1、什么是预算会计？ 2、预算会计的组成体系？ 3、预算会计的要素和会计等式？ 4、预算会计的特点？ 上节回顾 1、什么是预算会计？ 2、预算会计的组成体系？ 3、预算会计的要素和会计等式？ 4、预算会计的特点？

第二篇 财政总预算会计

第四章 财政总预算会计概述 一、财政总预算会计的概念（P53） 财政总预算会计，是各级政府财政部门对财政总 预算执行情况和财政资金活动进行核算与监督的专 业会计。 政府财政会计的会计主体是各级政府，其执行机 构为各级政府的财政机关。

财政总预算会计的核算特点（P54） 1、一般采用收付实现制，部分业务采用权责发生制； 2、一切活动都通过转账进行，不发生现金收付业务； 3、不直接使用资金购买财产、物资，所以，不需设置“固定资产”、“库存材料”、“现金”等会计科目； 4、不核算成本，不组织生产；无需购置固定资产； 5、部分资产和负债采用“双分录”核算方法。

二、财政总预算会计制度体系（P55） 新《财政总预算会计制度》，于2016年1 月1日开始实施。

三、财政总预算会计科目（P55-59） 共59个一级会计科目。 资产类（15个） 负债类（11个） 净资产类（9个） 收入类（12个） 支出类（12个）

第五章 财政总预算收入和支出的核算 主要讲授问题： 二、政府财政支出的核算 一、政府财政收入的核算

第一部分 政府财政收入

引入 2014年，我国一般公共财政收入增长8.6% ，比2012、2013年分别回落4.3个和1.6个百分点。

【学习目标】 1、了解一般公共预算本级收入的内容，理 解预算收入的收纳、划分、报解和退库。 2、 掌握政府性基金预算本级收入、国有资 本经营预算本级收入、专用基金收入、转移 性收入的核算科目和账务处理方法。

财政收入的概念 政府财政收入（P60）： 国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非 偿还性资金，是一级财政的资金来源。 包括： 1、预算收入（3） 2、专用基金收入 3、转移性收入 等

财政收入 财政收入的主要内容 预算收入 专用基金收入 转移性收入 一般公共预算本级收入 政府性基金预算本级收入 国有资本经营预算本级收入 补助收入 上解收入 调入资金 转移性收入

一、一般公共预算本级收入（P61） （一）概念和内容 概念： 内容： 一般公共预算本级收入是通过一定的形式和程序，有计划、有组织地由国家支配，纳入预算管理的资金。 内容： 根据《2016年政府收支分类科目》，一般预算收入分为类、款、项、目四级。类级科目下分为税收收入、非税收入、债务收入、转移性收入4类。类级科目下设置的款级科目如下：

类级科目 款级科目 税收收入 非税收入 债务收入 转移性收入 分设20款：增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税、其他税收入。 非税收入 分设6款：专项收入、行政事业性收费、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源有偿使用收入、其他收入。 债务收入 分设2款：国内债务收入、国外债务收入。 转移性收入 分设7款：返还性收入、一般性转移支付收入、专项转移支付收入、上年结余收入、调入资金、债券转贷收入、接受其他地区援助收入。

总明细科目的应用 一级或总账目： “一般公共预算本级收入” 会计科目 二级或称一级明细科目：政府收支分类科目中的“类”级科目。如“税收收入”，“非税收入”。 三级或称二级明细科目：政府收支分类科目中的“款”级科目。如“增值税”，“营业税”。 四级或称三级明细科目：政府收支分类科目中的“项”级科目。如“国内增值税”，“一般营业税”。

随堂练习 【单选】下列各项收入中应列入国家一般公共预算本级 收入的是（ ）。 A 邮电附加费收入 B 民航机场管理建设费收入 C 工商税收收入 D 城市教育费附加收入

（二）一般公共预算收入的组织机构 1、征收机关 （1）财政机关：主要负责征收农牧业税、国有企业上 缴利润、对计划内亏损补贴、其他收入等。 （2）税务部门：主要负责征收各项工商税收、企业所 得税和由税务部门征收的其他收入。 （3）海关：主要负责征收关税和代征的进出口产品增 值税、消费税等。 （4）其他:不属于以上范围的预算收入，以国家规定负 责征收的单位为征收机关；未经国家批准，不得自行增 设征收机关。

