第八章　負債 8-1 負債之意義及內容 8-2 流動負債 8-3 長期負債 8-4 其他負債

8-1 負債之意義及內容 一、流動負債： 二、長期負債：到期日在資產負債表日後十二 個月以上之負債。 1.企業因營業而發生之債務，預期將於企業正常營業週期中清償者。 2.主要為交易目的而發生者。 3.須於資產負債表日後十二個月內清償者。 4.企業不得無條件延期至資產負債表日後逾十二個月清償之負債。 二、長期負債：到期日在資產負債表日後十二 個月以上之負債。 三、其他負債：不能歸屬於以上各類之負債。 目 錄

8-2 流動負債 1. 流動負債常見之科目 目 錄 銀行透支 企業與銀行簽訂透支契約，簽發的支票金額超過存款餘 額，由銀行代墊的款項。 短期借款 向金融機構或他人借入的款項，其償還期限在一年以內 應付票據 企業簽發的各種票據，包括遠期支票、本票、匯票。 應付帳款 因賒購商品或勞務所發生的債務。 應付所得稅 應付而未付的營利事業所得稅。 應付費用 應付費用是指已發生而尚未支付的各項應付費用，包括應付薪資、應付租金、應付利息、應付稅捐等。 目 錄

1. 流動負債常見之科目 目 錄 其他應付款 其他應付款是指不能歸屬於應付帳款的其他應付款項。 預收款項 指預先收取的各種款項。 例如，交付商品或提供勞務之前所預先收取的訂金、租金、利息等， 一年內到期長期負債 長期負債將於一年內到期時，應轉列為流動負債。 銷項稅額 銷售貨物或勞務時所收取的營業稅額。 估計售後服務保證負債 商品或勞務出售附有售後服務保證、兌換贈品，或是產品瑕疵可能引起損害賠償時，應預計入帳的負債。 目 錄

2. 應付票據 目 錄

3. 估計負債 ◆意義：負債已經確實存在，只是金額必須估計 。 ◆產品售後服務保證負債之分錄： ◆贈品負債之分錄： 銷貨或期末預估服務保證費用： 實際維修： 產品服務保證費用 估計服務保證負債 現 金 ◆贈品負債之分錄： 購入贈品： 認列贈品費用： 實際兌換贈品： 贈品存貨 現 金 贈品費用 估計應付贈品 目 錄

3. 估計負債 目 錄

8-3 長期負債 應付公司債 長期借款 應付長期負債 目 錄

一、應付公司債之性質及分類 意義： 優點： 公司債是指發行公司約定於一定日期支付一定本金，並且按期支付一定利息的債務證券。 1.發行公司債比發行股票的發行成本低。 2.利息費用可以節省所得稅。 3.公司債的購買者只能收取利息及本金，避免股 權分散。 4.通貨膨脹時公司債發行公司支付約定的利息及 本金，享受幣值下跌之利益。 目 錄

公司債之分類 發行限額 有無擔保品：擔保公司債、無擔保公司債(信用公司債) 有無記名：記名公司債、無記名公司 債還本方式：一次到期還本公司債、分期還本公司債 可否轉換：可轉換公司債、不可轉換公司債 可否提前贖回：可贖回公司債、不可贖回公司債 發行限額 擔保公司債 公司債發行總額≦全部資產－全部負債－無形資產 無擔保公司債 公司債發行總額 ≦ (全部資產－全部負債－無形資產) 目 錄

二、 應付公司債之會計處理 1.公司債之分類 (1)交易目的金融負債 (2)應付公司債 發行公司債的意圖打算最近就再買回該公司 債。「交易目的金融負債」科目屬於流動負 債。 (2)應付公司債 未打算最近就再買回該公司債，記入 「應付 公司債」科目。 一年內到期者列為流動負債，一年以上到期 者列為長期負債。 目 錄

2.公司債之發行價格 公司債發行價格＝面值×有效利率之複利現值＋每期票面利息×有效利率之年金現值 發行方式 平價發行：票面利率＝市場利率 溢價發行：票面利率＞市場利率 折價發行：票面利率＜市場利率 目 錄

