《财务报表》及《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》讲解 省财政厅国库支付局核算处 张春利 2014.03

行政单位会计制度--财务报表 新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定

第九章 财务报表 财务报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果等的书面文件，由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表等。 资产负债表：反映行政单位在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表应当按照资产、负债、净资产分类、分项列示。 （至少年度） 收入支出表：反映行政单位在某一会计期间全部预算收支执行结果的报表。收入支出表应当按照收入、支出的构成和结转结余情况分类、分项列示。（月度、年度） 财政拨款收入支出表：反映行政单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。（年度） 附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。

资产负债表 资 产 年初余额 期末余额 负债和净资产 流动资产： 流动负债： 库存现金 应缴财政款 银行存款 应缴税费 财政应返还额度 应付职工薪酬 应收账款 应付账款 预付账款 应付政府补贴款 其他应收款 其他应付款 存货 一年以内到期的长期负债 流动资产合计 流动负债合计 固定资产 非流动负债 固定资产原价 长期应付款 减：固定资产累计折旧 受托代理负债 在建工程 负债合计 无形资产 无形资产原价 减：累计摊销 待处理财产损溢 财政拨款结转 政府储备物资 财政拨款结余 公共基础设施 其他资金结转结余 公共基础设施原价 其中：项目结转 减：公共基础设施累计折旧 资产基金 公共基础设施在建工程 待偿债净资产 受托代理资产 净资产合计 资产总计 负债和净资产总计

资产负债表 新旧主要变化： 结构变化，不包括收入和支出类项目。 内容变化，资产负债项目更全面，单独列示政府储备物资和公共基础设施资产。

资产负债表 需要注意的几点： 库存现金、银行存款：减去属于受托代理的金额后的余额填列。 在建工程：根据“在建工程”科目中属于非公共基础设施在建工程的期末余额填列。 受托代理资产：根据“受托代理资产”科目的期末余额（扣除其中受托储存管理物资的金额）加上“库存现金”、“银行存款”科目中属于受托代理资产的金额的合计数填列。

资产负债表 一年内到期的非流动负债：反映行政单位期末承担的1年以内（含1年）到偿还期的非流动负债。应当根据“长期应付款”等科目的期末余额分析填列。 长期应付款：根据“长期应付款”科目的期末余额减去其中1年以内（含1年）到偿还期的长期应付款金额后的余额填列。 受托代理负债：根据“受托代理负债”科目的期末余额（扣除其中受托储存管理物资对应的金额）填列。 待偿债净资产：根据“待偿债净资产”科目的期末借方余额以“-”号填列。

资产负债表 按月编制资产负债表，应当遵照以下规定： 在 “银行存款”项目下增加“零余额账户用款额度”项目 财政拨款结转，根据“财政拨款结转”科目的期末余额，加上“财政拨款收入”科目本年累计发生额，减去“经费支出——财政拨款支出”科目本年累计发生额后的余额填列。 其他资金结转结余，根据“其他资金结转结余”科目的期末余额，加上“其他收入”科目本年累计发生额，减去“经费支出——其他资金支出”科目本年累计发生额，再减去“拨出经费”科目本年累计发生额后的余额填列。 其他项目的填列方法与年度资产负债表的填列方法相同。

收入支出表 项 目 本月数 本年累计数 一、年初各项资金结转结余 （一）年初财政拨款结转结余 1.财政拨款结转 2.财政拨款结余 项 目 本月数 本年累计数 一、年初各项资金结转结余 （一）年初财政拨款结转结余 1.财政拨款结转 2.财政拨款结余 （二）年初其他资金结转结余 二、各项资金结转结余调整及变动 （一）财政拨款结转结余调整及变动 （二）其他资金结转结余调整及变动 三、收入合计 （一）财政拨款收入 1.基本支出拨款 2.项目支出拨款 （二）其他资金收入 1.非项目收入 2.项目收入 项 目 本月数 本年累计数 四、支出合计 （一）财政拨款支出 1.基本支出 2.项目支出 （二）其他资金支出 1.非项目支出 五、本期收支差额 （一）财政拨款收支差额 （二）其他资金收支差额 六、年末各项资金结转结余 （一）年末财政拨款结转结余 1.财政拨款结转 2.财政拨款结余 （二）年末其他资金结转结余

