企业所得税纳税申报表填制 财会系 林宗纯

主表 纳税调 整明细表③ 弥补亏 损明细表④ 税收优 惠明细表⑤ 境外所 得抵免明细表⑥ 收入明细表 ① 成本明细表 ② 利润总额 应纳税所得额 应纳税额 附列资料 以公允价值计 量资产纳税调整表⑦ 广告业务宣传 费跨年度纳税调整表⑧ 资产折旧、 摊销纳税调整表⑨ 资产减值准备 纳税调整明细表⑩ 长期股权投资 所得（损失）明细表⑾ 纳税调 整明细表③ 弥补亏 损明细表④ 税收优 惠明细表⑤ 境外所 得抵免明细表⑥

一、工资薪金 对于可在企业所得税前扣除的工资薪金，应该是企业已实际支付给职工的工资薪金，尚未支付的工资薪金不能在本纳税年度 税前扣除。 对于企业年底提取的工资薪金，只要在企业所得税汇算清缴期结束前支付完毕，并能提供证明材料的，可在纳税年度据实扣除。 国家税务总局公告[2011]第34号第六条规定：“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。” 应在福利费中列支的医务室、职工食堂、幼儿园人员工资和应列入“在建工程”科目的工程人员工资，不得在当期税前扣除。

二、职工福利费 《实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额的14%部分，准予扣除。 在计算税前扣除限额时，应注意计算依据为当年可税前扣除的工资薪金总额。 在财企[2009]242号文件中，将独生子女费、离退休人员统筹外费用等列为福利费项目，但在国税函[2009]3号文件中没有相关规定，我们认为，此类事项在纳税处理时应视为福利费支出。 福利费区别于工资薪金的本质在于，工资薪金是与员工提供一定质和量的劳动相挂钩的，福利费是在同等条件下人皆有份、普惠性的待遇。

三、职工教育经费 《实施条例》第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 根据财建[2006]317号文件规定，企业职工教育经费列支范围： 1、上岗和转岗培训； 2、各类岗位适应性培训； 3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训； 4、专业技术人员技术教育； 5、特种作业人员继续教育； 6、企业组织的职工外送培训的经费支出； 7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出； 8、购置教学设备与设施、教育培训管理费等。

企业职工参加的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，其所需费用，财务制度中规定应由个人承担，一般来说不得税前扣除。 存在提而未用的余额，按照税法规定的实际发生原则，当年新增余额部分应作纳税调增。以后年度职工教育经费超支而动用以前年度该部分余额的，不得作纳税调减。 例如：某公司2010年提取职工教育经费50万元，当年实际使用20万元，其余部分30万元已作纳税调增。2011年度，该公司税前扣除职工教育经费的限额为60万元，实际发生此类支出75万元，其超支部分15万元系动用以前年度结余，2011年不得调减，只能将超支部分结转到以后年度扣除。

四、工会经费 国家税务总局2010年第24号公告规定：自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税前扣除。 国家税务总局2011年第30号公告规定：自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

五、业务招待费 《实施条例》规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。 国税函[2009]79号文件规定：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。 在实际工作中，企业相关人员报销差旅费等费用时，如果将业务招待费作为差旅费等一并报销，在计算招待费税前扣除限额时应一并进行纳税调整。

六、利息支出 七、广告费支出 《实施条例》第三十八条规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； （2）非金融企业向金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分。 七、广告费支出

例题 公司2014年初坏账准备120 000元，本期发生坏账 损失180000元，期末应收账款余额4 000 000元，坏账 计提比例为4%。 准备金类别 期初余额 本期转回额 本期计提额 期末余额 纳税调整额 1 2 3 4 5 坏账准备 120 000 220 000 160 000 220 000 如果本期收回前期核销的坏账损失100 000元，如何填制申报表？ 准备金类别 期初余额 本期转回额 本期计提额 期末余额 纳税调整额 1 2 3 4 5 坏账准备 120 000 120 000 160 000 120 000

