企业会计准则第19号 ——外币折算 财政部会计司注册会计师处 刘光忠

讲解提纲 一、外币交易 二、外币财务报表折算 三、与现行制度的比较

一、外币交易 （一）外币交易的种类 （二）即期汇率和即期汇率近似汇率 （三）外币交易的会计处理 （四）分账制记账方法

（一）外币交易种类 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。包括： 1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； 2.借入或者借出外币资金； 3.其他以外币计价或者结算的交易。

(二)即期汇率和即期汇率近似汇率 1、“即期汇率”，通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。 但，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当交易实际采用的率利，即银行买入价或银行卖出价。 例如，以人民币买入1000美元，当日中间价1美元=8.1元人民币,银行卖出价1美元=8.15元人民币. 借:银行存款(美元) 8100 财务费用—汇兑差额 50 贷:银行存款(人民币) 8150

(二)即期汇率和即期汇率近似汇率 2. 即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。 通常,应采用即期汇率折算,汇率波动不大的,为简化核算,可采用与即期汇率近似的汇率。但前后各期不得随意变动。

（三）外币交易的会计处理 1.交易日的会计处理 采用即期汇率或即期汇率近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额 需要注意：外币投入资本不产生汇兑差额

（三）外币交易的会计处理 2、资产负债表日（期末）的会计处理 （1）外币货币性项目 因汇率变化而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。 货币性项目：是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。如：银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；应付账款、其他应付款、长期应付款等

外币货币性项目 资产负债表日汇兑差额的账务处理 ● 汇兑损失 借：财务费用－－汇兑差额 贷：应收账款、应付账款等 ● 汇兑收益 　●　汇兑损失 　　　借：财务费用－－汇兑差额 　　　　　贷：应收账款、应付账款等 　●　汇兑收益 　　　借：应收账款、应付账款等 　　　　　贷：财务费用－－汇兑差额

（2）外币非货币性项目的处理 对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除涉及计提资产减值外，在交易发生日已按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 外币非货币性项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。

（2）外币非货币性项目的处理 需要注意的是：对于外币价值发生变动的外币非货币性项目，其价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响应当计入当期损益。 实质上意味着：以公允价值计量的外币股票投资等外币非货币性项目，汇率变动对其影响，一并计入公允价值变动损益。

例如，甲公司12月1日以每股3港元的价格买入乙公司H股10000股，作为短期投资，当日汇率为1港元= 1 例如，甲公司12月1日以每股3港元的价格买入乙公司H股10000股，作为短期投资，当日汇率为1港元= 1.2元人民币。当月31日，该H股股价为每股3.5港元,汇率为1港元=1元人民币. 初始确认时: 借:交易性金融资产 36000 贷:银行存款 36000 期末计量时: 借:公允价值变动损益 1000 贷:交易性金融资产 1000

（四）分账制记账方法 金融保险企业的外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。资产负债表日，按本准则第十一条的规定分别货币性项目和非货币性项目进行调整。 无论采用分账制记账方法，或者采用统账制记账方法，只是账务处理方法不同，但产生的汇兑差额的确认、计量的结果和列报,应当与统账制处理结果一致。

二、外币财务报表的折算 (一)境外经营的范围 (二)境外经营财务报表的折算 (三)处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算

（一）境外经营的范围 境外经营,是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。 在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。

（二）境外经营财务报表的折算 1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 按照上述1、2折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 比较财务报表的折算比照上述规定处理。

（三）处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算 1. 恶性通货膨胀经济的判断 2. 恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算

1. 恶性通货膨胀经济的判断 三年累计通货膨胀率接近或超过100%； 利率、工资和物价与物价指数挂钩； 一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础； 一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力； 即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。

2.恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算 第一步:对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述 第二步:按照最近资产负债表日的即期汇率折算资产负债表和利润表。

三、与现行制度的比较 明确了记账本位币的定义及确定标准 外币投入资本不产生汇兑差额 明确了记账本位币改变的会计处理 明确了处置境外经营的会计处理