收入支出表 新旧主要变化： 增加了对结转结余调整变动情况的反映。 收入支出按资金性质分别反映，更为清晰。

收入支出表 需要注意的几点： “各项资金结转结余调整及变动”项目及其所属各明细项目，反映行政单位因发生需要调整以前年度各项资金结转结余的事项，以及本年因调入、上缴或交回等导致各项资金结转结余变动的金额。 “财政拨款结转结余调整及变动”项目，根据“财政拨款结转”、“财政拨款结余”科目下的“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”明细科目的本期贷方发生额合计数减去本期借方发生额合计数的差额填列；如为负数，以“-”号填列。

收入支出表 “其他资金结转结余调整及变动”项目，根据“其他资金结转结余”科目下的“年初余额调整”、“结余调剂”明细科目的本期贷方发生额合计数减去本期借方发生额合计数的差额填列；如为负数，以“－”号填列。 “其他资金支出”项目，根据“经费支出——其他资金支出”和“拨出经费”科目及其所属明细科目的本期发生额的合计数填列。 编制月度收入支出表时，“年初各项资金结转结余”、“年末各项资金结转结余”项目及其所属各明细项目不填。

财政拨款收入支出表 项目 年初财政 拨款结转 结余 调整年初 财政拨款 结转结余 归集调入 或上缴 单位内部调剂 本年财政 拨款收入 拨款支出 年末财政拨款 结转 一、公共财政预算资金 （一）基本支出 1.人员经费 2.日常公用经费 （二）项目支出 1.××项目 2.××项目 ……… 二、政府性基金预算资金 总计

财政拨款收入支出表 需要注意的几点： “调整年初财政拨款结转结余”栏中各项目，反映行政单位对年初财政拨款结转结余的调整金额。各项目应当根据“财政拨款结转”、“财政拨款结余”科目中“年初余额调整”科目及其所属明细科目的本年发生额填列。如调整减少年初财政拨款结转结余，以“－”号填列。 “归集调入或上缴”栏中各项目，反映行政单位本年取得主管部门归集调入的财政拨款结转结余资金和按规定实际上缴的财政拨款结转结余资金金额。各项目应当根据“财政拨款结转”、“财政拨款结余”科目中“归集上缴”和“归集调入”科目及其所属明细科目的本年发生额填列。对归集上缴的财政拨款结转结余资金，以“－”号填列。

财政拨款收入支出表 “单位内部调剂”栏中各项目，反映行政单位本年财政拨款结转结余资金在内部不同项目之间的调剂金额。各项目应当根据“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目中的“单位内部调剂”及其所属明细科目的本年发生额填列。对单位内部调剂减少的财政拨款结转结余项目，以“-”号填列。

附注 行政单位的报表附注至少应当披露下列内容： 遵循《行政单位会计制度》的声明； 单位整体财务状况、预算执行情况的说明； 财务报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等； 重要资产处置、资产重大损失情况的说明； 以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明； 或有负债情况的说明、一年以上到期负债预计偿还时间和数量的说明； 以前年度结转结余调整情况的说明； 有助于理解和分析财务报表的其他需要说明事项。

内容提要 新旧制度衔接总要求 将原账科目余额转入新账 将原未入账事项登记新账 将基建数据并入“大账” 财务报表新旧衔接 其他衔接事项

一、新旧制度衔接总要求 （一）时间要求 2014年1月1日 （二）步骤要求 原账科目余额表 建立新账 调整编制新的科目余额表 编制2014年1月1日期初资产负债表 （三）系统要求 及时更新、有序衔接

二、将原账科目余额转入新账（1） （一）资产类 1.原账：“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目 新账：“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目 现金 库存现金 银行存款 银行存款 零余额账户用款额度 零余额账户用款额度 财政应返还额度 财政应返还额度

二、将原账科目余额转入新账（2） 2.原账：“暂付款”科目 新账：“应收账款”、“预付账款”和“其他应收款”科目 按照转入“预付账款”科目的金额，将相应的“结余”科目余额转入新账中“资产基金─预付款项”科目 应收账款 预付账款 其他应收款 暂付款