国税发[2008]116号第四条规定： 企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委等部门公布的《当前优先发展的高技术产业重点领域指南（2007）年度》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许加计扣除。 （1）新产品设计费、新工艺规程制定费、相关的技术图书 资料费、资料翻译费； （2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用； （3）在职直接从事研发活动人员工资、奖金、津贴、补贴； （4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费； （5）专门用于研发活动的软件、专利权等无形资产的摊销费； （6）专门用于中间试验和产品试制的模具等的开发及制造费； （7）勘探开发技术的现场试验费； （8）研发成果的论证、评审、验收费用；

限为10年，预计净残值率 5%，采用平均年限法计提折 旧，2014年年末，公司发现B机器设备发生减值，计提 例题 公司于2012年12月26日购入B机器设备用于生产， 账面价值（与计税基础相同）为4 000 000元，使用年 限为10年，预计净残值率 5%，采用平均年限法计提折 旧，2014年年末，公司发现B机器设备发生减值，计提 减值准备640 000元，剩余使用年限不变。 资产减值准备项目调整明细表（附表十） 单位：万元 准备金类别 期初余额 本期转回 本期计提 期末余额 纳税调整额 1 2 3 4 5 固定资产 减值准备 64 64 64 如何填制2015年度所得税申报表？

项 目 会计 税法 扣减资产减值损失 调增资产减值损失 400 400 10 10 30 38 －8 项 目 会计 税法 利润（或所得额） 计提折旧 扣减资产减值损失 调增资产减值损失 新账面价值提折旧 原账面价值提折旧 会计上的折旧额＝ [400×（1－5%）－38×2－64]÷8＝30万元 税法上的折旧额＝ 400×（1－5%）÷10＝38万元 资产折旧、摊销纳税调整明细表（附表九） 单位：万元 资产 类别 资产原值 折旧摊销年限 本期折旧摊销额 纳税调整额 账载金额 计税基础 会计 税收 1 2 3 4 5 6 7 固定资产 飞机、火车、机器、机械、 其他生产设备 400 400 10 10 30 38 －8

2016年以320万元出售该固定资产，不考虑其它费用，如何填制2016年度所得税申报表？ 借：固定资产清理 240 累计折旧 （38+38+30） 96 固定资产减值准备 64 贷：固定资产 400 借：银行存款 320 贷：固定资产 清理 320 借：固定资产 清理 80 贷：营业外收入 80

64 64 －64 行次 项目 账载金额 税收金额 调增金额 调减金额 19 其他 80 88 8 50 其他 240 232 8 资产减值准备项目调整明细表（附表十） 单位：万元 准备金类别 期初余额 本期转回 本期计提 期末余额 纳税调整额 1 2 3 4 5 固定资产 减值准备 64 64 －64 纳税调整项目明细表（附表三） 单位：万元 行次 项目 账载金额 税收金额 调增金额 调减金额 19 其他 80 88 8 50 其他 240 232 8

税务机关按税法规定核实调整后的金额，不是企业财务报表中反映的亏损额。 纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。 连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。 税务机关按税法规定核实调整后的金额，不是企业财务报表中反映的亏损额。

年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 获利 -50 -30 20 -60 -80 40 90 80 100 20 10 40 20 40 30 50

交易性金融资产与可供出售金融资产的会计与税法差异 项目 企业会计准则 企业所得税 初始确认 应当按照公允价值计量，交易性金融资产相关交易费用应当直接计入当期损益；可供出售金融资产相关交易费用应当计入初始确认金额。 通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；其他方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 交易性金融资产企业所得税和会计处理不一致。可供出售金融资产的初始计量企业所得税和会计处理一致。

【例】甲公司发生下列业务： ①20×3年8月8日，甲公司购入乙公司股票8万股，作为交易性金融资产，每股成交价格20元。同时，支付相关税费等交易性费用10万元。所有款项以银行存款支付。 借：交易性金融资产——成本 1 600 000 投资收益 100 000 贷：银行存款 1 700 000 ②20×3年12月31日，购入的8万股股票，公允价值为158万元。 借：公允价值变动损益 20 000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 20 000

③20×4年4月1日，甲公司收到乙公司发放的现金股利26万元。 借：应收股利 260 000 贷：投资收益 260 000 借：银行存款 260 000 贷：应收股利 260 000 ④20×4年12月31日，购入的8万股股票，公允价值为168万元。 借：交易性金融资产——公允价值变动 100 000 贷：公允价值变动损益 100 000

