全面推进管理会计体系建设与应用前景展望 李 敏

经济与管理越发展， 管理会计就越重要。 会计越进步，经济越发展 经济与管理越发展， 管理会计就越重要。 会计越进步，经济越发展

我国会 计改革 重大事 件回顾 2014年起推行企业产品成本核算制度和管理会计体系。 1986年出台《国有工业企业成本核算办法》 2001年起实施《内部会计控制规范》 我国会 计改革 重大事 件回顾 2007年起实施《企业财务通则》和《企业会计准则》 2009年起推行《企业内部控制基本规范》 2013年起执行《小企业会计准则》…… 2014年起推行企业产品成本核算制度和管理会计体系。 “特别是管理会计，在企业管理乃至经济管理中具有基础支持、战略 支撑作用，推进包括成本制度在内的管理会计改革，释放管理因素在 经济转型中的巨大潜力，有利于打造中国经济升级版” （楼继伟）

关于印发《企业产品成本核算 制度（试行）》的通知 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 财会[2013]17号 为加强企业产品成本核算，保证产品成本信息真实、完整，促进企业和经济社会的可持续发展，根据《中华人民共和国会计法》、企业会计准则等国家有关规定，我部制定了《企业产品成本核算制度（试行）》，现予印发，自2014年1月1日起在除金融保险业以外的大中型企业范围内施行，鼓励其他企业执行。执行本制度的企业不再执行《国营工业企业成本核算办法》。 　　执行中有何问题，请及时反馈我部。 　 附件：企业产品成本核算制度（试行） 财政部 　　2013年8月16日 4

管理大师彼得•德鲁克认为：“在企业内部，只有成本。” 成本会计的重要作用 “学习成本会计是一个学生能够作出的最佳商业投资之一。为什么这样说呢？因为在商业界——从最偏僻的小店铺到最大的跨国公司——的任何一项成功之中，都需要用到成本会计概念和实务。成本会计为管理者提供编制计划和实施控制的关键数据，也用于产品、服务和客户方面的成本计算。” ——查尔斯•T•亨格瑞等所著《成本与管理会计（第13版）》前言，中国人民大学出版社2012年10月第4次印刷 钢铁大王卡内基 认为：“盯住成本，利润就会随之而来”

关于征求《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》意见的函 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 财办会〔2014〕5号 宗旨：为全面推进管理会计体系建设，提升会计工作总体水平，推动经济更有效率、更加公平、更可持续发展。 目标：建立与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系，力争通过5-10年左右的努力，中国特色管理会计理论体系基本形成，管理会计指引体系基本建成，管理会计人才队伍显著加强，管理会计信息化水平显著提高,管理会计咨询服务市场显著繁荣，使我国管理会计接近或达到世界先进水平。 附件：1.财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见(征求意见稿）2.《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见(征求意见稿）》起草说明 如果说打造中国经济“升级版”的关键在于推动经济转型，那么，打造中国会计工作“升级版”的重点就在于大力培育和发展管理会计（楼继伟） 6

全面推进管理会计体系建设既重要又紧迫 竞争现状： 制定背景： 随着经济全球化的日益深入和市场竞争的不断加剧，企业的生存与发展愈来愈取决于经营管理水平。大力推进管理会计的研究和运用,在提升企业经营管理水平、防范企业风险、增加企业价值等方面为各级决策者提供强有力的决策支持,已成为各界的广泛共识…… 我国的会计标准建设，以及会计学术研究和会计实务，考虑外部投资者、债权人和社会公众等利益相关者较多，服务单位内部管理、决策支持不够，管理会计发展相对滞后，迫切要求继续深化会计改革，切实加强管理会计工作。……