二、将原账科目余额转入新账（3） 3.原账“有价证券”科目 新账“其他应收款”科目 有价证券 其他应收款 4. 原账“库存材料”科目 有价证券 其他应收款 4. 原账“库存材料”科目 新账“存货”、“政府储备物资”科目 “结余”科目余额转入新账中“资产基金”科目下相应的明细科目 存货 政府储备物资 库存材料

二、将原账科目余额转入新账（4） 5.原账“固定资产”科目 新账“无形资产”、“公共基础设施”、“存货”、“固定资产”科目 （1）对于原账中“固定资产”科目余额中属于无形资产，应当转入新账中“无形资产”科目，同时，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金——无形资产”科目 （2）对于原账中“固定资产”科目余额中属于公共基础设施，应当转入新账中“公共基础设施”科目，同时，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金——公共基础设施”科目 （3）对于达不到新的固定资产确认标准的，应当转入新账中“存货”科目，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金——存货”科目；对于已领用出库的，还应当进行冲减 （4）对于符合新的固定资产确认标准的，应当转入新账中“固定资产”科目，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金——固定资产”科目

二、将原账科目余额转入新账（5） 无形资产 公共基础设施 存货 固定资产 同时，从“固定基金”转入对应“资产基金 ” 固定资产

二、将原账科目余额转入新账（6） （二）负债类 6.原账“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目 新账“应缴财政款”科目 应缴预算款

二、将原账科目余额转入新账（7） 应付工资（离退休费） 7.原账“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目 新账“应付职工薪酬”科目 应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入 新制度的“应付职工薪酬”科目核算内容还包括应付的社会保险费和住房公积金等。 应付职工薪酬

二、将原账科目余额转入新账（8） 8.原账“暂存款”科目 新账“应缴税费”、“应付账款”、“应付政府补贴款”、“其他应付款”、“长期应付款”、“受托代理负债” 应缴税费 应付账款 应付政府补贴款 其他应付款 长期应付款 受托代理负债 如有转入新账中“应付账款”、“长期应付款”科目的，还应按照转入“应付账款”、“长期应付款”科目余额的合计数，借记新账中“待偿债净资产”科目，贷记新账中“财政拨款结转”、“财政拨款结余”或“其他资金结转结余”科目 暂存款

二、将原账科目余额转入新账（9） （三）净资产类 9.原账“结余”科目 新账“财政拨款结转”、“财政拨款结余”和“其他资金结转结余”三个科目 10.原账“固定基金”科目 新账“资产基金”科目 固定基金 资产基金 结余

二、将原账科目余额转入新账（10） （四）收入支出类 由于原账中收入支出类科目年末无余额，不需进行转账处理。自2014年1月1日起，应当按照新制度设置收入支出类科目并进行账务处理

二、将原账科目余额转入新账（11） 三种情况 “一一对应” “一对多” “多对一”

三、将原未入账事项登记新账 无形资产 政府储备物资 公共基础设施 受托代理资产 应付账款 长期应付款

四、基建并账（1） 两部分： 原账转新账 定期并账（至少按月并账） 两特点： 不需要全并 需要计算分析

四、基建并账（2） （一）将2013年12月31日原基建账中相关科目余额按照以下方法并入“大账” 1. 资产类 （1）按照基建账中“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目借方余额，分别借记“大账”中“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目

四、基建并账（3） （2）按照基建账中“应收有偿调出器材及工程款”、“应收票据”科目借方余额，借记“大账”中“应收账款”科目

四、基建并账（4） （3）按照基建账中“其他应收款”、“拨付所属投资借款”、“有价证券”科目借方余额，借记“大账”中“其他应收款”科目 （4）按照基建账中“固定资产”科目借方余额，借记“大账”中“固定资产”科目 （5）按照基建账中“累计折旧”科目贷方余额，贷记“大账”中“累计折旧”科目 其他应收款

四、基建并账（5） （6）按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“器材采购”、“采购保管费”、“库存设备”、“库存材料”、“材料成本差异”、“委托加工器材”、“预付备料款”、“预付工程款”科目借方余额，借记“大账”中“在建工程——基建工程”科目

