初级会计实务

前言 一、近年的考试情况 二、命题规律总结 三、全书的基本结构 四、复习建议

前言 一、近年的考试情况 《初级会计实务》科目： 单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题。 考试时间为2小时

前言 二、命题规律总结 （一）全面考核 （二）重点突出 教材的内容按重要程度分为四个层次： 第一层次（非常重要）：第一章、第四章、第六章、第七 第二层次（比较重要）：第三章、第八章 第三层次（一般重要）：第二章、第十章 第四层次（不重要）：第五章、第九章

前言 （三）题目具有一定的综合性 　　不定项选择题，主要考核对各种经济业务的处理，因此，题目具有一定的难度和综合性。

前言 三、全书的基本结构 　　全书可概括为以下四部分： 　　第一部分 第一章～第六章（六大会计要素的确认、计量和记录） 　　第二部分 第七章（财务报告） 　　第三部分 第八章～第九章（产品成本核算、计算与分析） 　　第四部分 第十章（事业单位会计）

前言 四、复习建议 听课 练习 总结

第一章 资产（1） 第一节　货币资金

【考情分析】 资产是六个会计要素中最重要的。每年这章所占的分数都较高（通常在30分左右）；从题型看，各种题型在本章均有可能涉及，尤其是不定项选择题一般都会涉及本章的内容。

资产 资 产 货币资金 应收及预付款项 交易性金融资产 存货 持有至到期投资 长期股权投资 可供出售金融资产 固定资产及投资性房地产 资 产 资产 货币资金 应收及预付款项 交易性金融资产 存货 持有至到期投资 长期股权投资 可供出售金融资产 固定资产及投资性房地产 无形资产和其他资产

【内容讲解】 资产概述 资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 特征：第一，预期会给企业带来经济利益； 第二，为企业拥有或控制； 第三，企业过去的交易或事项形成的。

第一节 货币资金 一、库存现金 二、银行存款 三、其他货币资金

一、库存现金 （一）现金管理制度 1.现金的使用范围 （1）对个人的可用现金结算； （2）对企业、单位在结算起点（1000元）以下的，可以用现金结算。 注意：零星支出受结算起点1000元的限制，其他不受1000元结算起点的限制。比如出差人员随身携带5000元现金。

2.现金的限额 一般情况：按照单位3—5天日常零星开支的需要确定， 特殊情况：边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。 3.现金收支的规定

（二）现金的账务处理 1.科目设置：库存现金 2.账簿设置：库存现金总账 现金日记账 现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。 （三）现金清查（重点） 1.清查方法：实地盘点法 2.清查的结果应当编制现金盘点报告单。

库存现金盘点表 单位名称： 年 月 日 实存金额 账存金额 对比结果 备注 盘盈 盘亏 处理意见： 清查小组签字： 出纳签字：

1.现金溢余： （1）审批前 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 （2）审批后 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款……查明原因 营业外收入……无法查明原因

2.现金短缺： （1）审批前 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 （2）审批后 借：其他应收款……查明责任人 管理费用……无法查明原因 贷：待处理财产损溢

【注意】 1. “待处理财产损溢”科目属于资产类，但却不符合资产的定义。 2.“待处理财产损溢”科目年末无余额；若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产，应先根据查明的原因作出处理，并在报表附注中进行披露。 3.除固定资产盘盈以外，其他各项资产盘盈盘亏时都通过“待处理财产损溢”科目核算。

【例题·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（ ）。（2005年） A. 财务费用 B. 管理费用 C 【例题·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（ ）。（2005年） A.财务费用 B.管理费用 C.营业费用 D.营业外支出 【答案】B 【解析】企业现金清查中的现金短款，属于无法查明的其他原因，计入管理费用。

【例题·单选题】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（ ）。（2004年） A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目 B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目 C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目 D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目

【答案】B 【解析】属于无法查明原因的，计入营业外收入（关键点）。

二、银行存款 （一）银行存款的账务处理 1.科目设置：银行存款 2.账簿设置：银行存款总账 银行存款日记账 （二）银行存款的核对 二、银行存款 （一）银行存款的账务处理 1.科目设置：银行存款 2.账簿设置：银行存款总账 银行存款日记账 （二）银行存款的核对 企业 银行 日记账 对账单 至少每月一次