⑤20×5年4月4日，甲公司收到乙公司发放的现金股利28万元。 借：应收股利 280 000 贷：投资收益 280 000 借：银行存款 280 000 贷：应收股利 280 000 ⑥20×5年7月7日，甲公司将所持有的乙公司的股票出售，共收取款项188万元。 借：银行存款 1 880 000 贷：交易性金额资产——成本 1 600 000 ——公允价值变动 80 000 投资收益 200 000 借：公允价值变动损益 80 000 贷：投资收益 80 000

企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 公益性捐赠扣除限额=年度利润总额(会计利润) ×12%

提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可税前抵扣。 例题 　　某企业收入500万，可以扣除的成本280万，费用 100万，税金50万。营业外支出中，公益性捐赠30万， 工商罚款10万。 公益捐赠的扣除限额＝（500-280-100-50-40）×12%　 ＝3.6万　

会计： 税法： 例题 甲公司（执行企业会计准则）通过民政部门向遭 受洪水灾害的地区捐赠实物一批，该批货物账面价值 300万元，公允价值500万元。该公司当年度利润总额 为3 000万元。对此捐赠业务，所得税年度申报时如何 处理？ 会计： 税法： 借：营业外支出 385 贷：库存商品 300 应交税费——增（销项） 85 借：营业外支出 585 贷：主营业务收入 500 应交税费——增（销项） 85 借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300

1 2 利润总额＝3000万元 扣除限额360万元 2 21 利润总额＝4000万元 扣除项额480万元 28 585 360 225 28 行次 项目 账载金额 税收金额 调增金额 调减金额 28 捐赠支出 585 360 225 行次 项目 账载金额 税收金额 调增金额 调减金额 28 捐赠支出 385 360 25 2 视同销售收入 500 21 视同销售成本 300 2 利润总额＝4000万元 扣除项额480万元

行次 项目 账载金额 税收金额 调增金额 调减金额 28 捐赠支出 585 480 105 行次 项目 账载金额 税收金额 调增金额 调减金额 28 捐赠支出 385 480 95 2 视同销售收入 500 21 视同销售成本 300 3 利润总额＝5000万元 扣除限额600万元 行次 项目 账载金额 税收金额 调增金额 调减金额 28 捐赠支出 585 585

【例】20×3年1月，甲公司支付价款500万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时被投资单位净资产账面价值为2 000万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。 借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 6 000 000 贷：银行存款 5 000 000 营业外收入 1 000 000

【例】甲公司投资业务如下： ①20×3年1月，甲公司支付价款500万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时被投资单位净资产账面价值为1500万元，假定甲公司在取得该投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。 借：长期股权投资——乙公司（投资成本）5 000 000 贷：银行存款 5 000 000

②20×3年12月，乙公司当年度实现的净损益为400万元，宣告分派现金股利为100万元，甲公司收到30万元。 借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 1 200 000 贷：投资收益 1 200 000 借：应收股利 300 000 贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 300 000 借：银行存款 300 000 贷：应收股利 300 000

③20×4年6月，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为100万元，则甲公司当年度应确认的享有被投资单位所有者权益的变动为30万元。 借：长期股权投资——乙公司（其他权益变动） 300 000 贷：资本公积——其他资本公积 300 000 ④20×4年12月，乙公司由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年度亏损600万元。则甲公司当年度应确认的损失为180万元。 借：投资收益 1 800 000 贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 1 800 000

⑤20×5年1月，甲公司处置长期股权投资，实际收到银行存款510万元。 借：银行存款 5 100 000 长期股权投资——乙公司（损益调整） 900 000 贷：长期股权投资——乙公司（投资成本） 5 000 000 ——乙公司（其他权益变动） 300 000 投资收益 700 000 借：资本公积——其他资本公积 300 000 贷：投资收益 300 000

【例】甲公司2014年度投资转让所得35万元，该企业2009年度投资转让损失结转金额为40万元（已由2010年度投资转让所得弥补20万元）；2011年度投资转让损失结转金额为15万元（已由2012年度投资转让所得弥补10万元）；2013年度投资转让损失结转金额为20万元。根据以上资料填报《长期股权投资所得（损失）明细表》（附表十一）投资损失补充资料。

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