第十一章　 天然資源及無形資產

本章架構圖示 天然資源、無形資產與商譽 天 然 資 源 無 形 資 產 商 譽 1.天然資源的成本 衡量 2.折耗計提 3.開採事業廠房及 商 譽 1.天然資源的成本 衡量 2.折耗計提 3.開採事業廠房及 設備資產的折舊 4.礦產蘊藏量變動 的會計處理 1.無形資產的意義 2.無形資產的分類 3.無形資產的成本 衡量及攤銷 4.各種無形資產之 會計處理 1.商譽的意義 2.商譽的衡量 3.商譽的會計處理

Outline 11－1 天 然 資 源 11－2 無 形 資 產 11－3 商譽 一、天然資源的成本衡量 二、折耗 11－1　天 然 資 源 一、天然資源的成本衡量 二、折耗 三、開採事業廠房及設備資產的折舊 四、礦產蘊藏量變動的會計處理 11－2　無 形 資 產 一、無形資產的意義 二、無形資產的認列條件 三、無形資產的分類 四、無形資產的成本衡量及攤銷 五、可個別辨認的無形資產 11－3　商譽

一、天然資源的成本衡量 天然資源應以取得成本加上開發成本作為入帳基礎。 所謂開發成本(development cost)係指實際開採礦藏或石油、天然氣之前，各項準備工作的支出。 探勘成本(exploration cost)處理方法： 1、全部成本法(full costing method) 2、探勘成功法(successful effort method)。

探勘成本處理方法之比較 方 法 定 義 贊 成 理 由 全部成本法 將所有探勘成本均予以資本化，作為該資產之成本。 方 法 定 義 贊 成 理 由 全部成本法 將所有探勘成本均予以資本化，作為該資產之成本。 探勘工作應以公司整體為著眼點，所有支出，不論其結果為成功或失敗，均係公司為獲取該項資產所發生的成本。 探勘成功法 將探勘成功的探勘成本資本化；探勘失敗者，其支出作為當期費用。 資產評價應個別決定其價值，不產生任何經濟效益的探刊支出，不符合資產的要件，應立即轉為費用。

Outline 11－1 天 然 資 源 11－2 無 形 資 產 11－3 商譽 一、天然資源的成本衡量 三、開採事業廠房及設備資產的折舊 11－1　天 然 資 源 一、天然資源的成本衡量 三、開採事業廠房及設備資產的折舊 二、折耗 四、礦產蘊藏量變動的會計處理 11－2　無 形 資 產 一、無形資產的意義 二、無形資產的認列條件 三、無形資產的分類 四、無形資產的成本衡量及攤銷 五、可個別辨認的無形資產 11－3　商譽

二、折耗 折耗又稱耗竭，是當期已開採天然資源應分攤的成本。天然資源經開採後使得蘊藏量減少，表示部分資產成本已經消耗，應轉列為費用。折耗方法如下 1.成本折耗法 2.百分比折耗法

1.成本折耗法 （成本－殘值）÷總蘊藏量＝單位折耗率 單位折耗率×本期開採量＝本期折耗 提列折耗通常係借記「折耗」，貸記「累計折耗」(accumulated depletion)。

成本折耗法釋例 【釋例】設大洋公司取得煤礦礦山成本為$900,000，另支付開發成本$100,000，合計總成本$1,000,000， 估計蘊藏量為900,000噸，預計開採完畢後尚有殘值 $100,000。設本年度開採100,000噸，除折耗成本外，另支付人工成本及其他開採費用合計$400,000。全年出售80,000噸，每噸售價$10 。

成本折耗法釋例(續)

成本折耗法釋例(續) 上述事項分錄如下：

成本折耗法釋例(續)

成本折耗法釋例(續)

2.百分比折耗法 百分比折耗法又稱為法定折耗法(statutory depletion)， 此項方法乃稅法上為便利計算各年度的折耗金額，分 別就各種天然資源強制規定折耗率，就每年的收益總 額乘上法定折耗率，即可計算出各期的折耗金額。

2.百分比折耗法釋例 【釋例】設某公司本年度開採煤礦1,000,000 噸，每噸售價$3，出售得款$3,000,000，若法 定折耗率為12％，則本年度的折耗為： $3,000,000×12％＝$360,000

Outline 11－1 天 然 資 源 11－2 無 形 資 產 11－3 商譽 一、天然資源的成本衡量 二、折耗 11－1　天 然 資 源 一、天然資源的成本衡量 二、折耗 三、開採事業廠房及設備資產的折舊 四、礦產蘊藏量變動的會計處理 11－2　無 形 資 產 一、無形資產的意義 二、無形資產的認列條件 三、無形資產的分類 四、無形資產的成本衡量及攤銷 五、可個別辨認的無形資產 11－3　商譽

