关于企业改制上市资产评估增值 企业所得税处理政策的通知 （财税[2015]65号) Tax Update No.201524 税务法规更新第201524期 关于企业改制上市资产评估增值 企业所得税处理政策的通知 （财税[2015]65号) Trusafe CTAs Co., Ltd. 北京立信永安税务师事务所有限公司 2015-08-05
企业改组活动中涉及的资产评估增值相关税务处理文件 一、背景介绍 企业改组活动中涉及的资产评估增值相关税务处理文件 不确认实现所得，不依法缴纳企业所得税； 不得按评估确认后的价值确定其计税成本； 企业已按评估价值调整有关资产成本并计提折旧摊销的，在纳税申报时必须进行纳税调整 财税字[1997]第77号 财税字[1998]第50号 国税发[1998]第97号 国税函[1999]574号 （均已失效） 企业所得税法实施条例第56条 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 财税[2014]49号 （中煤集团） 财税[2012]76号 （中信集团） 财税[2010]49号 （中化集团） 财税[2009]24号 （中国邮政）等 经国务院批准的特殊处理 应缴纳的所得税不征收入库，直接转计资本公积，作为国有资本； 可按评估后的资产价值计提折旧或摊销，并在税前扣除 明确了国有企业改制上市过程中资产评估增值的企业所得税处理 财税[2015]65号
二、适用范围 《关于企业改制上市资产评估增值企业所得税处理政策的通知》 ——（财税[2015]65号） 本政策适用于国有企业的改制上市 是指纳入中央或地方国有资产监督管理范围的： 国有独资企业；或 国有独资有限责任公司 国有企业 包括国有企业以下行为： 以评估增值资产出资设立拟上市股份有限公司； 将评估增值资产注入已上市的股份有限公司； 依法变更为拟上市的股份有限公司 改制上市 注：国有企业100%控股（控制）的非公司制企业、单位，在改制为公司制企业环节发生的资产评估增值，也适用本政策处理方法。
三、企业所得税优惠政策 资产评估增值的企业所得税处理： 注：对于应缴纳的企业所得税只是可以不征收入库，但还是应按规定计算应纳税额。 股权对价 应缴纳的所得税可以不征收入库，作为国家投资直接转增该企业国有资本金（含资本公积） 现金及其他非股权对价 不属于本政策范围，仍需按规定缴纳企业所得税 增值 部分 注：对于应缴纳的企业所得税只是可以不征收入库，但还是应按规定计算应纳税额。 可按评估价值入账并按有关规定计提折旧或摊销，在计算应纳税所得额时允许扣除 评估增值资产的入账：
四、适用条件 企业 满足“二、适用范围”所含国有企业类型 类型 改制上市 满足“二、适用范围”所含改制上市情形 情形 须取得的 文件 取得履行出资人职责机构出具的资产评估结果核准或备案文件 征管 流程 符合规定条件的，应按税务机关要求提交评估增值相关材料
五、执行期限 执行期限 2015.1.1 2018.12.31 发布日期： 2015年6月23日 起 止 政策衔接 2015.1.1 至 2015.6.23 之间发生的国有企业改制事项，就资产评估增值： 未缴纳企业所得税的，不再征收入库； 已缴纳企业所得税的，不再退还
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