随堂练习 【多选】财政机关负责征收的预算收入有（AB）。 A 国有企业上缴利润 B 农牧业税 C 增值税 D 关税 E 企业所得税

2、出纳机关（国家金库） 预算收入的出纳机关是国家金库。 国家金库:负责办理预算资金的收纳、划分、报解的专门机构。 国家金库的设置原则：一级财政设立一级国库。

财政 国库 国家金库的设置 中央财政 省财政 市财政 国库经收处 总库（由中国人民银行总行经理） 省分库（由中国人民银行省分行经理） 中心支库（由中国人民银行市中心支行经理） 市财政 县财政 支库（由中国人民银行县支行经理） 国库经收处

1、一般公共预算收入的收纳 1）一般公共预算收入的缴库方式 （1）直接缴库 （2）集中缴库 2）一般公共预算收入的缴款凭证 （三）一般公共预算收入的执行（P65） 1、一般公共预算收入的收纳 1）一般公共预算收入的缴库方式 （1）直接缴库 （2）集中缴库 2）一般公共预算收入的缴款凭证 （1）工商税收专用缴款书 （2）一般缴款书 （3）其他专用缴款书

2、一般公共预算收入的划分（P66） 3、一般公共预算收入的报解（P67） 一般预算收入在中央财政和地方财政之间的划分如下： （1）中央固定收入 （2）地方固定收入 （3）中央与地方共享收入 3、一般公共预算收入的报解（P67） 一般公共预算收入的报解是指通过国库向上级国库和财 政部门报告收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到中心支库、分库和总库。 （1）预算收入日报表 （2）分成收入计算日报表

一般公共预算收入的划分和报解 中央财政国库存款账户 中国人民银 划分 行财政国库 解缴 地方财政国库存款账户 中央财政总预算会计 （消费税、车辆购置税、关税、 部分营业税、部分企业所得税等） 划分 解缴 地方财政国库存款账户 报告 （城镇土地使用税、房产税、 部分营业税、部分企业所得税等） 中央财政总预算会计 地方财政总预算会计

4、预算收入的退库（P68） 预算收入退库是将已入库预算收入退还给原缴纳单位或缴款人。 办理收入退库的范围： （1）由于工作疏忽而发生的技术性差错。 （2）改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的。 （3）企业按计划缴入金库的收入，超过实际收入部分，需要退库的。 （4）根据批准的企业亏损计划，弥补企业单位的亏损。 （5）按照国家政策法令决定，需要办理收入退库的。

随堂练习 【单选】下列各项收入属于中央预算的固定收入的是 （ ）。 A 资源税 B 消费税 C 营业税 D 个人所得税 （ ）。 A 资源税 B 消费税 C 营业税 D 个人所得税 【单选】下列各项收入属于中央和地方共享收入的是 A 资源税 B 关税 C 房产税 D 耕地占用税

随堂练习 【多选】国家允许办理收入退库的范围是（ ）。 A 预算级次搞错 B 收入多缴 C 企业超计划亏损 D 弥补企业的计划亏损退库

用来核算各级财政部门组织纳入预算的各项收入。 （四）一般公共预算本级收入的核算（P68） 1、科目设置 “一般公共预算本级收入”科目 贷方：登记各项收入数（红字记录亏损补贴数和退 库数） 借方：登记将贷余额全数转入预算结余科目的数额 用来核算各级财政部门组织纳入预算的各项收入。

借 一般公共预算本级收入 贷 国库报来的预算收入日报表所列的当日预算收入数（负数以红字表示） 平时贷方余额：反映一般预算收入的累计数 年终结转数

2、账务处理   根据国库报来的预算收入日报表所列当日预算收入数： 借：国库存款 贷：一般公共预算本级收入 未设国库的乡（镇）总预算会计根据征收机关报来的 预算收入日报表登记预算收入辅助账，待收到县财政返 回收入时，再做收入的账务处理。（了解）  年终结账时，将本科目贷方余额全数转入“预算结余” 科目： 借：一般公共预算本级收入 贷：一般公共预算结转结余    