三、開採事業設備資產的折舊 天然資源開採事業所使用的廠房及機器設備，與其他企業的固定資產相同，可以採用直線法、生產數量法或其他方法計算折舊。 該項資產如於資源開採罊盡後無其他用途，則折舊年限應選擇資產的耐用年限與資源開採年限較短者擇用之。

三、開採事業設備資產的折舊釋例 【釋例】設泰山煤礦公司開採機器的成本為$3,200,000， 估計耐用年限20年，殘值$100,000，礦產的蘊藏量估計有 10,000,000噸，預計在10年內開採完盡，第1年實際開採 1,500,000噸。因為礦產的開採年限較機器的耐用年限短， 故機器應按10年提列折舊。估計機器第10年底處分的殘值 為$200,000，按直線法提列折舊，則每年折舊額為$300,000 〔($3,200,000－$200,000)÷10〕。

三、開採事業設備資產的折舊釋例

Outline 11－1 天 然 資 源 11－2 無 形 資 產 11－3 商譽 一、天然資源的成本衡量 二、折耗 11－1　天 然 資 源 一、天然資源的成本衡量 二、折耗 三、開採事業廠房及設備資產的折舊 四、礦產蘊藏量變動的會計處理 11－2　無 形 資 產 一、無形資產的意義 二、無形資產的認列條件 三、無形資產的分類 四、無形資產的成本衡量及攤銷 五、可個別辨認的無形資產 11－3　商譽

四、估計蘊藏量變動的會計處理 若新估計的蘊藏量小於原先估計的數量，須調整以後年度的單位折耗，廠房設備的折舊若採產量法計算者，亦須調整嗣後的折舊費用。 屬於會計估計變動，故以前年度已提列的折舊及折耗均不再變動。

四、估計蘊藏量變動的會計處理釋例 【釋例】設武順公司取得鐵礦開採權的成本為 $10,000,000，原估計蘊藏量為5,000,000噸，估計開 採完畢後礦山的殘值為$1,000,000。開採3,000,000 噸後，經進一步探勘後發現僅餘1,000,000噸的鐵砂，亦即全部蘊藏量只有4,000,000噸。新、舊折耗率計 算如下。

四、估計蘊藏量變動的會計處理釋例

四、估計蘊藏量變動的會計處理釋例 若新估計的總蘊藏量大於原估計數，則以帳上未折耗 成本減去估計殘值後的餘額，由新估計的剩餘蘊藏量 分攤。 如上例，若鐵礦於開採3,000,000噸後，發現尚有蘊藏 量5,000,000噸，即蘊藏總數較原估計數多出3,000,000 噸。則未折耗的原始成本$4,600,000減殘值$1,000,000 的餘額$3,600,000，由新估計的剩餘蘊藏量5,000,000噸 分攤，每噸應提折耗$0.72。

Outline 11－1 天 然 資 源 11－2 無 形 資 產 11－3 商譽 一、天然資源的成本衡量 二、折耗 11－1　天 然 資 源 一、天然資源的成本衡量 二、折耗 三、開採事業廠房及設備資產的折舊 四、礦產蘊藏量變動的會計處理 11－2　無 形 資 產 一、無形資產的意義 二、無形資產的認列條件 三、無形資產的分類 四、無形資產的成本衡量及攤銷 五、可個別辨認的無形資產 11－3　商譽

一、無形資產的意義 所謂無形資產係指除金融商品以外，具備下列要件的非貨幣性資產： 1.可以長期提供經濟效益。 2.直接供營業使用。 3.正常程序下無意出售。 4.欠缺實體存在。

Outline 11－1 天 然 資 源 11－2 無 形 資 產 11－3 商譽 一、天然資源的成本衡量 二、折耗 11－1　天 然 資 源 一、天然資源的成本衡量 二、折耗 三、開採事業廠房及設備資產的折舊 四、礦產估計蘊藏量變動的處理 11－2　無 形 資 產 一、無形資產的意義 二、無形資產的認列條件 三、無形資產的分類 四、無形資產的成本衡量及攤銷 五、可個別辨認的無形資產 11－3　商譽

二、無形資產的認列條件 企業認列無形資產時，須有證據顯示該項資產同 時符合下列條件： 1.具有可辨認性。 2.經濟效益可被企業控制。 3.具有未來經濟效益。 同時必須該資產的未來經濟效益很有可能流入企 業，以及資產的成本能可靠衡量時，才能認列無 形資產。

