职业教育课程改革创新教材 财经法规与会计职业道德

第五章 会计职业道德

【本章知识点简介】 职业道德的概念和主要内容；会计职业道德的概念及规范的主要内容；会计职业道德与会计法律制度的关系；会计职业道德教育的形式、内容和途径；会计职业道德的检查与奖惩；会计职业道德建设组织与实施。

本章主要内容 会计职业道德概述； 会计职业道德规范的主要内容； 会计职业道德与会计法律制度的关系； 会计职业道德教育； 会计职业道德的检查与奖惩； 会计职业道德建设组织与实施。

【开篇案例】 从货仓服务员到CFO 一、案例资料 2010年李先生开始攻读会计学博士学位，进入人生最高的学历境界。但人们有所不知，他成功的背后隐藏了多少艰辛的历程和不断学习的坚定信念。20世纪70年代，李先生因家境贫困，初中尚未完成便辍学，在一间内地烟草公司担任货仓服务员，帮补家庭经济收入。但求学上进之心并没有因此而丧失，这段时间，白天上班，晚上在一家英文中学继续念英文及其他课程，五年后考得中学会考及格证书；与此同时他因工作表现勤奋、诚信敬业被公司老板提升为货仓簿记员，管理公司货仓存货记录，从此对簿记和会计学产生浓厚兴趣。因此，一边工作一边学习有关簿记、会计原理与实务，并积极参加考试，先后取得英国伦敦商会的初级簿记、中级簿记及高级会计证书，这些考试皆以优异成绩取得。

1981年10月李先生转到一家上市公司（钢铁厂）担任成本会计主任，在这五年工作期间，他参加英国国际会计师公会的考试，取得该会会员证书，在这个阶段他深感会计学识与经验之不足，遂毅然离开这家上市公司，转到当时“八大”会计师事务所的其中一家，担任中级会计员。两年后，也就是1988年被提升为主任。在六年的会计师事务所工作中积累了相当丰富的会计审计经验，也学会了企业管理的操作以及内部控制的技巧。1990年他加入香港置地公司担任合资部门的财务与行政经理。工作了两年后，也就是1994年到广州进入祖国大陆工作，参加了美国西方石油公司在南海海域探勘石油的管理，担任了会计经理，因此，对祖国大陆的会计核算、财务管理、税务政策有一定程度的了解，同时也理解了石油行业在探勘时期的成本会计处理。在这段时间，又取得了加拿大注册会计师资格。因此，在广州工作了五年后，由于家庭关系，移民到加拿大。工作于加国的地产集团，担任会计主任之职。在加国期间，利用业余时间进修取得工商管理学士学位以及工商管理硕士学位。

【案例评析】 纵观李先生的经历，从货仓服务员提升为货仓簿记员，这是他人生一个重要的转折点，因此，产生了对薄记和会计学的浓厚兴趣，业余学习进修取得高级会计证书然后担任会计主任，这是提高专业技能的结果，但是李先生仍感学习与经验的不足，转职于会计师事务所，积累了丰富的实际经验，这个举动又是对专业知识渴求的结果，以及作为往后升华更高层次的一个原动力。然后再回流于公司企业，以及跨国企业等等，这些都足以证明作为一个会计人员随着环境的改变，必须随时提升自己在各方面的新知识与新技能，才能立足于这个千变万化的世界里。比如能适应于加拿大工作的需求，因为李先生也取得加拿大注册会计师的资格。企业集团为了达到种种综效，比如购销综效、财务综效与人力资源综效而进行收购与合并，这种结果导致了人员的裁减，促使李先生有了攻读博士的目标，经过努力，皇天不负苦心人，终于被我国会计学大师录取为门生。从这件事实能够证明一件事，那就是会计人员不断地提高技能、更新学识、充实自己，生存与发展的空间就会越大，事业就能不断进步。

第一节 会计职业道德概述

目 录 职业道德的概念和主要内容 会计职业道德

1st. 一、职业道德的概念和主要内容 1．职业道德的概念 职业道德的概念有广义和狭义之分。广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。狭义的职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。不同职业的人员在特定的职业活动中形成了特殊的职业关系，包括职业主体与职业服务对象之间的关系、职业团体之间的关系、同一职业团体内部人与人之间的关系，以及职业劳动者、职业团体与国家之间的关系，等等。为了协调这些复杂的、特殊的社会关系，除了需要政治的、行政的、法律的、经济的规范和手段之外，还需要一种适应职业生活特点的调节职业社会关系的规范和手段，由此形成了不同职业人员的道德规范，即职业道德。如医生的职业道德是救死扶伤、治病救人、实行人道主义；法官的职业道德是清正廉明、刚直不阿；商人的职业道德是买卖公平、童叟无欺；注册会计师的职业道德是独立、客观、公正；军人的职业道德是服从命令、不怕牺牲。这些职业道德规范用来指导和约束职业行为，以保证职业活动的正常进行。