例1： 某市（州）财政部门收到当地环保部门征收并缴入国 库的排污费10万元。 借：国库存款 100 000 借：国库存款 100 000 贷：一般公共预算本级收入—非税收入（类） —专项收入（款） — 污费收入（项） — 排污费收入（目） —环保局 100 000

例2： 某市财政收到国库报来预算收入日报表，列示当 日营业税收入360 000元。 借：国库存款 360 000 借：国库存款 360 000 贷：一般公共预算本级收入——税收收入——营业税 360 000 某市财政局收到国库报来“预算收入日报表”，列 示当日本级预算收入250 000元，本级共享分成收入 160 000元。 借：国库存款 410 000 贷：一般公共预算本级收入 410 000

补充：预算收入的错误更正（了解） 预算收入错误的更正，一般分别按下面情况处理： 第一种情况：预算级次的更正。如果将上级预算收入更正为本级预算收入时，应补作预算收入记录；如将本级预算收入更正为上级预算收入时，应冲销原来的预算收入记录。 第二种情况：预算科目的更正。如果预算科目发生错误，应先用红字填制记账凭单，冲销原来的错误记录，然后，再根据更正的内容用蓝字填制一张正确的记账凭单，并据以登记账簿。

例3： 某市财政局将中央一般预算收入100万元，误记本级 一般预算收入，并按40%上解分成和入账。现根据“预 算收入日报表”、“分成收入日报表”和“更正通知书 ”予以更正。 借：国库存款 -1 000 000 贷：一般公共预算本级收入 -1 000 000 借：上解支出 -400 000 贷：国库存款 -400 000

二、政府性基金预算本级收入（P69） （一）政府性基金预算本级收入的概念和内容 概念： 政府性基金预算本级收入是指按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金。 内容： 根据《2016年政府收支分类科目》，基金预算收入分为类、款、项、目四级。基金预算收入科目分为非税收入和转移性收入两个类级科目：

政府性基金预算本级收入内容 类级科目 款级科目 非税收入 下设1款：政府性基金收入 转移性收入 下设3款：政府性基金转移收入、上年结余收入、调入资金。

（二）政府性基金预算本级收入的核算（P71） 1、科目设置 “政府性基金预算本级收入”科目 贷方：登记取得的收入数 借方：登记将贷方余额全数转入“政府性基金预算结转结余”科 目的数额（年终） 用来核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入。

借 政府性基金预算本级收入 贷 取得的基金预算收入数 平时贷方余额：反映当年基金预算收入的累计数 年终结转数

2、账务处理 注意： 取得基金预算收入时： 借：国库存款 贷：政府性基金预算本级收入 年终结账时： 借：政府性基金预算本级收入 贷：政府性基金预算结转结余 政府性基金预算本级收入在银行的存款利息收入，作为政府性基金预算本级收入处理。 注意：

例1： 某市（州）财政部门收到交通部门征收并上 缴国库的养路费收入50万元。 借：国库存款 500 000 贷：政府性基金预算本级收入—养路费收入（10项）—交通局（目） 500 000

三、国有资本经营预算本级收入（P72） （一）国有资本经营预算本级收入的概念和内容 概念： 是指各级政府及其部门、机构履行出资人职责的企业上交的国有资本收益。 包括： 1、国有独资企业按规定上交国家的利润； 2、国有控股、参股企业国有股权（股份）获得的股利、股息； 3、企业国有产权（含国有股份）转让收入； 4、国有独资企业清算收入（扣除清算费用），以及国有控股、参股企业国有股权（股份）分享的公司清算收入（扣除清算费用）； 5、其他收入。

根据《2016年政府收支分类科目》，国有资本经营 预算收入分为“类”、“款”、“项”、“目”四级。科目分为非税收入一个类级科目： 类级科目 款级科目 非税收入 下设1款：国有资本经营收入（分设5项）：（1）利润收入（2）股利、股息收入（3）产权转让收入（4）清算收入 （5）其他国有资本经营预算收入。

（二）国有资本经营预算收入的核算 1、科目设置 设置“国有资本经营预算本级收入”总账科目。 账户结构 贷方：取得国有资本经营预算本级收入的数额 借方：年终转入“国有资本经营预算结转结余”的数额