Outline 11－1 天 然 資 源 11－2 無 形 資 產 11－3 商譽 一、天然資源的成本衡量 二、折耗 11－1　天 然 資 源 一、天然資源的成本衡量 二、折耗 三、開採事業廠房及設備資產的折舊 四、礦產估計蘊藏量變動的處理 11－2　無 形 資 產 一、無形資產的意義 二、無形資產的認列條件 三、無形資產的分類 四、無形資產的成本衡量及攤銷 五、可個別辨認的無形資產 11－3　商譽

可辨認的無形資產 (Identifiable intangible assets) 可個別辨認的無形資產又可以分成五類： (1)行銷相關類：包括商標、商業名稱、服務標記 等。 (2)顧客相關類：例如顧客名單。 (3)藝術相關類：例如著作權。 (4)合約基礎類：包括許可執照、特許權合約等。 (5)技術基礎類：包括專利權、秘方等。

Outline 11－1 天 然 資 源 11－2 無 形 資 產 11－3 商譽 一、天然資源的成本衡量 二、折耗 11－1　天 然 資 源 一、天然資源的成本衡量 二、折耗 三、開採事業廠房及設備資產的折舊 四、礦產估計蘊藏量變動的處理 11－2　無 形 資 產 一、無形資產的意義 二、無形資產的認列條件 三、無形資產的分類 四、無形資產的成本衡量及攤銷 五、可個別辨認的無形資產 11－3　商譽

四、無形資產的成本衡量及攤銷 (一)成本衡量 依據國際財務報告準則38號公報及我國37號 準則公報無形資產的取得方式茲分如下： 1.出價取得 2.政府捐助所取得 3.交換取得 4.自行發展

四、無形資產的成本衡量及攤銷 成本衡量應所支付的現金或現金等值衡量。 2.政府捐助所取得： 應以公平價值衡量 3.交換取得： 1.出價取得： 成本衡量應所支付的現金或現金等值衡量。 2.政府捐助所取得： 應以公平價值衡量 3.交換取得： 以非貨幣性資產而取得之無形資產，應依公平 價值衡量。若交易欠缺商業實質或換入的資產 及換出資產的公平價值無法可靠衡量，則應以 換出資產帳面價值衡量。

四、無形資產的成本衡量及攤銷 4.自行發展： 自行發展的無形資產成本列較為複雜分別說明如下： (1)在評估企業內部產生的無形資產是否符合任列條 件時，應先將資產的產生過程分為研究階段及發 展階段；若無法區分，則僅能將相關支出權術視 為發生於研究階段。 (2)研究階段的支出不得認列為無形資產，而應於發 生時認列為費用，亦即研究支出一率作為費用處 理。

四、無形資產的成本衡量及攤銷 (3)發展階段的支出如果同時符合下列所有條件時，應 認列為無形資產： a.完成該無形資產已達成技術可行性，使該無形資 產將可供使用或出售。 b.企業有意圖完成該無形資產，並加以使用或出售。 c.企業有能力使用或出售該無形資產。 d.無形資產將很有可能產生未來經濟效益。 e.具充足的技術、財務及其他資源，完成此項發展專 案計畫。 f.發展階段歸屬於無形資產的支出能可靠衡量。

四、無形資產的成本衡量及攤銷 企業內部產生的商譽以及內部產生的品牌、刊頭、出版品名稱、客戶名單及其他性質類似之項目不得認列為資產。 公司自籌備日起至成立之日為止，常有多種支出，惟目前會計原則規定，開辦費應於發生時列為當期費用，不得列為資產並分年攤銷。

四、無形資產的成本衡量及攤銷 (二)無形資產的攤銷 無形資產的成本是否必須攤銷？ 如何攤銷取決於耐用年，現行規定如下：

四、無形資產的成本衡量及攤銷 1.無形資產有限耐用年限可攤銷者，應於耐用年 限期間按合理而有系統的方法攤銷。 2.無形資產無確定耐用年限者，不得攤銷。 3.如果無形資產的殘值增加而大於或等於面金額 時，則當期不必攤銷。 4.企業應該於資產負債表日評估是否有跡象顯示 無形資產可能發生減損，若有減損跡象存在， 企業應即進行減損測試，並認列減損損失。