1st. 一、职业道德的概念和主要内容 2．职业道德的特征 职业道德是道德在职业实践活动中的具体体现，除了具有道德的一般特征之外，还具有以下特征： （1）职业性（行业性）。职业道德的内容与职业实践活动紧密相联，反映着特定职业活动对从业人员行为的道德要求。所以，职业道德的行业性很强，不具有全社会普遍的适用性。一定的职业道德规范只适用一定的职业活动领域；有些具体的行业道德规范，只适用本行业，其他行业就不完全适用，或完全不适用。 （2）实践性。由于职业活动都是具体的实践活动，因此根据职业实践经验概括出来的职业道德规范，具有较强的针对性、实践性，形成条文，它一般用行业公约、工作守则、行为须知、操作规程等具体的规章制度形式，未来教育，约束本行业的从业人员，并且公诸于众，让行业内外人员（包括服务对象）检查、监督。有的甚至被纳入法律规范，如《中国注册会计师职业道德基本准则》就是以财政部部门规范性文件的形式颁布的，可以直接指导、规范注册会计师的职业活动。

1st. 一、职业道德的概念和主要内容 （3）继承性。职业道德作为社会意识形态的一种特殊形式，是受社会经济关系决定的，随着社会经济关系的变化而改变；但是，由于职业首先是与职业活动紧密结合的，所以即使在不同的社会经济发展阶段，同样一种职业因服务对象、服务手段、职业利益、职业责任和义务相对稳定，职业行为的道德要求的核心内容就被继承和发扬。因此，职业道德具有较强的相对稳定性和历史继承性的特点。例如，教师“诲人不倦”、医生“救死扶伤”、商人“买卖公平”等道德要求，就在这些行业中世代相传，并且得到不断丰富和发展。 （4）多样性。既然职业道德与具体的职业相联系，而社会上的职业是复杂、多样的，因此有多少种职业就有多少种职业道德。例如，经商有“商德”，行医有“医德”，执教有“师德”，从艺有“艺德”。即使在同一行业中又有不同的岗位，这些不同的岗位又有更加具体的职业道德要求。而且随着生产力和社会的发展，新兴行业不断产生，与之相适应的职业道德也就层出不穷，职业道德就越来越多样、越来越丰富。

多项选择题 职业道德的特征有（ ）。 A．职业性 B．广泛性 C．实践性 D．继承性 解析：ACD。 例题

1st. 一、职业道德的概念和主要内容 3．职业道德的作用 （1）促进职业活动的健康进行。职业道德最主要的作用就是通过调节职业关系，维护正常的职业活动秩序。人们在从事的各种职业活动中所涉及的各方都会存在着责、权、利的矛盾和差异，职业道德作为职业行为的规范，用来协调职业关系中的各种矛盾和差异，确保职业活动的正常进行，同时也促进职业的健康发展。 （2）对社会道德风尚会产生积极的影响。职业道德是社会道德的一个重要组成部分。职业道德状况对社会道德风尚会产生极大的影响。在我们的现实生活中，人们把商业、交通、医疗、供电、供热等对社会生活影响较大的一些行业和部门形象地比喻为“窗口”行业，这些行业和部门的职业道德水准，直接体现着社会道德风尚的面貌。如果人们都能自觉地遵守各自的职业道德规范，必将会形成良好的社会道德风尚。

1st. 一、职业道德的概念和主要内容 4．职业道德的主要内容 职业道德主要内容包括： （1）爱岗敬业。爱岗就是热爱自己的工作岗位，热爱本职工作。爱岗是对人们工作态度的一种普遍要求。热爱本职，就是职业工作者以正确的态度对待各种职业劳动，努力培养热爱自己所从事的工作的幸福感、荣誉感。敬业就是用一种严肃的态度对待自己的工作，勤勤恳恳，兢兢业业，忠于职守，尽职尽责。 爱岗与敬业精神是相通的，是相互联系在一起的。爱岗是敬业的基础，敬业是爱岗的具体表现，不爱岗就很难做到敬业，不敬业也很难说是真正的爱岗。爱岗敬业是为人民服务和集体主义精神的具体体现，是社会主义职业道德一切基本规范的基础。