四、基建并账（6） 建筑安装工程投资 设备投资 待摊投资 其他投资 器材采购 采购保管费 库存设备 库存材料 材料成本差异 委托加工器材 预付备料款 预付工程款 在建工程

四、基建并账（7） （7）按照基建账中“固定资产清理”、“待处理财产损失”科目借方余额，借记“大账”中“待处理财产损溢”科目 固定资产清理

四、基建并账（8） 2. 负债类 （8）按照基建账中“应交基建包干节余”、“应交基建收入”、“其他应交款”科目贷方余额中属于应交财政部分，贷记“大账”中“应缴财政款”科目；其余部分贷记“大账”中“其他应付款”科目 应交基建包干节余 应缴财政款 应交基建收入 其他应交款 其他应付款

四、基建并账（9） （9）按照基建账中“应交税金”科目贷方余额，贷记“大账”中“应缴税金”科目 （10）按照基建账中“应付工资”、“应付福利费”科目贷方余额，贷记“大账”中“应付职工薪酬”科目 应付工资 应付福利费 应付职工薪酬

四、基建并账（10） （11）按照基建账中“应付器材款”、“应付有偿调入器材及工程款”、“应付票据”科目贷方余额，以及“应付工程款”科目贷方余额中属于1年以内（含1年）偿还的部分，贷记“大账”中“应付账款”科目 应付器材款 应付有偿调入器材及工程款 应付票据 应付工程款（1年内） 应付账款

四、基建并账（11） （12）按照基建账中“其他应付款”科目贷方余额，贷记“大账”中“其他应付款”科目 （13）按照基建账中“基建投资借款”、“其他借款”、“上级拨入投资借款”科目贷方余额和“应付工程款”科目贷方余额中属于超过1年偿还的部分，贷记“大账”中“长期应付款”科目 基建投资借款 其他借款 上级拨入投资借款 应付工程款（超1年） 长期应付款

四、基建并账（12） 3．净资产类 （14）按照基建账中“应付器材款”、“应付工程款”、“应付有偿调入器材及工程款”、“应付票据”、“基建投资借款”、“其他借款”、“上级拨入投资借款”科目贷方余额减去尚未使用的借款金额（实行贷转存办法）后的差额，借记“大账”中“待偿债净资产”科目

四、基建并账（13） 应付器材款 应付工程款 应付有偿调入器材及工程款 应付票据 基建投资借款 其他借款 上级拨入投资借款 待偿债净资产

四、基建并账（14） （15）按照基建账中“固定资产”科目借方余额和“累计折旧”科目贷方余额的差额，贷记“大账”中“资产基金——固定资产”科目 （固定资产—累计折旧） 资产基金——固定资产

四、基建并账（15） （16）按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“器材采购”、“采购保管费”、“库存设备”、“库存材料”、“材料成本差异”、“委托加工器材”、“预付备料款”、“预付工程款”科目借方余额，贷记“大账”中“资产基金——在建工程”科目

四、基建并账（16） 建筑安装工程投资 设备投资 待摊投资 其他投资 器材采购 采购保管费 库存设备 库存材料 材料成本差异 委托加工器材 预付备料款 预付工程款 资产基金——在建工程

四、基建并账（17） （17）按照基建账中“基建拨款”、“留成收入”科目余额中归属于同级财政拨款结转的部分，贷记“大账”中“财政拨款结转”科目 （18）按照基建账中“留成收入”科目余额中归属于同级财政拨款结余的部分，贷记“大账”中“财政拨款结余”科目 基建拨款 财政拨款结转 留成收入 财政拨款结余

四、基建并账（18） 按照上述（1）—（18）中“大账”科目的借方合计金额减去贷方合计金额后的差额，贷记或借记“大账”中“其他资金结转结余”科目

四、基建并账（19） （二）执行新制度后定期并账 做法：汇总记账，多借多贷 1．资产、负债、净资产类 根据“大账”科目和基建账科目的对应关系，按照基建账中相关科目本期发生额的借方净额，借记“大账”中的对应科目；按照基建账中相关科目本期发生额的贷方净额，贷记“大账”中的对应科目 当期发生基本建设结余资金交回业务的 归属于同级财政拨款的部分 “财政拨款结转、结余” 其余部分 “其他资金结转结余”