全面推进管理会计体系建设既重要又紧迫 企业现状： 管理现状： 828.7万个各类企业法人单位，96.5万个行政事业单位，一大批小微企业和民间非营利组织，这些企事业单位的基础核算、管理升级、效益提高都离不开会计工作。1400万会计人员及其会计工作在社会经济发展中起着重要的、不可替代的、支撑、支持和促进作用，必须随着经济发展和市场需求及时进行改革和升级。 经济增长长期在低产出、低效率、低科技含量、高能耗层面徘徊。粗放式管理，粗放式核算，一些企事业和单位的会计工作多年来停留在记账、报账层面原地踏步。仅一个“不做假账” 是不够的，会计工作在制定战略规划、经营决策、过程控制和业绩评价中尚未发挥其应有的作用…… 培养管理会计人才迫在眉睫 财务会计对现代管理是远远不够的

管理会计发展的主要动因 1.知识经济带来的冲击。知识超越了传统意义上的资本与劳动力两大生产要素，成为经济发展的第一要素，企业之间竞争的成败因素已不再是资本资源而主要是知识资源。 2.竞争使管理者更迫切希望得到准确的成本信息。管理者愈加重视企业的成本核算，更想知道准确的成本信息。 3.新的制造环境对成本会计的冲击。企业的生产过程中自动化和机器人的广泛应用使企业能够从事产品多样化生产，并解决了产品精致化的要求。当以很低的直接人工去分配很高的制造费用时，就会使会计信息失真，从而导致经营决策失误。 4.产品生命周期缩短，更需要成本精确计算。 5.网络的普及使电子商务日益风行，改变了成本会计核算前提。 6.由于跨国企业的进入，加快了经济全球化的步伐，进而使国内的众多公司面临激烈竞争，因此管理者更为迫切希望在竞争中得到更为准确的成本信息。

企业管理者所面临的最具挑战性的问题 不是“如何成功”而是“如何持续地成功” ★ 如何对客户或销售渠道进行成本和盈利分析，从而有效确定营销策略？ ★ 如何在保证公司预期利润前提下，设计和控制好新产品的目标成本？ 在现有的产品生产中如何逐步降低材料、人工等资源消耗成本，逐步改进生产，降低制造成本？ ★ 对产品线（或产品）的盈利分析，考察是继续增加产量还是减少产量甚至停掉；零部件、服务等是自产还是外包更好；生产单位产品的边际利润是多少？ ★ 如何设计一个良好的企业成本控制系统，逐步达到行业业绩最佳水平？ ★ 如何消除非增值的作业（活动），改进营销、生产、服务等业务流程？ ★ 从研发、设计、生产制造，到销售、配送、售后服务等价值链、供应链的全过程的成本是多少？ ★ 产品从生命周期与价值链流程考虑如何精确的报价与定价？ ★ 如何从战略高度来降低总成本，而不仅仅是制造成本？…… 以制造性环境为基础，以改进实务为目标的研究

管理实务中的几个困惑怎么办？ ★ 会计人员缺乏管理思维怎么办？ ★ 编制报表的人自己不看报表、不分析报表怎么办？ ★ 管理人员不懂会计怎么办？ ★ 会计人员缺乏管理思维怎么办？ ★ 编制报表的人自己不看报表、不分析报表怎么办？ ★ 看报表的人不研究报表，只看重几个考核指标怎么办？ ★ 业务管理与财务管理长期脱节，互不关心怎么办？ ★ 如何做到财务与业务的有效结合（有效交集）？ ★ 会计工作的价值如何在会计信息中体现出来？ ★ 会计管理如何取得并有效运用统计分析、现场记录、实物指标等有用的信息？ ★ 如何用数字说话，说明哪个部门业绩最好，哪个部门业绩最差，如何促使部门改进业绩管理呢？ ★ 外力推动如何才能和自觉行为有效的结合起来……

单位是管理会计应用主体，财会人员是应用管理会计的核心力量 管理实务中的几个困惑怎么办？ 企业根据生产经营特点和管理要求，应当选择合理的核算方法。应当从管理的要求出发，做到算管理结合、算为管用。 算管结合，是指核算应该与企业的经营管理密切结合。 算为管用，是指核算要从管理的要求出发，提供的会计信息应当满足企业经营管理的需要。 单位主要负责人要切实履行会计主要负责人职责，将管理会计工作纳入本单位整体战略，周密部署，积极稳妥地推进