2、账务处理： 取得时： 借：国库存款 贷：国有资本经营预算本级收入 年终结转时： 借：国有资本经营预算本级收入 贷：国有资本经营预算结转结余

例1： 某市财政收到国库报来的预算收入日报表，列示当日国有资本经营预算收入500 000元，其中电信企业利润收入300 000元、国有控股公司股息股利收入200 000元。该市财政总预算会计的账务处理？ 借：国库存款——国有资本经营预算存款 500 000 贷：国有资本经营预算本级收入—利润收入 300 000—股利、股息收入 200 000

例2： 年终，某市财政“国有资本经营预算本级收入”账户贷方余额为100万，年终结账时，该市财政总预算会计的账务处理？ 借：国有资本经营预算本级收入 1 000 000 贷：国有资本经营预算结转结余 1 000 000

四、专用基金收入（P75） （一）专用基金收入的概念和内容 概念： 内容： 专用基金收入是指总预算会计管理的并通过预算安排 而设置的具有专项用途的各项专用基金。 内容： 1、粮食风险基金 2、电力建设基金 3、文化企业发展基金 4、偿债基金

专用基金与基金预算的区别（掌握） 项目 专用基金 基金预算 从资金形成的渠道上 专用基金主要是列入一般预算支出形成的具有专门用途的资金。 基金预算是预算收入的一项内容，是财政按规定收取、纳入预算管理并具有指定用途的政府性基金。 从资金存款的管理上 一般要求存入指定的专业银行 要求存入国库

（二）专用基金的核算 设置“专用基金收入”总账科目。 核算范围： 财政部门按规定用本级预算支出设置或从上级财政部 门拨入等途径取得的专用基金收入，如粮食风险基金。 账户结构： 贷方：登记取得数 借方：登记退回数以及年终将贷方余额全部转入“专 用基金结余”数 余额：在贷方，反映财政部门当年专用基金累计数， 年终结转后应无余额。

借 专用基金收入 贷 退回数 取得数 平时贷方余额反映当年累计数 年终结转数

取得专用基金收入时： 借：其他财政存款 贷：专用基金收入 退回专用基金收入时，做相反的会计分录 年终转账时： 借：专用基金收入 贷：专用基金结余

例1： 某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金180 000元 ，存入银行。 借：其他财政存款 180 000 借：其他财政存款 180 000 贷：专用基金收入——粮食风险基金 180 000

例2： 借：一般公共预算本级支出 250 000 贷：国库存款 250 000 借：其他财政存款 250 000 某市财政通过本级预算支出安排取得专用基金收入25万元。 借：一般公共预算本级支出 250 000 贷：国库存款 250 000 借：其他财政存款 250 000 贷：专用基金收入——粮食风险基金 250 000

五、转移性收入（P76） （一）转移性收入的概念和内容 概念： 包括： 转移性收入是根据财政体制规定在各级财政之间 进行资金调拨以及在本级财政不同预算资金之间的资 金调剂所形成的收入。 包括： 补助收入 上下级财政 上解收入 资金调拨 同级财政 调入资金

转移性收入 省财政 补助收入 市财政（会计主体） 调入资金 上解收入 县财政

（二）转移性收入的具体内容 1、补助收入（P76） 概念： 包括： 是上级财政按财政管理体制或因专项需要补助给本级 财政的款项。 （1）税收返还收入 （2）上级财政补助款 （3）专项补助和临时补助

设置“补助收入”总账科目。 核算范围： 上级部门拨来的补助款。 账户结构： 贷方：收入数 借方：退还数和年终结转”数（按资金性质结转） 余额：平时在贷方，反映补助收入累计额，年终应无 余额。 明细账：按补助性质设置。

借 补助收入 贷 退还数 收到数或转入数 平时贷方余额反映当年上级补助收入累计数 年终结转数

收到上级拨入的补助款： 借：国库存款 贷：补助收入 从“与上级往来”科目转入“补助收入”科目时： 借：与上级往来 退还上级补助： 借：补助收入 贷：国库存款 年终转账时： 贷：一般公共预算结转结余 等（按资金性质）

