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情境六 对外投资核算 交易性金融资产的核算 长期股权投资的核算 企业会计实务

情境6 对外投资核算 学习目标 能力目标 知识目标 1.能够填制和审核有关原始凭证。 2.能够填制与审核有关记账凭证。 情境6 对外投资核算 学习目标 能力目标 1.能够填制和审核有关原始凭证。 2.能够填制与审核有关记账凭证。 3.能够正确设置与规范地登记与投资有关总账、明细账。 知识目标 1.掌握交易性金融资产的核算。 2.掌握长期股权投资的核算。 企业会计实务

子情境1 交易性金融资产核算 交易性金融资产 定义 会计处理★ 初始计量 后续计量 处置 企业会计实务

子情境1 交易性金融资产核算 一、定义 二、会计核算★ （一）账户设置 股票 企业为了交易目的而持有的金融资产 债券 基金 近期出售 子情境1 交易性金融资产核算 一、定义 股票 企业为了交易目的而持有的金融资产 债券 基金 近期出售 短期获利 二、会计核算★ （一）账户设置 企业会计实务

子情境1 交易性金融资产核算 总账科目 二级科目 1.交易性金融资产 成本 公允价值变动 交易性金融资产-成本（资产类） 子情境1 交易性金融资产核算 总账科目 二级科目 1.交易性金融资产 成本 公允价值变动 交易性金融资产-成本（资产类） 取得时交易性金融资产的成本 出售时结转的交易性金融资产的成本 期末余额：交易性金融资产的结存成本 企业会计实务

子情境1 交易性金融资产核算 交易性金融资产-公允价值变动（资产类） 资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于账面价值的差额 子情境1 交易性金融资产核算 交易性金融资产-公允价值变动（资产类） 资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于账面价值的差额 资产负债表日，交易性金融资产公允价值低于账面价值的差额 期末余额：公允价值高于账面价值的差额 期末余额：公允价值低于账面价值的差额 企业会计实务

子情境1 交易性金融资产核算 交易性金融资产-（资产类） （1）取得的交易性金融资产的成本 （1）出售时结转的交易性金融资产的成本 子情境1 交易性金融资产核算 交易性金融资产-（资产类） （1）取得的交易性金融资产的成本 （1）出售时结转的交易性金融资产的成本 （2）资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于账面价值的差额 （2）资产负债表日，交易性金融资产公允价值低于账面价值的差额 （3）出售时结转的公允价值变动损益 期末余额：交易性金融资产的公允价值 企业会计实务

子情境1 交易性金融资产核算 2. 公允价值变动损益（损益类-收入类） （1）资产负债表日，交易性金融资产公允价值低于账面价值产生的损失 子情境1 交易性金融资产核算 未实现的利得或损失 2. 公允价值变动损益（损益类-收入类） （1）资产负债表日，交易性金融资产公允价值低于账面价值产生的损失 （1）资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于账面价值产生的利得 交易性金融资产-公允价值变动 交易性金融资产-公允价值变动 （2）处置时结转的公允价值变动的净利得 （2）处置时结转的公允价值变动的净损失 投资收益 投资收益 （3）期末结转的公允价值变动的净损失 （3）期末结转的公允价值变动的净利得 本年利润 本年利润 期末余额：0 企业会计实务

子情境1 交易性金融资产核算 3. 投资收益（损益类-收入类） （1）投资交易产生的损失 （1）投资交易产生的利得 子情境1 交易性金融资产核算 3. 投资收益（损益类-收入类） （1）投资交易产生的损失 （1）投资交易产生的利得 （2）期末结转的投资交易的净利得 （2）期末结转的投资交易的净损失 期末余额：0 已经实现的利得或损失 企业会计实务

子情境1 交易性金融资产核算 4. 应收股利 5. 应收利息 应收而未收到的现金股利 实际收到的股利 期末余额：尚未收到的现金股利 子情境1 交易性金融资产核算 4. 应收股利 应收而未收到的现金股利 实际收到的股利 期末余额：尚未收到的现金股利 宣告派发和实际发放股票股利无需作账务处理 5. 应收利息 应收而未收到的利息 实际收到的利息 期末余额：尚未收到的利息 企业会计实务

子情境1 交易性金融资产核算 （二）核算特点 （三）核算实例（按照核算步骤） 公允价值变动损益 1.取得 例： 子情境1 交易性金融资产核算 （二）核算特点 以公允价值计量，且其变动计入当期损益 熟悉市场情况的买卖双方在公平交易和自愿的情况下所确定的价格 公允价值变动损益 （三）核算实例（按照核算步骤） 1.取得 长江公司2012年5月12日购入黄河公司股票100,000股，每股12元，其中包含已宣告但尚未支付的股利每股2元。另支付交易费用3,200元。均以银行存款支付。公司将其划分为交易性金融资产。 例： 企业会计实务

子情境1 交易性金融资产核算 注解1：已宣告但尚未支付的现金股利 注解1：已到付息期但尚未支付的债券利息 股票股买日：5月4 子情境1 交易性金融资产核算 注解1：已宣告但尚未支付的现金股利 股票股买日：5月4 现金股利宣告日：4月30日 除权日：5月7日 现金股利发放日：5月9日 注解1：已到付息期但尚未支付的债券利息 债券股买日：2012年12月1日 债券发行日：2012年5月1日 利息结算日：2012年12月31日 企业会计实务