3.公司債之發行成本 (1)意義： 發行公司債所發生的必要而合理的支出。 包括債券印刷費、會計師及律師簽證公費、 證券商承銷費用、銀行或信託公司簽證及 手續費等。 (2)會計處理： 公司債發行成本宜作為公司債所得價款的 減少，併入溢、折價，並重新計算有效利 率。 目 錄

釋例 公司債之發行支出 目 錄

4.公司債之利息費用 票面利息(付現利息)＝票面金額×票面利率×期間 平價發行：利息費用＝票面利息 折價發行：利息費用＝票面利息＋折價攤銷額 平價發行：利息費用＝票面利息　　　　　　 折價發行：利息費用＝票面利息＋折價攤銷額 溢價發行：利息費用＝票面利息－溢價攤銷額 目 錄

5.公司債之溢折價攤銷 直線法 步驟：先求攤銷額： ×攤銷期間 再求利息費用。 利 息 法 步驟：先求利息費用： 步驟：先求攤銷額： ×攤銷期間 再求利息費用。 利 息 法 步驟：先求利息費用： 公司債期初帳面價值× 有效利率×期間 再求攤銷額。 目 錄

6.直線法之利息及攤銷額變化 比較項目 溢 價 折 價 帳面價值 遞減至面值 遞增至面值 利息費用 每期相同 攤 銷 額 目 錄

7.利息法之利息及攤銷額變化 比較項目 溢 價 折 價 帳面價值 遞減至面值 遞增至面值 利息費用 遞 減 遞 增 攤 銷 額 目 錄

8.公司債資產負債表之表達 公司債溢價： 應付公司債 $ xxx 加：公司債溢價 xxx $xxx 公司債折價： 應付公司債 $ xxx 目 錄

日 期 分 錄 01/4/1 發行 現 金 108,111 應付公司債 100,000 公司債溢價 8,111 01/10/1 付息 釋例（付息日溢價發行、直線法攤銷溢價） 小太陽公司01年4月1日發行5年期公司債，面值$100,000，票面利率10%，每 年4月1日及10月1日付息，公司債發行所得價款$108,111，發行時有效利率為 8%。公司債溢價採直線法攤銷。 日 期 分 錄 01/4/1 發行 現 金 108,111 應付公司債 100,000 公司債溢價 8,111 01/10/1 付息 利息費用 4,189 公司債溢價 811 ( ×6個月) 現 金 5,000 01/12/31 調整 利息費用 2,094 公司債溢價 406 應付利息 2,500 應付利息＝$100,000×10%×3/12＝$2,500 目 錄

日 期 分 錄 說 明 現 金 92,640 公司債折價 7,360 應付公司債 100,000 利息費用 5,558 公司債折價 558 釋例 （付息日折價發行、利息法攤銷折價） 大草原公司01年4月1日發行5年期公司債，面值　100,000，票面利率10%， 每年4月1日及10月1日付息，公司債發行所得價款$92,640，發行時有效利率 為12%。公司債折價採利息法攤銷。 日 期 分 錄 說 明 01/4/1 現 金 92,640 公司債折價 7,360 應付公司債 100,000 以公司債所得價款入帳。 01/10/1 利息費用 5,558 公司債折價 558 現 金 5,000 利息費用： 期初帳面價值×有效利率×期間＝$92,640×12%×6× ＝$5,558 01/12/31 利息費用 2,796 公司債折價 296 應付利息 2,500 期初帳面價值×有效利率×期間 ＝($92,640＋$558)×12%×6× ＝$2,796 目 錄

9.兩付息日之間發行公司債 出售日：發行公司先向投資人預收上次付息日到出售日期間的票面利息，貸記「應付利息」或「利息費用」科目。 下次付息日：發行公司支付全期的利息給投資人，沖銷「應付利息」。 溢折價的攤銷 (1)直線法攤銷額＝ × 攤銷期間 (2)利息法利息費用＝期初帳面價值×有效利率×實際流通期間 目 錄