1.未达账项 ①企业已收，银行未收。 （企业银行存款日记账 > 银行对账单余额） ②企业已付，银行未付。 （企业银行存款日记账 < 银行对账单余额） ③银行已收，企业未收。 （企业银行存款日记账 < 银行对账单余额） ④银行已付，企业未付。 （企业银行存款日记账 > 银行对账单余额）

2.银行存款余额调节表的编制——补记 银行存款余额调节表 银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款 账面余额的记账依据 账面余额的记账依据　 银行存款余额调节表 编制单位： 年 月 日 单位：元 银行存款日记账 金额 银行对账单 账面余额 加：银行已收，企业未收款项 加：企业已收，银行未收款项 减：银行已付，企业未付款项 减：企业已付，银行未付款项 调节后余额

【例题·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（　　）。（2008年） A.企业开出支票，银行尚未支付 B.企业收到支票尚未送存银行，银行尚未入账 C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知 【答案】AC 【解析】选项A企业开出支票的同时在账簿上已经记录了一笔银行存款的减少，而银行尚未支付说明银行没有记录该笔银行存款的减少；选项C银行已经记录了银行存款的增加，而企业尚未记录这笔存款的增加；选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。

【例题·单择题】甲公司2012年12月份发生与银行存款有关的业务如下：12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。 经逐笔核对，发现以下未达账项： ①甲公司已将12月28日收到的A公司赔款480万元登记入账，但银行尚未记账。 ②甲公司的收款企业尚未将12月29日开出的支票360万元送存银行。 ③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。 ④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知.

调节后的银行存款余额调节表的金额为（　　）万元。 A.432 B.664 C.784 D.480 【答案】C 项　　目 金额 银行存款日记账余额 432 银行对账单余额 664 加：银行已收、企业未收款 384 加：企业已收、银行未收款 480 减：银行已付、企业未付款 32 减：企业已付、银行未付款 360 调节后余额 784

三、其他货币资金 （一）其他货币资金的内容 1. 银行汇票存款 2. 银行本票存款 3. 信用卡存款 4. 信用证保证金存款 5 三、其他货币资金 （一）其他货币资金的内容 1.银行汇票存款 2.银行本票存款 3.信用卡存款 4.信用证保证金存款 5.外埠存款 6.存出投资款 【注意】1.区分支票、商业汇票 2.注意银行汇票、银行本票双方企业核算的区别。 银行承兑汇票 商业承兑汇票

（二）核算 1.账户设置：其他货币资金 2.核算： （1）存入 借：其他货币资金 贷：银行存款 （2）使用 借：材料采购（交易性金融资产等） 贷：其他货币资金 （3）退回 借：银行存款

总结： 1. 银行汇票、银行本票：收款人可以背书转让；银行汇票的提示付款期限1个月，银行本票是2个月； 2 　总结： 　　1.银行汇票、银行本票：收款人可以背书转让；银行汇票的提示付款期限1个月，银行本票是2个月； 　　2.信用卡：单位卡账户的资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户；持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易，不得支付现金。 　　3.外埠存款：汇入地银行以汇款单位名义开立采购账户，该账户存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金，一律采用转账结算。

【例题·单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（ ）。（2011年） A 【例题·单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（ ）。（2011年） A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目 B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目 C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目 D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目 【答案】B 【解析】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，应通过其他货币资金科目核算。

【例题·多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。（2010年） A. 企业持有的3个月内到期的债券投资 B 【例题·多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。（2010年） A.企业持有的3个月内到期的债券投资 B.企业为购买股票向证券公司划出的资金 C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金 D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金 【答案】BCD

【例题·单选题】下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（ ）。（2012年） A. 企业单位信用卡存款账户可以存取现金 B 【例题·单选题】下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（ ）。（2012年） A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金 B.企业信用保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款 C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让 D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算 【答案】D 【解析】选项A，企业单位信用卡存款账户不可以交存现金； 选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算行 存款；选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银 行汇票背书转让，但是带现金字样的银行汇票不可以背书转让。

【例题·单选题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（ ）。（2006年） A.信用证保证金存款 B.备用金 C.存出投资款 D.银行本票存款 【答案】B 【解析】信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过“其他货币资金”科目核算，而备用金应通过“其他应收款——备用金”科目或者“备用金”科目核算。