管理人员不懂会计怎么办？ 会计缺乏管理思维怎么办？ 认真学好用好管理会计！ 管理人员不懂会计怎么办？ 会计缺乏管理思维怎么办？ 认真学好用好管理会计！

2012年05月24日 “首届中国管理会计论坛暨中国注册管理会计师研讨会”在中国企业联合会召开，该论坛以“管理会计在中国企业的应用与实践、注册管理会计师项目（CCMA）推广与运营”为主题。 在经济体制转轨时期，企业对管理会计既有内在要求，也有外部驱动，并且外部驱动发挥着十分重要的作用。随着中国企业经济环境发生的改变，全球性竞争日益激烈，企业面临着越来越新的挑战，其市场观念、企业整体观念也随之发生改变，对企业财务人员的要求也就越来越高

2013年12月7日至8日，中国会计学会管理会计与应用专业委员会2013年学术研讨会在成都成飞宾馆召开,会议主题为“企业转型升级与成本管理优化”。 管理会计是一个有发展潜力的研究项目，要对管理会计的发展前景充满信心，持之以恒、坚持不懈地推进其发展，通过 “有为”争取“有位”；通过“有位”，更好地“有为”。

2014年2月20日，中国总会计师协会第五次全国会员代表大会在北京国家会计学院召开,财政部党组书记、部长楼继伟讲话。 紧紧围绕管理会计发展，创新行业服务。要主动融入管理会计改革，研究构建中国自己的管理会计标准体系，研究管理会计资格认证制度等。通过发展和培养管理会计人才，推动会计工作由核算向理财、管理和决策转变，推动会计人员从单纯记账者向理财者、管理者、决策参与者提升，促进会计人员社会公信力、社会影响力和社会地位提高。

打造中国会计工作“升级版” 的重点在于发展管理会计 管理会计是从传统会计中分离出来与财务会计并列的、着重为企业改善经营管理、提高经济效益服务的一个会计分支。美国管理会计师协会为其定义为：管理会计是一门专门学科，在制定和执行组织战略中发挥综合作用。二十世纪五十年代初，美国会计学会年会上就正式通过了“管理会计”这个名词，标志着管理会计正式形成，传统会计被称为“财务会计”。 在国际上，美英等西方国家的管理会计应用广泛，成效明显，积累了经验。民间组织在其中发挥了重要作用，一是通过发布管理会计公告等方式，建立管理会计指引体系，引导各单位开展管理会计工作；二是通过推行管理会计师资格认证制度等方式，建立管理会计人才评价体系，引导各单位加强管理会计人才培养；三是通过加强管理会计理论研究、总结提炼管理会计案例示范等方式，促进管理会计人才素质提升。据了解，在这些国家，具备管理会计师资格的人员往往更受到企业青睐，越来越成为聘任CEO（首席执行官）、CFO（首席财务官）的重要参考。

管理会计不断发展及其重要作用， 也促进了管理会计的职业化发展 师 1969年，美国全国会计师协会（NAA）下设了单独的管理会计实务委员会协会（MAP），1972年举行了第一次“执业管理会计师证书（CMA）”资格考试，出版《管理会计》月刊和《管理会计研究》季刊，同时负责发布《管理会计公告》等。 “特许管理会计师（CIMA）”资格考试由英国的成本和管理会计师协会负责，该协会于1919年成立，1972年更名，1995年被称为“皇家管理会计师”。该协会也出版了《管理会计》月刊和《管理会计研究》季刊，并负责发布《管理会计公告》等。 CIMA和美国注册会计师协会（AICPA）于2012 年联合推出全球特许管理会计师CGMA头衔，双方将发挥各自优势，合力在全世界提升管理会计的地位。