例1： 某市财政收到上级省财政一般预算补助210 000元。 应编制的会计分录如下： 借：国库存款——一般预算存款 210 000 借：国库存款——一般预算存款 210 000 贷：补助收入——一般预算补助 210 000 某市财政收到上级省财政基金预算补助65 000元。应 编制的会计分录如下： 借：国库存款——基金预算存款 65 000 贷：补助收入——基金预算补助 65 000

例2： 某市财政收到上级省财政将原借给市财政周转调 度的款项110 000元转作对市一般预算补助的通知。 借：与上级往来 110 000 借：与上级往来 110 000 贷：补助收入——一般预算补助 110 000

例3： 某市财政年终将“补助收入”科目的贷方余额600 000元（其中，一般公共预算补助500 000元，政府性基金预算补助60 000元，国有资本经营预算补助40 000元）转入“一般公共预算结转结余”、“政府性基金预算结转结余”、“国有资本经营预算结转结余”科目。 借：补助收入——一般公共预算补助 500 000 ——政府性基金预算补助 60 000 ——国有资本经营预算补助 40 000 贷：一般公共预算结转结余 500 000 政府性基金预算结转结余 60 000 国有资本经营预算结转结余 40 000

2、上解收入 概念： 包括： 是下级财政按财政管理体制规定解缴给本级财政的款项。 （1）在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项； （2）下级财政补缴的款项和各种专项上解款项。

设置“上解收入”总账科目。 核算范围： 下级财政上缴的预算上解款。 账户结构： 贷方：上解款 借方：收入退还款和年终结转数 余额：在贷方，反映下级上解收入累计额，年终应无 余额。 明细账：按上解地区设置。 注意：本级财政的“上解收入”应与所属下级财政的“上解支出”的数额相等。

借 上解收入 贷 退还数 收到数 平时贷方余额反映当年下级上解收入累计数 年终结转数

收到下级上解款时： 借：国库存款 贷：上解收入 收入退还时，作相反的会计分录。 年终“上解收入”科目贷方余额，应全数转入“预算 结余”等科目 借：上解收入 贷：一般公共预算结转结余 等（按资金性质）

例1： 某市财政收到所属某县财政按财政管理体制要求上解的一般预算款项400 000元。应编制的会计分录如下： 借：国库存款——一般预算存款 400 000 贷：上解收入——一般预算上解 400 000

例2： 某市财政年终将“上解收入”科目的贷方余额500 000元，有关明细科目贷方余额为：“一般公共预算上解”300 000元、“政府性基金预算上解”200 000元。年终结账时，该市财政总预算会计的账务处理为？ 借：上解收入——一般公共预算上解 300 000 ——政府性基金预算上解 200 000 贷：一般公共预算结转结余 300 000 政府性基金预算结转结余 200 000

3、调入资金 概念： 是为平衡本级一般预算收支而从基金预算资金中“地方财政税费附加”调入的资金以及按规定从其他资金渠道调入的资金。 设置“调入资金”总账科目。 核算范围：各级财政因平衡一般预算收入从有关渠道 调入的资金，属于预算资金的横向调度，不涉及上下预 算的横向变动，调入资金仅限于地方弥补财政总预算赤 字。 账户结构： 贷方：调入数 借方：年终结转数

借 调入资金 贷 调入数 贷方余额反映当年调入资金的累计数 年终结转数

调入资金： 借：国库存款 贷：调入资金 年终，“调入资金”科目贷方余额转入“预算结余”等科目 借：调入资金 贷：一般公共预算结转结余 等（按资金性质）

例1： 某市财政为了平衡一般预算，从政府性基金预算结余中调入资金600 000元。 借：调出资金 600 000 借：调出资金 600 000 贷：国库存款——政府性基金预算存款 600 000 同时： 借：国库存款——一般公共预算存款 600 000 贷：调入资金 600 000

例2： 某市财政年终将“调入资金”科目的贷方余额360 000元转入“一般公共预算结转结余”科目。 借：调入资金 360 000 借：调入资金 360 000 贷：一般公共预算结转结余 360 000

课后练习 P104题一（除去8.和10.小题）

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