釋例（兩付息日之間發行公司債、直線法攤銷折價） 小太陽公司奉准於本年1月1日發行3年期公司債，面值$100,000，票面 利率8%，每年6月30日、12月31日付息。公司債於本年4月1日才出售， 按$96,700加應計利息出售。公司債折價採直線法攤銷。 日 期 分 錄 說 明 01/4/1 現 金 98,700 公司債折價 3,300 應付公司債 100,000 應付利息 2,000 應付利息 ＝$100,000×8%× ＝$2,000 01/6/30 應付利息 2,000 利息費用 2,300 公司債折價 300 現 金 4,000 折價攤銷額 ＝ ×3個月＝$300 01/12/31 利息費用 4,600 公司債折價 600 現 金 4,000 ＝ ×6個月＝$600 目 錄

10.公司債之償還 到期償還： 溢折價已經攤銷完畢，公司債的帳面價值等於面值。 到期還本分錄：借：應付公司債 貸：現金(償債基金、長期應付票據..) 提前償還： 從公開市場買回註銷或是行使可贖回權。 會計處理要點如下： (1)補記上次付息日至償還日之間的利息、攤銷溢折價。 (2)贖回損益＝不含息的支付價格－贖回日的公司債帳面價值　　　　 ＝不含息的支付價格－(公司債面值±未攤銷溢折價） (3)贖回損益通常列為營業外損益，如果符合性質特殊且不常發生，則列為非常損益。 目 錄

11. 分期還本公司債 溢折價之攤銷方法： (1)直線法（債券流通法） (2)利息法 將溢折價平均分攤給各期債券流通面值的總和。 溢折價攤銷採用直線法（債券流通法）的計算步驟： ①計算各期債券流通面值的總和。 ②溢折價攤銷比例＝ ③攤銷金額＝溢折價總額×攤銷比例 (2)利息法 採用利息法時，利息費用及溢折價攤銷的計算方法與到 期一次還本相同。 目 錄

三、長期應付票據 目 錄 意 義 企業簽發到期日超過一年的票據。 入 帳 長期應付票據應以「現值」入帳。 現值計算 意 義 企業簽發到期日超過一年的票據。 入 帳 長期應付票據應以「現值」入帳。 現值計算 長期應付票據現值＝到期值(面值)÷（1＋公平利率） 利息計算 利息費用＝期初帳面價值（期初現值）× 公平利率 × 期間 ※用複利的概念，每期利息不同，票據帳面價值遞增，利息遞增。 票據折價 應付票據折價＝到期值(面值)－現值 「應付票據折價」列資產負債表中「應付票據」的減項，隨時間經過轉列為「利息費用」。 應付票據 xxx (面值) 減：應付票據折價 xxx xxx (帳面價值) 期間 目 錄

釋例 本公司於01年1月1日簽發票據面值$109,273借入現金， 票據3年後到期，不附息，當時有效利率3%。到期日付 現償還票面金額。做下列日期分錄。 現值＝到期值÷（1＋有效利率） 期間 01年初　 現金 100,000 應付票據折價 9,273 應付票據 109,273 現值＝$109,273÷(1+3%) ＝$100,000 　　　　　　 02年底 利息費用 3,090 應付票據折價 3,090 $103,000×3%＝$3,090 01年底 利息費用 3,000 應付票據折價 3,000 $100,000×3%＝$3,000 03年底付現 利息費用 3,183 應付票據折價 3,183 應付票據 109,273 現 金 109,273 目 錄

8-4 其他負債 意義 不能歸屬於流動負債、長期負債的債務。 常見科目 遞延負債 遞延收入、遞延所得稅負債等。 存入保證金 收到客戶存入的保證金或押金。 暫收款 收到性質不明或科目尚未確定的款項。 代收款 代收其他機構收取的款項。 如：代收款－所得稅、 代收款－健保費。 目 錄