四、基建并账（20） 2．收入类 按照基建账中“基建拨款”科目本期贷方发生额中归属于同级财政拨款的部分，贷记“大账”中“财政拨款收入”科目；其余部分，贷记“大账”中“其他收入”科目 按照基建账中“上级拨入资金”科目本期贷方发生额，贷记“大账”中“其他收入”科目

四、基建并账（21） 3．支出类 合并原则：根据新制度规定的支出确认标准，对基建账中相关科目本期发生额进行分析计算，按照计算出的数额，借记“大账”中“经费支出”科目

表1 基建账会计科目发生额情况表 （2014.1.1-2014.1.31） 科目编码 科目名称 本期借方发生额 本期贷方发生额 表1 　基建账会计科目发生额情况表 （2014.1.1-2014.1.31） 科目编码 科目名称 本期借方发生额 本期贷方发生额 本期发生额净额 101 建筑安装工程投资 9,839,234.21 102 设备投资 636,990.91 103 待摊投资 201,936.66 213 库存设备 8,000.00 0.00 232 银行存款 5,000,000.00 235 零余额账户用款额度 19,748,161.78 -14,748,161.78 242 预付工程款 8,500,000.00 252 其他应收款 70,000.00 301 基建拨款 10,000,000.00 -10,000,000.00 332 应付工程款 1,000,000.00 500,000.00 总计 30,256,161.78 -

四、基建并账（22） （1）按新制度的支出确认标准，计算本期基本建设支出金额,借记“大账”的“经费支出”。 本期基本建设支出＝基建账“建筑安装工程投资” 9,839,234.21元＋“设备投资”636,990.91元＋“待摊投资”201,936.66元＋“预付工程款”8,500,000.00元＋“应付工程款”借方发生额1,000,000元-“应付工程款”贷方发生额500,000.00元= 19,678,161.78元

四、基建并账（23） （2）按照相关科目本期发生额的借方净额, 借记“大账”中的“在建工程”。 “在建工程”科目借方发生额＝基建账“建筑安装工程投资” 9,839,234.21元＋“设备投资”636,990.91元＋“待摊投资”201,936.66元＋“预付工程款”8,500,000.00元＝ 19,178,161.78元 同时，应确认“资产基金——在建工程”贷方发生额28,670,477.95-8,000= 19,178,161.78元

四、基建并账（24） （3）按照基建账中“银行存款”的本期发生额的借方净额, 借记“大账”中的“银行存款”。 “银行存款”科目借方发生额=5,000,000元 （4）按照基建账中“零余额账户用款额度”的本期发生额的贷方净额, 贷记“大账”中的“零余额账户用款额度”。 “零余额账户用款额度”科目贷方发生额= 14,748,161.78元 （5）按照基建账中“其他应收款”的本期发生额的借方净额, 借记“大账”中的“其他应收款”。 “其他应收款”科目借方发生额=70,000元

四、基建并账（25） （6）按照基建账中“基建拨款”的本期发生额的贷方净额, 贷记“大账”中的“财政拨款收入”。 “财政拨款收入”科目贷方发生额=10,000,000.00元 （7）按照基建账中“应付工程款”的本期发生额的借方净额, 借记“大账”中的“应付账款”。 “应付账款”科目借方发生额=500,000元 同时，应确认“待偿债净资产”科目贷方发生额=500,000元

四、基建并账（26）

四、基建并账（27） 注意： A、单位从“大账”中“经费支出”科目列支转入基建账的资金，并账后将已列支的金额冲销； B、单位已在“大账”中核算基建资金收支的，基建资金收支不再并账处理。

五、财务报表新旧衔接 1.编制2014年1月1日期初资产负债表 行政单位应当根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2014年1月1日期初资产负债表 2.行政单位2014年度财务报表的编制 行政单位应当按照新制度规定编制2014年的月度、年度财务报表。在编制2014年度收入支出表、财政拨款收入支出表时，不要求填列上年比较数

六、其他衔接事项 无形资产摊销 2013年12月31日前取得的，按规定补提摊销 固定资产折旧 根据财政部另行规定

谢 谢！