大到事业单位会计制度和行业 事业单位会计制度。

（二）首次确立了事业单位会计核算目标 （第四条） 新准则首次明确了事业单位会计核算的目标 和会计信息使用者。

第四条 事业单位会计核算的目标是向会计信息使 用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执 行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履 行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作 出经济决策。 事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、 举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他 利益相关者。

（三）重新界定了会计基础 （第九条） 旧准则第十六条仅针对事业单位会计制度的 适用对象，规定其 “ 会计核算一般采用收付实 现制，但经营性收支业务核算可以采用权责 发生制 ” 。

新准则第九条规定 “ 事业单位会计核算一般采 用收付实现制；部分经济业务或者事项采用 权责发生制核算的，由财政部在会计制度中 具体规定。 ” ，同时还规定 “ 行业事业单位的会 计核算采用权责发生制的，由财政部在相关 会计制度中规定 ” 。

（四）首次建立了 “ 费用 ” 要素 （第十条） 考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发 生制，有些采用收付实现制，且事业单位会 计制度也非纯粹的收付实现制，为增强准则 统驭性，新准则将旧准则中的 “ 支出 ” 要素修改 为 “ 支出或费用 ” 要素。

（五）首次提出了六个质量要求 （第十二条至第十七条） 新准则针对事业单位会计核算中的突出问题，强化 了对事业单位会计信息质量的要求。在对原可靠性、 及时性、可比性、相关性、可理解性原则要求进行重 新表述和排序的基础上，增加了 “ 全面性 ” 要求，强调 “ 将各项经济业务或者事项统一纳入会计核算 ” ，确保 会计信息的完整性。

此外，考虑到事业单位并无自行根据业务事 项的重要性而调整会计报表格式的权限，从而 取消了旧准则中的重要性原则。

（六）新增了 “ 在建工程 ” 资产类别 （第二十一条） 新准则在非流动资产项目构成中新增加了 “ 在建工程 ” 。 这体现了会计信息的全面性要求，为各会计 制度将基建项目并入会计 “ 大账 ” 提供了依据。

（七）统一了各会计要素确认计量一般原则 （第二十二条） 适应统驭范围扩大的新定位，也考虑各会计制度的 具体情况，新准则不再对各会计要素所包括的具体 项目的确认计量原则（交由会计制度规定）进行规 定，而是统一规定了各会计要素确认计量的一般原 则。

新准则规定，事业单位的资产应当按照取得时的实 际成本进行计量。除国家另有规定外，事业单位不得 自行调整其账面价值。 应收及预付款项应当按照实际发生额计量。 以支付对价方式取得的资产， 1 、应当按照取得资产时支付的现金或者现金等价 物的金额， 2 、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估 价值等金额计量。

取得资产时没有支付对价的， 1 、其计量金额应当按照有关凭据注明的金额加上 相关税费、运输费等确定； 2 、没有相关凭据的，其计量金额比照同类或类似 资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定； 3 、没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也 无法可靠取得的，所取得的资产应当按照名义金额入 账。

（八）首次引入了折旧和摊销要求 （第二十三条） 新准则规定 “ 事业单位对固定资产计提折旧、对无 形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中 规定 ” ，从而对各级各类事业单位真实反映资产的消 耗水平提出了统一要求，有利于为加强资产的科学化 精细化管理、进行公共产品或服务成本核算提供信息 支持。

（九）调整了净资产项目的构成（第五章） 新准则适应统驭范围扩大的新定位，对各会计制度 净资产构成中的共性项目作了规定，其中： 1 、适应部门预算管理要求增加了 “ 财政补助结转结 余 ” 、 “ 非财政补助结转结余 ” 等项目，并对相关概念进 行了定义； 2 、与《事业单位会计制度》的修订相协调，将原 “ 固定基金 ” 修改为 “ 非流动资产基金 ” 。

（十）首次引入了财务报告概念（第八章） 借鉴企业会计改革和国际惯例，新准则引入了 “ 财务 报告 ” 概念，规定， “ 财务报告包括财务报表和其他应 当在财务报告中披露的相关信息和资料。 ” “ 财务报表由会计报表及其附注构成，会计至少包括 资产负债表、收入支出表或收入费用表、财政补助收 入支出表 ” ，并完善和统一了各级各类事业单位会计 报表体系构成及列报格式。

1 、在资产负债表的结构上，为了增强报表结构的 合理性，明确资产负债表由资产、负债和净资产三 大要素构成，不再包括收入和支出。

2 、首次引入了流动性分类标准，对资产和负债按照 流动性进行分类（第十九条和二十五条） 为了便于会计信息使用者开展对事业单位财务状况、 财务风险等的分析和评价， 新准则规定事业单位的资产和负债统一按流动性分 为流动资产 / 非流动资产、流动负债 / 非流动负债。相 应地，旧准则中的 “ 对外投资 ” 也划分为 “ 短期投资 ” 和 “ 长期投资 ” 。

3 、在事业单位会计报表体系中增加了 “ 财政补助收 入支出表 ” 。 这一变化兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位 的财务报告体系更为完整，以满足财务管理、预算 管理等多方面的信息需求。