Outline 11－1 天 然 資 源 11－2 無 形 資 產 11－3 商譽 一、天然資源的成本衡量 二、折耗 11－1　天 然 資 源 一、天然資源的成本衡量 二、折耗 三、開採事業廠房及設備資產的折舊 四、礦產估計蘊藏量變動的處理 11－2　無 形 資 產 一、無形資產的意義 二、無形資產的認列條件 三、無形資產的分類 四、無形資產的成本衡量及攤銷 五、可個別辨認的無形資產 11－3　商譽

專利權(Patent) 專利權是政府授予發明者，在特定期間內得排除他人模仿、製造、銷售的權利，使發明者得以獨享該項發明的權利，以獲取超額利潤。取得專利權的個人或企業，得自己產、銷該項專利品，或將其權利讓售或租借他人。 另外，授權他人使用專利權而收取權利金(royalty)時，應分年認列收益；反之，使用他人的專利權而支付權利金時，應視其性質，逐年作為製造費用，列入產品成本中。 專利權的成本應該在預期的經濟年限或法定年限內（以較短者為準）攤銷。

【釋例】設大誠公司於07年初購入一項專利權，成本$1,000,000，估計經濟年限為10年，採直線法攤銷。09年初專利權受侵害，公司提起訴訟，經法院判決勝訴，共支付訴訟費$20,000。公司鑑於工業技術進步快速，迭有新產品應市，決定縮短攤銷年限至13年底止。

其有關分錄如下： 07年初購入專利權： 專 利 權 1,000,000 現 金 1,000,000 07及08年攤銷專利權： 攤 銷 費 用 100,000 專利權(或累計攤銷) 100,000 09年支付訴訟費： 訴 訟 費 用 20,000 現 金 20,000 09年及以後各年度攤銷專利權： 攤 銷 費 用 160,000 專利權(或累計攤銷) 160,000

著作權(Copy right) 著作權是政府授予著作人就其所創作或翻譯的文學、藝術、學術、音樂、電影等，享有出版、銷售、表演、或演唱的權利。 著作權成本也可以採用類似折舊的生產數量法，按預計銷售量分攤，這種方法尤其是在取得著作權時，對著作人有銷售特定數量的承諾時，特別適用。 買進著作權時應借記「著作權」，貸記「現金」或其他科目；攤銷成本時，借記「攤銷費用」，貸記「著作權」或「累計攤銷」。

特許權(Franchise) 特許權是政府或企業授與其他企業，在特定地區經營某種業務或銷售某種產品的特殊權利。 依照我國及國際會計準則的規定，特許權無論有無期限，成本都必須攤銷，期間不得超過20年，每年尚需評估其價值是否有減損，如有減損，應將其差額轉入費用。 取得特許權時應借記「特許權」，貸記「現金」或其他科目；攤銷成本時借記「攤銷費用」，貸記「特許權」或「累計攤銷」。至於平時依約支付給授權者的支出應以「權利金」或「技術報酬金」列帳，屬於費用性質。

商標權(Trademarks) 所謂商標，乃是用以表彰自己產品的標記、圖樣或文字。 在我國，商標初次申請的法定年限為10年，但到期可以繼續展延，理論上並無時效的限制。 取得商標權時應借記「商標權」，貸記「現金」或其他科目；攤銷成本時，借記「攤銷費用」，貸記「商標權」或「累計攤銷」。

Outline 11－1 天 然 資 源 11－2 無 形 資 產 11－3 商譽 一、天然資源的成本衡量 二、折耗 11－1　天 然 資 源 一、天然資源的成本衡量 二、折耗 三、開採事業廠房及設備資產的折舊 四、礦產估計蘊藏量變動的處理 11－2　無 形 資 產 一、無形資產的意義 二、無形資產的認列條件 三、無形資產的分類 四、無形資產的成本衡量及攤銷 五、可個別辨認的無形資產 11－3　商譽

商譽(Goodwill) 商譽的意義 凡無法規屬於有形資產及可個別辨認無形資產的獲利能力，稱為商譽(goodwill)。 一個公司商譽的計算，可以下列公式求得： 購買其他公司支付總成本-(取得的有形及可個別辨認無形資產公平價值總額-承受的負債總額)=購買的商譽

商譽的認列 依據一般公認會計原則，僅購入的商譽可以認列，自行發展的商譽不能認列。 由於商譽與企業不可分，故要購買商譽必須購買該企業，亦即兩企業合併，才能認列商譽。

商譽的後續評價 商譽不得攤銷，但每年應定期評估商譽是否有減損，當獲利能力減退，有證據證明商譽價值減損時，應減少商譽的帳面價值。 商譽的減損損失不得迴轉。

加油！繼續第12章！