企业会计实务

情境四 固定资产核算 什么是固定资产 固定的资产 就是固定资产吗？？

情境四 固定资产核算 固定资产的概述 固定资产的初始核算 固定资产的折旧 固定资产的后续支出 固定资产的处置、清查及减值核算 1 2 3 4 情境四 固定资产核算 1 固定资产的概述 2 固定资产的初始核算 3 固定资产的折旧 4 固定资产的后续支出 5 固定资产的处置、清查及减值核算

为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 固定资产的概述 1 固定 资产 同时具备2个特征： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 1 房地产开发商卖的楼 房是固定资产吗？ 使用寿命超过一个会计年度 2

生产经营用固定资产 如厂房、设备 非生产经营用固定资产 如职工宿舍、食堂、浴室、理发店 使用中的固定资产 正在用 未使用的固定资产 按经济用 途分类 如厂房、设备 非生产经营用固定资产 如职工宿舍、食堂、浴室、理发店 使用中的固定资产 正在用 按使用情 况分类 未使用的固定资产 现在未用，以后可以用 不需用的固定资产 现在未用，以后也不用

生产经营用固定资产 非生产用固定资产 租出固定资产 融资租入固定资产 不需用固定资产 土 地 按经济用途 和使用情况 综合分类 融资租入固定资产 不需用固定资产 土 地

国家规定 究竟土地 还是无 是固定 形资产 资产呢 企业不拥有土地的所有权，土地数国家所有，企业只拥有使用权。所以，土地本不应该作为固定资产入账，但因为历史遗留的问题，我国曾对部分公有制企业规定，根据土地的评估价值作为固定资产入账，但不提折旧。除了这部分过去已经估价单独入账的土地外，现在因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。所以，现在企业取得的土地使用权不作为固定资产管理。

与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给企业 企业什么时间可以确认固定资产呢？ 同时具备2个条件： 1 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给企业 如何判断？ 2 该固定资产的成本能可靠地计量 融资租赁

固定资产的成本是指企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理必要的支出 固定资产的初始核算 2 固定资产的成本是指企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理必要的支出 固定资产按成本进行初始计量 外购 自建 投资 ……

外购 运输 费用 装卸 杂费 相关 税费 专业人员 服务费 成本 购买 价款 其他

注意： 增值税的处理 一笔款项购入多项未单独标价的固定资产 （1）支付运费的企业必须是一般纳税人。 运费抵扣的基本条件： （1）支付运费的企业必须是一般纳税人。 （2）必须取得运费结算单据（即：运费发票）。 （3）运费结算单据，是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。 （4）只有运费和建设基金可以抵扣，其他一律不得抵扣。 一般纳税企业购入固定资产的增值税可以抵扣，但注意： （1）必须是09年1月1日后发生，并取得增值税扣税凭证。 （2）房屋建筑物等不动产，不允许纳入增值税抵扣范围 。 （3）小汽车、摩托车和游艇也不纳入增值税抵扣范围。 可抵扣金额=（运费+基金）×7% 一笔款项购入多项未单独标价的固定资产 按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本 。

会计核算

【例1】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税额为5 100元，另支付运输费300元（运费符合抵扣条件，7%可抵），包装费400元，款项以银行存款支付，假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。

你能算出固定资产成本是多少吗？ 增值税进项税额又是多少呢？ 成本＝ 固定资产买价 30 000 加：运输费×93% 279 包装费 400 合计： 30 679 增值税进项税额又是多少呢？ 进项税额＝ 5 100+300×7%=5121

编制购入固定资产的会计分录： 借：固定资产 30 679 应交税费——应交增值税（进项税额） 5 121 贷：银行存款 35 800

【例2】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税额为34 000元，支付运费10 000元，支付安装费30 000元，甲公司为增值税一般纳税人。

（1）购入进行安装时： 借：在建工程 210 000 （2）支付安装费时： 借：在建工程 30 000 （3）设备安装完毕交付使用时： 借：在建工程 210 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 244 000 （2）支付安装费时： 借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000 （3）设备安装完毕交付使用时： 借：固定资产 240 000 贷：在建工程 240 000

【例3】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100 000元，增值税额17 000元，包装费750元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45 000元、38 500元、16 500元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人。