子情境1 交易性金融资产核算 银行存款或其他货币资金 应收股利或应收利息 投资收益 子情境1 交易性金融资产核算 买进费用： 1.佣金0.2%-0.3%，根据你的证券公司决定，但是最低收取标准是5元。 2.过户费（仅仅限于沪市）。每一千股收取1元，就是说你买卖一千股都要交1元。 3.通讯费。上海，深圳本地交易收取1元，其他地区收取5元 。 注解2：交易费用 初始计量成本=取得时的公允价值=支付的价款-已宣告但尚未支付的现金股利（或已到付息期但尚未支付的债券利息）-交易费用 银行存款或其他货币资金 借：交易性金融资产-成本 1,000 ,000 应收股利-黄河公司 200,000 投资收益 3,200 贷：银行存款 1,203,200 应收股利或应收利息 投资收益 企业会计实务

子情境1 交易性金融资产核算 2.持有期间 （1）收到买价中包含的现金股利时：5月15日收到现金股利200,000元。 子情境1 交易性金融资产核算 2.持有期间 （1）收到买价中包含的现金股利时：5月15日收到现金股利200,000元。 借：银行存款 200,000 贷：应收股利-黄河公司 200,000 （2）持有期间宣告发放现金股利时：7月15日黄河公司宣告发放现金股利50,000元。 借：应收股利-黄河公司 50,000 贷：投资收益 50,000 企业会计实务

子情境1 交易性金融资产核算 （3）收到持有期间宣告发放的现金股利时：7月25日收到黄河公司宣告发放的现金股利50,000元。 子情境1 交易性金融资产核算 （3）收到持有期间宣告发放的现金股利时：7月25日收到黄河公司宣告发放的现金股利50,000元。 借：银行存款 50,000 贷：应收股利-黄河公司 50,000 （4）2012年12月31日黄河公司股价上升到每股18元。 借：交易性金融资产-公允价值变动 800,000 贷：公允价值变动损益 800,000 交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动 1,000,000 800,000 2012年12月31日期末余额：1,000,000 2012年12月31日期末余额：800,000 交易性金融资产账面价值=1,800,000元 企业会计实务

子情境1 交易性金融资产核算 如果2012年12月31日黄河公司股价下降到每股8元。 3.处置 子情境1 交易性金融资产核算 如果2012年12月31日黄河公司股价下降到每股8元。 借：公允价值变动损益 200,000 贷：交易性金融资产-公允价值变动 200,000 交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动 200,000 1,000,000 2012年12月31日期末余额：200,000 2012年12月31日期末余额：1,000,000 交易性金融资产账面价值=800,000元 3.处置 （1）2013年2月3日黄河公司股价上升到每股22元。长江公司决定将其按照每股22元全部卖掉，获得收入2,200,000元。 企业会计实务

子情境1 交易性金融资产核算 处置前： 共赚取了1,200,000元。 交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动 子情境1 交易性金融资产核算 处置前： 交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动 1,000,000 800,000 2012年12月31日期末余额：1,000,000 2012年12月31日期末余额：800,000 交易性金融资产账面价值=1,800,000元 借：银行存款 2,200,000 贷：交易性金融资产-成本 1,000,000 -公允价值变动 800,000 投资收益 400,000 共赚取了1,200,000元。 借：公允价值变动损益 800,000 贷：投资收益 800,000 （22-10）×100,000 企业会计实务

子情境1 交易性金融资产核算 处置前： 共赚取了1,200,000元。 交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动 200,000 子情境1 交易性金融资产核算 处置前： 交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动 200,000 1,000,000 2012年12月31日期末余额：1,000,000 2012年12月31日期末余额：200,000 交易性金融资产账面价值=800,000元 借：银行存款 2,200,000 交易性金融资产-公允价值变动 200,000 贷：交易性金融资产-成本 1,000,000 投资收益 1,400,000 共赚取了1,200,000元。 借：投资收益 200,000 贷：公允价值变动损益 200,000 （22-10）×1,000,000 企业会计实务

子情境1 交易性金融资产核算 小结 项目 交易性金融资产 范围 有报价的股票、债券、基金等 初始计量 公允价值，交易费用计入当期损益 子情境1 交易性金融资产核算 小结 项目 交易性金融资产 范围 有报价的股票、债券、基金等 初始计量 公允价值，交易费用计入当期损益 （投资收益） 后续计量 公允价值，变动计入当期损益 （公允价值变动损益） 企业会计实务

子情境1 交易性金融资产核算 具体处理 购入时 投资收益 贷：银行存款 宣告派发现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 收到现金股利 借：交易性金融资产-成本 应收股利/应收利息 投资收益 贷：银行存款 持有期间 宣告派发现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 收到现金股利 借：银行存款 贷：应收股利 公允价值变动 上升： 借：交易性交易资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 下降： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动 处置 确认收益 贷：交易性金融资产 注：投资收益可能记在借方 未实现收益结转到已实现收益 （1）公允价值变动损益未转之前在贷方： （2）公允价值变动损益未转之前在借方： 借：投资收益 子情境1 交易性金融资产核算 企业会计实务

子情境1 交易性金融资产核算 一、交易性金融资产投资过程中投资收益由哪几部分构成呢？ 子情境1 交易性金融资产核算 思考 一、交易性金融资产投资过程中投资收益由哪几部分构成呢？ 二、交易性金融资产如果是债券和基金，又该如何进行账务处理呢？ 企业会计实务