打造中国会计工作“升级版” 的重点在于发展管理会计 在我国，管理会计也有不少成功探索和有益尝试。但我国管理会计现存在理论体系缺乏、工具方法应用不广、专业人才匮乏、信息化支撑不足等问题，影响了管理会计的发展，尤其是管理会计人才匮乏，成为制约管理会计发展的瓶颈。 管理会计的职能作用，已经从财务会计单纯的核算扩展到解析过去、控制现在与筹划未来的有机结合。 加快推进管理会计改革，是财政部门贯彻落实全面深化改革重大决定、推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措，对于推动企业完善现代企业制度、推进行政事业单位预算绩效管理、决算评价和加强事业单位治理具有重要作用，是深化财税体制改革、建立现代财政制度的重要内容，也是深化会计改革，推动会计人才上水平、工作上层次、事业上台阶的重要方向。

财务会计与管理会计区别 财务会计特征 财务会计被称为“外部会计”，主要使用者是企业外部的投资者、债权人和政府主管部门，因而必须以整个企业作为一个核算主体，必须遵守公认的会计原则，核算程序与核算程序比较固定，要求按月、按年定期编报，重在事后核算和监督，所以也被称之为 “报告型会计” 00 管理会计特征 管理会计被称为“内部会计”，是为单位提供持续价值增值服务的,它的使用者主要是内部的管理者，因而可以内部各层次的责任中心或各专门项目为核算主体，可以不受公认会计原则的约束，核算程序不固定，大量采用分析性的方法，可以根据管理需要自行决定编报时间，重在规划未来和控制现在等，所以也被称之为 “经营型会计”

管理会计是提供持续价值增值的服务体系，目标十分明确 根植于管理者的管理责任，内嵌于组织管理活动中 管理会计是会计与管理的有机结合，内容相当丰富 管理会计是思想与方法的有机结合，手段相当先进 管理会 计主要 特征 管理会计是有效决策的信息支持系统，技术相当高明 管理会计是目标责任的管理控制系统，作用非常显著 管理会计是提供持续价值增值的服务体系，目标十分明确 管理者的会计思维 会计者的管理思维

管理会计是会计的重要分支，主要服务于企事业单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。 预测济前景 参与经济决策 管理会 计基本 职能 规划经营目标 控制经济过程 考核评价经营业绩…… 理性决策！ 理性控制！ 理性增值！

管理会计在发挥上述职能作用时，已经从财务会计单纯的核算扩展到解析过去、控制现在、谋划未来，并将三者之间有机地结合起来 解析过去。管理会计解析过去主要是对财务会计所提供的资料作进一步的加工、改制和延伸，使之更好地适应谋划未来和控制现在的需要。 控制现在。管理会计在控制方面的作用是通过一系列的指标体系，及时修正在执行过程中出现的偏差，使企业的经济活动严格按照决策预定的轨道卓有成效地进行。 谋划未来。预测与决策是筹划未来的主要形式，管理会计在于充分利用所掌握的丰富资料，严密地进行定量分析，帮助管理部门客观地掌握情况，从而提高预测与决策的科学性。

管理观念需要不断更新 管理会计中有几句耳熟能详的箴言：不同的成本服务于不同的目的；成本观念应当对决策有用；没有最好的成本，只有最有用的成本；相关成本与非相关成本对决策分析很重要…… 相关成本是指与决策有关联的成本，这类成本发生与否直接取决于方案是否被采纳，是在短期经营决策中必须充分考虑的成本。差别成本、边际成本、机会成本、付现成本、可避免成本、可延缓成本均属于相关成本。 非相关成本是指过去已经发生的与方案没有密切联系，不会对决策构成影响，决策时可以不予考虑的成本，也叫无关成本。沉没成本、账面成本、历史成本、不可避免成本、不可延缓成本均属于非相关成本。 任何决策都是一个择优的过程。为了计算反映特定决策所需要的成本，需要避免成本观念一层不变的陷阱。

产出量指标不一定是作业成本发生的根本原因，应进一步实施动因分析，找出形成作业成本的根本原因 政府力推作业成本法 作业成本法是以作业为基础，通过分析成本动因，将间接费用更准确地分配到作业中去的一种成本计算方法。 作业成本法的理论基础对生产过程描述为：生产导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源，从而导致成本发生。所以，作业成本法认为企业的经营活动是由一系列作业活动组成，其成本核算对象是各个作业，各个作业所耗费的生产资源就是各个作业的成本，然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品，从而计算出各种最终产品的总成本和单位成本。