1st. 一、职业道德的概念和主要内容 （2）诚实守信。诚实，就是忠诚老实，不讲假话。诚实的人能忠实于事物的本来面目，不歪曲、不篡改事实，同时也不隐瞒自己的真实思想，光明磊落，言语真切，处事实在。诚实的人反对投机取巧，趋炎附势，吹拍奉迎，见风使舵，争功诿过，弄虚作假，口是心非。守信，就是信守诺言，说话算数，讲信誉，重信用，履行自己应承担的义务。 诚实和守信两者意思是相通的，是互相联系在一起的。诚实是守信的基础，守信是诚实的具体表现，不诚实很难做到守信，不守信也很难说是真正的诚实。“诚实”是真实不欺，“守信”也是真实不欺。诚实侧重于对客观事实的反映是真实的，对自己内心的思想、情感的表达是真实的。守信侧重于对自己应承担、履行的责任和义务的忠实，毫无保留地实践自己的诺言。诚实守信是忠诚老实，信守诺言，是为人处事的一种美德。

1st. 一、职业道德的概念和主要内容 （3）办事公道。办事公道是指从业人员在办理事情处理问题时，要站在公正的立场上，按照同一标准和同一原则办事的职业道德规范。 人们生活在世界上，就要与人打交道，就要处理各种关系，这就存在办事是否公道的问题，每个从业人员都有一个办事公道问题。如一个服务员接待顾客不以貌取人，对不同国籍、不同肤色、不同民族的宾客能一视同仁，同样热情服务，这就是办事公道。一个售货员对于购买其商品的消费者，无论其购买商品的贵贱，同样周到接待，这就是办事公道。

1st. 一、职业道德的概念和主要内容 （4）服务群众。服务群众就是为人民群众服务。时时刻刻为群众着想，急群众所急，忧群众所忧，乐群众所乐。服务群众的含义，应注意两个方面： ① 服务群众是对各级领导及各级领导机关、各级公务员的一种要求。领导干部、各级公务员一定要真心诚意服务于群众，绝不能践踏人民的利益，不能利用人民赋予的权力随心所欲，谋取私利。服务群众是党的群众路线在社会主义职业道德的具体表现，这也是社会主义职业道德与以往私有制社会职业道德的根本分水岭。 ② 服务群众是对所有从业人员的要求。每个从业人员都是群众中的一员，既是为别人服务的主体，又是别人服务的对象。每个人都有权享受他人职业服务，同时又承担着为他人作出职业服务的义务。因此，服务群众做为职业道德，不仅仅是对领导及公务员的要求，而且是对所有从业者的要求。

1st. 一、职业道德的概念和主要内容 （5）奉献社会。奉献社会，就是全心全意为社会做贡献。奉献就是不计较个人得失，兢兢业业，任劳任怨。一个人不论从事什么行业的工作，不论在什么岗位，都可以做到奉献社会。奉献社会是一种人生境界，是一种融在一生事业中的高尚人格。 奉献社会与爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众这四项规范相比较，是职业道德中的最高境界，同时也是做人的最高境界。爱岗敬业、诚实守信是对从业人员的职业行为的基础要求，是首先应当做到的。做不到这两项要求，就很难做好工作。办事公道、服务群众比前两项要求高了一些，需要有一定的道德修养做基础。奉献社会，则是这五项要求中最高的境界。一个人只要达到一心为社会做奉献的境界，他的工作就必然能做得很好，这就是全心全意为人民服务了。

判断题 会计职业道德具有相对的稳定性。（ ） 解析：对。 例题

2nd 二、会计职业道德 1．会计职业道德概念 会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。其含义包括以下几个方面： （1）会计职业道德是调整会计职业活动中各种利益关系的手段。会计工作的性质决定了在会计职业活动中要处理方方面面的经济关系，包括单位与单位、单位与国家、单位与投资者、单位与债权人、单位与职工、单位内部各部门之间及单位与社会公众之间等经济关系，这些经济关系的实质是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中，当各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益发生冲突的时候，会计职业道德不允许通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益，但允许个人和各经济主体获取合法的自身利益。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。