第二步，确定设备A、B、C的价值分配比例 第一步，确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费，即： 100 000+750=100 750（元） 第二步，确定设备A、B、C的价值分配比例 A应分配的固定资产价值比例为： 45 000/(45 000+38 500+16 500) ×100%=45% B应分配的固定资产价值比例为： 38 500/(45 000+38 500+16 500) ×100%=38.5% C应分配的固定资产价值比例为： 16 500/(45 000+38 500+16 500) ×100%=16.5%

第三步，确定A、B、C设备各自的成本 A设备的成本为: 100 750×45%=45 337.5（元） B设备的成本为：100 750×38.5%=38 788.75（元） C设备的成本为：100 750×16.5%=16 623.75（元） 第四步，编制分录如下： 借：固定资产 ——A设备 45 337. 5 ——B设备 38 788.75 ——C设备 16 623. 75 应交税费——应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 117 750

自行建造 出包方式 自营方式

自营方式 支付的增值税能抵扣吗？？ 购买工程物资 1 如果工程物资用于建机器设备、生产线等动产，购买工程物资的进项税可以抵扣。 如果购入工程物资是用于建厂房等不动产，增值税不能抵扣，计入成本。

自营方式 2 领用工程物资 3 分配工程人员工资 4 领用本企业 产品或材料

注意： 领用原材料 领用库 存商品 若用于构建生产线、设备等生产经营用动产，不用转出进项税； 若用于构建不动产，需将进项税额转出。 若用于构建生产线、设备等生产经营用动产，不确认销项税额； 若用于构建不动产，根据视同销售原则，应确认销项税额。 领用库 存商品

自营方式 5 支付其他费用 6 达到预定可使用状态 7 剩余工程物资交企业存货库

会计核算

【例4】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%，工程人员应计工资100 000元，支付其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。

（1）购入工程物资时 （2）工程领用工程物资时： （3）工程领用本企业生产的水泥： 借：工程物资 585 000 借：工程物资 585 000 贷：银行存款 585 000 （2）工程领用工程物资时： 借：在建工程 585 000 贷：工程物资 585 000 （3）工程领用本企业生产的水泥： 借：在建工程 97 000 贷：库存商品 80 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000

（4）分配工程人员工资时： （5）支付工程发生的其他费用时： （6）工程转入固定资产： 借：在建工程 100 000 借：在建工程 100 000 贷：应付职工薪酬 100 000 （5）支付工程发生的其他费用时： 借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000 （6）工程转入固定资产： =585 000+97 000+100 000+30 000=812 000（元） 借：固定资产 812 000 贷：在建工程 812 000

出包方式

【例5】公司将一幢厂房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400 000元，工程完工并达到预定可使用状态。

（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时： 借：在建工程 600 000 贷：银行存款 600 000 （2）补付工程款时： 借：在建工程 400 000 贷：银行存款 400 000 （3）工程完工并达到预定可使用状态时： 借：固定资产 1 000 000 贷：在建工程 1 000 000

接受投资 投资者投入固定资产的成本，应该按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。 借：固定资产 （或在建工程） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（注册资本中享有的份额） 资本公积——资本溢价（差额） 银行存款（各项税费）

【例6】甲公司接受A公司投入生产设备一台，双方协议约定的价值为600 000元（价值公允），增值税102 000元（可以抵扣）。由此，A公司在甲公司资本中享有500 000元。甲公司收到设备后发生安装费20 000元（用银行存款支付安装费），设备已安装完毕，交付使用。

（3）安装工程达到预定可使用状态，交付使用： （1）收到投入的设备时： 借：在建工程 600 000 应交税费——应交增值税（进项税额）102 000 贷：实收资本——A公司 500 000 资本公积——资本溢价 202 000 （2）支付设备安装费： 借：在建工程 20 000 贷：银行存款 20 000 （3）安装工程达到预定可使用状态，交付使用： 借：固定资产 620 000 贷：在建工程 620 000

重点回顾： 1. 固定资产的概念、特征、确认条件。 2. 固定资产成本的构成，是相当于固定资产达到预定可使用状态前所发生的一些合理必要的支出。 3．一般纳税企业购入固定资产的增值税处理：符合抵扣条件的，应作为进项税额抵扣；不符合抵扣条件的，应计入固定资产成本。 4．自行建造固定资产有自营和出包两种方式。注意两种方式下会计核算的区别。 5. 特别注意建造时领用原材料和库存商品的增值税处理。