实施作业成本管理，其目的在于找出并消除所有非增值作业，提高增值作业的效率，削减非增值成本 作业成本法

管理会计内容不断刷新 财务会计对现代管理是远远不够的。全球竞争加剧、生存环境变化、信息技术飞跃等不确定因素迫使管理者内外交困，面对着竞争对手、潜在市场进入者、替代品、顾客或供应商讨价还价的能力等，产品差异化战略、成本领先战略、价值链管理等新观念与新方法层出不穷，管理会计的教学内容被不断刷新。 管理会计主要服务于企事业单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。人们越是追求管理效率与效益，管理会计的作用就日益彰显。

管理会计教学纲要 第一章 管理会计总论 第一节 管理会计改革发展 第二节 管理会计主要特征 第三节 管理会计基本职能 第一章 管理会计总论 第一节 管理会计改革发展 第二节 管理会计主要特征 第三节 管理会计基本职能 第四节 管理会计应用价值* 第二章 成本制度更新 第一节 成本会计变革 第二节 产品成本制度 第三节 成本核算规程 第四节 成本控制要点* 第三章 成本管理会计 第一节 科学预测成本 第二节 目标成本管控 第三节 成本观念更新 第四节 成本管理会计发展* 第四章 成本性态与变动成本法 第一节 成本性态分析 第二节 混合成本分解 第三节 变动成本法原理 第四节 变动成本法特点分析* 第五章 标准成本与成本管控 第一节 标准成本制度 第二节 标准成本制定 第三节 标准成本差异分析 第四节 标准成本应用价值* 第六章 作业成本与成本战略管理 第一节 作业成本基本原理 第二节 作业成本核算步骤 第三节 作业成本管理要点 第四节 作业成本特点分析*

管理会计教学纲要 第七章 销售预测与定价决策 第一节 市场营销与销售管理 第二节 销售预测分析 第三节 价格决策分析 第四节 产品定价策略* 第八章 本量利分析与利润决策 第一节 盈利能力与竞争优势 第二节 目标利润测算 第三节 本量利分析 第四节 损益平衡分析 第五节 影响利润因素分析 第六节 敏感性分析* 第九章 项目分析与投资决策 第一节 资本支出与项目投资评价 第二节 项目投资现金流量分析 第三节 项目投资的折现率分析 第四节 项目投资评价方法 第十章 资金预测与可持续发展谋划 第一节 筹资管理与融资战略 第二节 筹资特征分析 第三节 资金预测方法 第四节 可持续发展谋划* 第十一章 全面预算与综合管控 第一节 全面预算管控流程 第二节 全面预算编制方法 第三节 全面预算管控措施 第四节 全面预算分析考核* 第十二章 责任会计与责任考核 第一节 责任会计与内部控制 第二节 责任中心与考核指标 第三节 责任中心核算模式 第四节 责任会计报告*

管理会计教学纲要 各章业务练习题参考解答 第十三章 绩效评价与战略管理 第一节 绩效评价现状分析 第二节 经济利润与经济增加值 第三节 平衡计分卡指标体系 第四节 平衡计分卡与推行战略管理* 各章业务练习题参考解答 管理会计是一门综合性和应用性很强的学科，循序渐进地教学，培养学以致用和创新思维的能力相当重要。本书在编排教学内容过程中，既有理论阐述，又有方法指引，还注重实例分析与应用价值，融管理理论、计算方法、理财实务于一体，让学员得到较强的实务操作训练和理财思维启发，其实务性和可读性都比较强。各章后安排了“复习思考题”和“业务练习题”，书后配有各章业务练习题参考解答，便于复习和巩固教学内容。

