第十五章 现金流量表 本章结构 现金流量表概述 现金流量表的编制方法 现金流量表编制举例 MS1 Lesson summary 5

现金流量表概述（一） 现金流量表的历史发展 现金流量分析及资金表 资金来源去向表 财务状况变动表 现金流量表 我国从1993年起编制财务状况变动表，1998年财政部颁布《现金流量表》准则，要求企业从1998年起编制。 现金流量表的作用 不易被操纵；能较好反映资产的流动性与支付能力；能从侧面评价公司利润的质量。

现金流量表概述（二） 现金流量表的编制基础 现金及现金流量 影响现金增减变化的因素 现金各项目间的交易——不会引起现金的增减变化。 非现金项目间的交易——不会引起现金的增减变化。 现金与非现金项目间的交易——会引起现金的增减变化。

现金流量表概述（三） 现金与非现金项目之间的交易 引起现金增加的业务 引起现金减少的业务 现金增加 现金减少 非现金流动资产减少 本表也是编制现金流量表时由权责发生制向收付实现制转换的依据。 现金增加 现金减少 非现金流动资产减少 长期资产减少 流动负债增加 长期负债增加 所有者权益增加 非现金流动资产增加 长期资产增加 流动负债减少 长期负债减少 所有者权益减少

现金流量表概述（四） 现金流量表的分类 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 现金流量表的格式 现金及现金等价物净加额=经营活动产生的现金流量的净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金的影响。

现金流量表的编制方法（一） 对经营活动现金流量的计算和列示通常采用直接法和间接法。 直接法——以本期营业收入为起算点。 应计制 加 项 减 项 现金制 营业收入净额 ＋ 期初应收项目 － ┏ 期末应收项目┓ =销售收现 ┗ 坏账注销 ┛ 营业成本 ＋ ┏ 期末存货 ┓ － ┏ 期初存货 ┓ =购货付现 ┗ 期初应付项目 ┛ ┗ 期末应付项目┛ 期间费用 ＋ ┏期末待摊费用 ┓ － ┏期初待摊费用 ┓ =期间费用付现 ┗期初应付、预提费用 ┛ ┗期末应付、预提费用┛

现金流量表的编制方法（二） 间接法——以净利润为起算点。 必须调整的三大项目 不涉及现金的经营性费用与收入项目的调整 不属于经营活动的损益 非现金流动项目的调整 收现的收入-付现的费用（即现金净流量） =净利-不收现的收入+不付现的费用

现金流量表的编制方法（三） 直接法与间接法的比较 在直接法下，经营活动现金流入的特殊来源，以及经营活动现金流出的用途的信息，有助于估计将来的现金流量。 在评价企业从经营活动中产生足够现金偿付债务，追加投资，以及向股东进行分配的能力时，各类现金流入和现金流出的信息要比间接法下列示唯一的合计数(经营活动现金净流量)更为有用。 间接法的主要优点在于它能反映净利润和经营活动现金净流量的差异，也就是将利润表和资产负债表有机地联系在一起。 我国会计准则要求企业在主表中采用直接法，还应以附表形式披露按间接法计算的经营活动现金流量信息。

现金流量表的编制举例（一） 现金流量表编制的工作底稿——分为账户式和棋盘式两种。 账户式 开设三大账户（指“经营活动现金流量”、“投资活动现金流量”、“筹资活动现金流量” 开设有关利润表及资产负债表项目账户并将原期初期末过账。 以利润表为基础编制调整分录。 将调整分录过账。 将三大账户余额转入“货币资金”账户 编制正式现金流量表

现金流量表的编制举例（二） 现金流量表编制的工作底稿——分为账户式和棋盘式两种。 棋盘式——账户式汇总成表格即为棋盘式。 将资产负债表的年初数和年末数过入表格的期初数栏和期末数栏，将利润表的本年累计数过入表格的第四栏 以利润表项目为基础，结合资产负债表及有关资料，编制调整分录 。 将调整分录过入表格的调整分录栏 。 试算调整分录及资产负债表项目金额。 编制正式现金流量表

现金流量表的编制举例（二） 以账户式为例说明直接法下现金流量表的编制方法。 开立T形账户并过入账户余额 编制调整分录——请点击 浏览所调整的项目总汇。 将上述调整分录登入T形账户，并通过借贷记账原理进行验证。 验证完毕，根据“经营活动现金流量”、“投资活动现金流量”、“筹资活动现金流量”三个T形账户记录整理，即可编制现金流量表。

现金流量表的编制举例（三） 以账户式为例说明间接法下现金流量表的编制方法。 不涉入现金的费用与收入项目的调整 1．计提的坏账准备或转销的坏账 2．固定资产折旧 3．无形资产、待摊费用等摊销 4．处置固定资产、无形资产、其它长期资产而发生的净利得或净损失 5．固定资产盘亏、报废损失（盘盈利得） 6．递延税款贷项或借项

现金流量表的编制举例（三） 不属于经营活动的损益 1．财务费用 2．投资损失 非现金流动项目的调整 1．存货变动 2．经营性应收项目变动 3．经营性应付项目变动

调整分录 按利润表及资产负债表项目的先后顺序分别编制调整分录 （1）分析调整主管业务收入 （2）分析调整主营业务成本 （3）分析调整营业费用 （4）分析调整管理费用 （5）分析调整财务费用 （6）分析调整投资收益 （7）分析调整营业外收入 （8）分析调整营业外支出 （9）分析调整所得税 （10）分析调整坏账准备 （11）分析调整待摊费用 （12）分析调整长期投资、固定资产 （13）分析调整累计折旧 （14）分析调整在建工程 （15）分析调整无形资产 （16）分析调整短期借款 （17）分析调整应付工资 （18）分析调整应付福利费 （19）分析调整未交税金 （20）分析调整预提费用 （21）分析调整长期借款 （22）结转净利润 （23）提取盈余公积 （24）结清现金流量账户