2nd 二、会计职业道德 （2）会计职业道德具有相对稳定性。会计是一种专业技术性很强的职业。在其对单位经济事项进行确认、计量、记录和报告中，会计标准的设计、会计政策的制定、会计方法的选择，都必须遵循其内在的客观经济规律和要求。由于人们面对的是共同的客观经济规律，因此，会计职业道德在社会经济关系不断的变迁中，始终保持自己的相对稳定性。在会计职业活动中诚实守信、客观公正等是对会计人员的普遍要求。没有任何一个社会制度能够容忍虚假会计信息，也没有任何一个经济主体会允许会计人员私自向外界提供或者泄露单位的商业秘密。 （3）会计职业道德具有广泛的社会性。会计职业道德的社会性是由会计职业活动所生成的产品决定的。特别是在所有权和经营权分离的情况下，会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务，因其服务对象涉及面很广，提供的会计信息是公共产品，所以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。银广夏、郑百文、蓝田股份等会计造假丑闻就是典型例子，由于会计造假致使广大股东遭受了巨大的损失，严重干扰了社会经济的正常秩序。可见，会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，会计职业道德必然受社会关注，具有广泛的社会性。

二、会计职业道德 2nd 2．会计职业道德的特征 会计作为社会经济活动中的一种特殊职业，除了具有职业道德的一般特征外，与其他职业道德相比还具有如下特征： （1）具有一定的强制性。法律是具有强制性的，它要求人们“必须这样或那样做”；而道德一般不具有强制性，它要求人们“应该这样或那样做”。但在我国，会计职业道德和其他道德不一样，许多内容都直接纳入了会计法律制度，如《中华人民共和国会计法》《会计基础工作规范》等都规定了会计职业道德的内容和要求。因此，会计职业道德是一种“思想立法”，它已经超出“应该怎样做”的界限，跨入“必须这样做”的范围。如果不按照“守则”、“准则”、“条例”去做，有的虽谈不上犯罪，但也是违反职业纪律的，更是职业道德所不允许的。会计职业道德的这种独特的强制性，是由会计工作在市场经济活动中的特殊地位所决定的。当然，会计职业道德的许多非强制性内容仍然存在，而且也在发挥着作用。例如，会计职业道德中的提高技能、强化服务、参与管理、奉献社会等内容虽然是非强制性要求，但其直接影响到专业胜任能力、会计信息质量和会计职业的声誉，也要求会计人员遵守。

二、会计职业道德 2nd （2）较多关注公众利益。 会计职业的一个显著特征是会计职业活动与社会公众利益密切联系。在会计工作中，会计确认、计量、记录和报告的程序、标准和方法，在选择和运用上发生任何变化，都会引起与经济主体有关的各方经济利益受到直接的影响。由于会计人员自身的经济利益往往与其所处的经济主体的利益一致，当经济主体利益与国家利益和社会公众利益出现矛盾时，会计人员的利益指向如果偏向经济主体，那么国家和社会公众的利益就会受损，便产生了会计职业道德危机。因此，会计职业的特殊性，对会计职业道德提出了更高的要求，要求会计人员客观公正，在会计职业活动中，发生道德冲突时要坚持准则，把社会公众利益放在第一位。

判断题 在我国，会计职业道德与法律相比不具有任何强制性，因此会计人员中否遵守会计职业道德规范，没有约束性。（ ） 解析：错。 例题

二、会计职业道德 2nd 3．会计职业道德的作用 会计职业道德的作用，主要体现在以下几个方面： （1）会计职业道德是规范会计行为的基础。动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，建立良好的职业品行，从而达到规范会计行为的目的。 （2）会计职业道德是实现会计目标的重要保证。从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象真实、可靠的会计信息。由于会计职业活动既是技术性的处理过程，同时又涉及到对多种经济利益关系的调整。会计目标能否顺利实现，既取决于会计从业者专业技能水平，也取决于会计从业者的能否严格履行职业行为准则。如果会计从业者故意或非故意地提供了不真实、不可靠的会计信息，就会导致服务对象的决策失误，甚至导致社会经济秩序混乱。因此，依靠会计职业道德规范约束会计从业者的职业行为，是实现会计目标的重要保证。

二、会计职业道德 2nd （3）会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。 在现实生活中，人们的很多行为很难由法律作出规定。例如，会计法律只能对会计人员不得违法的行为作出规定，不宜对他们如何爱岗敬业、诚实守信、提高技能等提出具体要求，但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，缺乏诚实守信的做人准则，没有必要的职业技能，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。很显然，会计职业道德是其他会计法律制度所不能替代的。会计职业道德是对会计法律规范的重要补充。

单项选择题 会计法律制度所规定的行为规范是会计职业道德的（ ）要求。 A．最高 B．最低 C．一般 D．常规 例题

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