管理会计内容不断刷新 管理会计由于是提供持续价值增值的服务体系，不断有新的成果公诸于众，尤其是成本会计与管理科学的有效结合扩宽了管理会计的研究范围，作业成本核算与管理、成本持续改进、全生命周期成本、环境成本、社会责任成本等都是更精细化的战略管理思维。研究管理，不断学习，求新求变，永无止境。 管理会计作为企业规划未来、提升管理能力和竞争能力的学科，不仅是财务会计专业的必修课，也是工商管理各专业的必修课和企业管理人员必备的知识。

我国管理会计应用现状分析 研 究 现 状 在会计理论界，对管理会计认识不一，缺乏公认的定义和框架；普遍存在重财务会计、轻管理会计，重引进西方理论，轻发展本土体系的现象…… 我国以前会计标准建设、会计学术研究和会计实务，考虑外部投资者、债权人和社会公众等利益相关者较多，服务单位内部管理、决策支持不够，管理会计发展相对滞后。

我国管理会计应用现状分析 实 务 现 状 会计实务界，管理会计工作自行探索，缺乏统一规范的标准，管理会计工具方法与本国企业具体实践存在脱节现象，管理层对管理会计的接受程度不一，不同的信息系统之间难以顺利实现对接等；尤其是管理会计人才匮乏，已成为制约管理会计发展的瓶颈 从实践情况来看，由于管理会计侧重于为企业内部经营管理服务，因而具有企业化和行为化特征，在实践应用中可能充满者个性化色彩，往往是理性和非理性的统一，甚至有些迷茫。现阶段我国管理会计的应用情况不够广泛，也不理想，从应用的内容上来看还处于零星分散状态，彼此之间缺乏有机的联系，尚未形成一整套真正意义上的管理会计应用体系；不少企业对全面预算、风险分析、差量分析、长期投资决策方法、绩效评价等管理会计知识知之甚少；一些企业缺乏管理会计观念，更谈不上应用这些方法去参与经营、决策，管理会计在这些企业并没有引起足够重视，还处于一种漂浮状态

管理会计发展前景展望 人 才 队 伍 按照财政部《会计行业中长期人才发展规划（2010—2020年）》（财会[2010]19号）的发展目标：到2020年，我国会计人才发展的战略目标是：培养和造就一支规模宏大、结构优化、素质较高、富于创新、乐于奉献的会计人才队伍，确立我国会计人才竞争优势，建设国际一流的会计人才队伍，为在本世纪中叶基本实现社会主义现代化奠定会计人才基础 目前我国的财会队伍和管理人员中，接受大多是会计、财务等专业教育，不少管理人员对风险分析、差量控制、决策方法、绩效评价等管理会计知识知之甚少，普遍缺乏管理会计观念，更谈不上应用有效，更缺乏从战略高度整合管理会计问题的理论和实际经验，迫切需要更新知识，重新学习

管理会计发展前景展望 主要奋斗目标： 近期工作方向： 00 建立起与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系，力争通过5-10年左右的努力，中国特色管理会计理论体系基本形成，管理会计指引体系基本建成，管理会计人才队伍显著加强，管理会计信息化水平显著提高,管理会计咨询服务市场显著繁荣，使我国管理会计接近或达到世界先进水平 未来十年会计行业人才结构将发生巨大转变,中低级财务会计人员将被管理会计师等高端财会人才取代 近期工作方向： 00 全面推进管理会计指引体系建设，形成以管理会计基本指引为统领、以管理会计工具方法指引为具体指导、以管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系；加强管理会计课程体系和师资队伍建设以及管理会计高端人才培养，将管理会计纳入会计技术资格考试和会计人员继续教育内容；建立起管理会计专家咨询机制，满足市场对管理会计咨询服务的需要…… 加快培育管理会计人才为打造中国经济升级版服务好

Thank You ! 参考教材（李敏主编）： ——上海财经大学出版社 《企业内部控制简明教程》 ——立信会计出版社 《成本会计学》《管理会计学》《企业内部控制规范》《小企业会计》《审计学》 ——上海财经大学出版社 《企业内部控制简明教程》 ——立信会计出版社 Thank You !